Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Алтайский государственный аграрный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами на примере ПО «Тальменский хлебокомбинат»



Введение

Аудит основных средств -- это проверка правильного ведения учета, составления отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности.

Актуальность темы состоит в том, что своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей, таких как: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции, следовательно, доходности, и прибыли; искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств.

Целью курсовой работы является аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами.

Аудит основных средств должен установить следующее:

- обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произведена оценка основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В процессе выполнения курсовой работы используются следующие методы исследования: монографический метод, метод группировки данных, аналитические процедуры, арифметические подсчёты.

Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом: проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам, оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, дать рекомендации по их исправлению, проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств.

Объектом исследования является документация по учет основных средств ПО «Тальменский хлебокомбинат». Период исследования 2010-2012 годы.

Предметом исследования являются методические подходы к аудиту основных средств.

Работа состоит из трёх глав, введения, заключения, списка литературы. В первой главе дается теоретическое описание методики проведения аудиторской проверки основных средств. Приводится экономическое значение и классификация основных средств. Рассматривается порядок проведения аудита основных средств. Во второй главе дается характеристика рассматриваемого предприятия. В третьей главе рассматривается аудиторская проверка проведенная на предприятии. Здесь также приводятся план и программа аудита, рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, приводится оценка СВК. Делаются основные выводы по выявленным нарушениям и выносятся предложения по снижению ошибок при ведении учета основных средств.

В заключении делаются основные выводы по проделанной работе.

Практическая значимость работы состоит в том, что проведенная проверка выявляет все недостатки учета в ПО «Тальменский хлебокомьинат» и полученные данные могут быть использованы в дальнейшей работе организации.



1 Глава. Теоретические основы аудита

1.1 Основные средства: понятие, классификация

Под основными средствами понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств; их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства классифицируют по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам, степени использования, в зависимости от имеющихся прав на объекты.

По отраслевому признаку подразделяются на основные средства, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и др. отраслям народного хозяйства.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

В зависимости от срока полезного использования выделяют 10 групп основных средств: 1 - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2 - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3 - от 3 до 5; 4 - от 5 до 7; 5 - от 7 до 10; 6 - от 10 до 15; 7 - от 15 до 20; 8 - от 20 до 25; 9 - от 25 до 30; 10 - свыше 30.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.



1.2 Нормативные документы, регламентирующие учет и аудит основных средств

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ). В течение переходного периода (2009 - 2010 гг.) также действовали отдельные нормы Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Согласно статье 2 Закона N 307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

До утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных Законом N 307-ФЗ, обязательными являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 307-ФЗ, т.е. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25 сентября 2008 г.).

Основным документом, регламентирующим учет основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н ((в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2012 N 33-П).

6. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. от 28.06.2013 N 134-ФЗ.).

7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995 № 49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).

1.3 Методические основы аудита основных средств

Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска, как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование - проверку записей, документов или материальных активов;

наблюдение;

запрос;

подтверждение - для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны;

пересчет - проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны - может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта ;

аналитические процедуры - подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств

При аудите учета основных средств используются процедуры проверки по существу, представленные в табл. 1

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Для правильного определения выборки, которая соответствовала бы задачам аудита, необходимо рассмотреть следующие характеристики совокупности:

- какой вид имеют отдельные статьи совокупности -- компьютерная программа, ручная запись и т. д;

- каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности;

- выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины;

- состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, которые в целях избежания высокого риска необходимо рассмотреть отдельно.

Таблица 1- Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами

№ п/п	Задачи аудита	Аудиторские процедуры
1	Контроль за наличием и сохранностью основных средств	- инспектирование основных средств по местам нахождения; - проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств; - проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы
2	Правильность оценки основных средств	- проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств; - аудит отнесения объектов к основным средствам; - проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств; - проверка правильности определения инвентарного объекта
3	Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству	- инспектирование источников поступления основных средств; - проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств; - арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств; - проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств
4	Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете	- проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике; - проверка правильности определения срока полезного использования и отнесения объектов основны средств к соответствующим амортизационным группам; - арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств; - инспектирование документального оформления амортизации основных средств
5	Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами	- инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов; - проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета
6	Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации	проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и №5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета
7	Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности	- наличие документального оформления переоценки основных средств; - инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности
8	Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств	- наличие оправдательных документов по ремонту основных средств; - инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта; - тестирование организации бухгалтерского налогового учета операций по ремонту основных средств
9	Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций	- инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств; - проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора
10	Анализ эффективности использования основных средств	Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в динамике



2 Глава. Краткая экономическая характеристика ПО «Тальменский хлебокомбинат»

Объектом исследования курсовой работы является ПО «Тальменский хлебокомбинат». Образован в 1955 году. Территория его находится в центральной части р.п. Тальменке, граничит с жилым сектором посёлка. Тальменка расположена в северной части Алтайского края, в 70-ти км от краевого центра г. Барнаула. Климат резко-континентальный, характеризуется сухостью воздуха, резкой изменчивостью погоды.

Организационно-правовая форма: потребительское общество. Высшим органом управления ПО «Тальменский хлебокомбинат» является собрание пайщиков. Оно проводится не реже одного раза в год. На нём подводятся итоги проделанной работы и намечаются дальнейшие задачи.

В период между собраниями производственной деятельностью хлебокомбината руководит администрация во главе с Председателем Совета Горбовой Галиной Георгиевной, главным бухгалтером Кряжевой Галиной Ивановной.

Основной вид деятельности предприятия - производство и выпуск хлеба и хлебобулоных изделий (рогалики, сойки, ватрушки и т.д.), макароны, кондитерских изделий (печенье, пряники, мармелад, торты). Кроме этого предприятие реализует свой собственный и покупает товар через магазин «Хлеб».

За анализируемый период с 2010года по 2012 год на предприятии было произведено и выпущено 6284 хлеба и других изделий на сумму 188721 т. руб. Прибыль по производственной деятельности составила за 3 года 8714 т. руб.

За счёт полученной прибыли были приобретены основные производственные средства на сумму 3060 т. руб, что позволяет с каждым годом расширять производство за счёт увеличения выпуска продукции и разнообразия ассортимента.

Эффективность работы и стабильность развития предприятия в целом можно оценить, рассмотрев основные результаты деятельности ПО на основании данных о прибылях и убытках в динамике.

Таблица 2- Основные экономические показатели (в тыс.руб)

Показатели	Сумма, тыс. руб	Изменение
	2012г.	2011г.	2010г.	К 2011	К 2010
Выручка	46544	48568	39886	2024	6658
Себестоимость проданных товаров, работ, продукции.	44548	46620	36695	2072	7853
Прибыль от продаж	1996	1948	3191	48	-1195
Прочие доходы	3773	2866	2545	907	1228
Прочие расходы	3629	2698	2396	931	1233
Чистая прибыль	1713	1628	2906	85	1193
Рентабельность продаж	0,04	0,04	0,08	0	-0,04

По таблице видно что выручка в отчетном 2012 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 2024 т.руб. и выросла по сравнению с 2010 годом на 6658 т.руб. себестоимость проданных товаров тоже изменилась, она выросла по сравнению с предыдущими годами на 7853.т. руб. , При 1193 т. Р. этом прибыль от продаж выросла только по сравнению с 2-11 годом на 48т. Руб. а по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 1195 т. Руб. Чистая прибыль в 2012 году выросла по сравнению с 2011 годом на 85 т.р. а по сравнению с 2010 годом на 1193 т.р.. В общем можно сказать, что с каждого рубля выручки предприятие имеет чистой прибыли 4% в отчетном году, и лишь в 2010 году оно имело 8%. Ликвидность баланса определяется, с целью определения возможностей покрытия обязательств предприятия своими активами.

Таблица 3 - Показатели абсолютной ликвидности

Актив	2012	2011	2010	Пассив	2012	2011	2010
А1	1900	2590	928	П1	1318	1035	1391
А2	2147	1940	2279	П2
А3	2359	1749	2102	П3
А4	7869	6939	7487	П4	12957	12182	11405
ИТОГО	14275	13217	12796	ИТОГО	14275	13217	12796

Баланс ситается абсолютно ликвидным при соблюдении следующих условий А1>=П1,А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. Сравним показатели данного баланса за 2012 год

1900>1318, 2147>0, 2359>0, 7869<12957, банный баланс с показателями за 2012 год является абсолютно ликвидным.

Анализ относительной ликвидности:

Общий показатель ликвидности =(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)

Коэффициент абсолютной ликвидности=А1/ТО,

где ТО= Срочные обязательства П1+ Краткосрочные обязательства П2

Коэф. критической ликвидности = (А1 + А2)/ТО

Коэф. текущей ликвидности = (А1+А2+А3)/ТО

Таблица 4- Показатели ликвидности

Показатели	2012	2011	2010	Изменение к 2010
Общий показатель ликвидности	2,79	3,9	1,94	0,85
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,44	2,5	0,67	0,77
Коэф. критической ликвидности	3,07	4,38	2,3	0,77
Коэф. текущей ликвидности	4,86	6,07	4,61	0,25

В ходе полученных расчетов мы имеем, что предприятие имеет необходимую ликвидность, с целью покрытия своих обязательств. Это следует из того что коэффициенты ликвидности находятся в нормах необходимых значений.

Анализ финансовой устойчивости необходим для того чтобы определить на сколько организация не зависимо с финансовой точки зрения растет или снижается эта зависимость и отвечает ли состояние актива и пассива задачам его финансово хозяйственной деятельности.

Таблица 5- Анализ финансовой устойчивости

П/п	показатели	2012	2011	изменение
1	Собственный капитал	12957	12182	775
2	внеоборотные активы	7869	6939	930
3	Наличие собственных оборотных средств	5088	5243	-155
4	Краткосрочные кредиты и заёмыные средства	1318	1035	283
5	Общая величина запасов	2359	1749	610
6	Излишек или недостаток собственных средств	2729	3494	-765
7	излишек или недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	4047	4529	-428
8	Коэффициент финансовой устойчивости	0,91	0,92	0,01

По полученным данным имеем то собственный капитал увеличился на 775 т. руб. по сравнению с 2011 годом наличие собственных оборотных средств в отчетном году равно 5088 , что на 155 меньше чем в прошлом году.

Таблица 6 - Эффективность использования основных средств ПО

№	Показатели	2010	2011	2012г.	Отклонение К 2010
1	Выручка от реализации тыс.	47685	48568	46544	-1141
2	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.	7484	6930	7857	373
3	среднесписочная численность работников, чел	104	106	100	3
4	Фондоотдача	6,4	7	5,9	-0,5
5	Фондоемкость	0,16	0,14	0,17	0,01
6	Производительность труда, тыс.руб/чел	458,5	458,2	465	6,5
7	Фондовооруженность, тыс.руб /чел	72	65,4	78,6	6,6

Среднегодовая стоимость основных средств 2012 года выросла по сравнению с предыдущим годом на 927 тыс. руб. и на 373 тыс. руб. это означает, что общем у предприятия стабильное положение наличия собственных средств. Периодически предприятия списывает устаревшие основные средства и обновляет их на новые.

Анализируя показания таблицы, видим, что фондоотдача уменьшилась в отчетном 2012 году по сравнению с 2010 годом на 0,5. Это означает, что выручка от реализации продукции уменьшилась по сравнению высокими темпами роста вложений в основные средства. Фондоемкость соответственно увеличивается к отчетному 2012 году. Фондовооруженность в 2012 году составила 78,6 тыс. руб на человека., что больше чем 2012 году на 6,6 тыс. руб/чел, и больше чем в 2011 на 13,2 тыс. руб на чел.



3. Аудит основных средств на примере ПО Тальменский хлебокомбинат

3.1 План и программа аудиторской проверки основных средств

аудит проверка основной учет

Объектом проведения аудиторской проверки операций по учету основных средств является ПО «Тальменский хлебокомбинат»

Проверка операций по учету основных средств, как и каждая проверка, состоит из четырех этапов: подготовки, ее планирования, сбора и анализа необходимой информации, составления заключения.

Целью аудиторской проверки основных средств на предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат» является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств в ПО «Тальменский хлебокомбинат» необходимо проверить:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3) Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств в ПО «Тальменский хлебокомбинат» используем тест внутреннего контроля - вопросник по проверке учета основных средств (табл. 7). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

При проведении теста можно сделать вывод, то инвентаризация в отчетном периоде проводилась последний раз 15.02.2010 ,в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации объектов. Отсюда следует, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств

Таблица 7 - Вопросник по проверке учета основных средств

№	Содержание	Ответы
		Да	Нет	Примечание
1	Имеется ли приказ на создание комиссии по списанию основных средств	Х
2	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике		Х
3	Проведена инвентаризация в установленные сроки		Х
4	Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств	Х		15.02.2010
5	Отражены ли результаты инвентаризации в учете	Х		Инвентаризация проводилась в проверяемый период
6	Фиксируется в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	Х
7	имеются ли приказы о назначении лиц ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	Х
8	Заключены ли договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.		Х
9	Использует ли организация унифицированные формы первичных документов.	Х
10	Разработан ли график документооборота по учету основных средств.		Х
11	Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота.		Х
12	произведена ли классификация основных	Х
13	Имеются ли инвентарные карточки в бумажном носителе	Х
14	Сверяются ли данные аналитического учета с донными синтетического учета	Х		При составлении годового баланса
15	Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	Х		Используется линейный способ.

Для принятия решения о возможности проведения данной проверки аудиторы предварительно ознакомились с информацией о данной организации в целом, с результатами его деятельности и структурой управления. По итогам данного изучения аудиторы приняли решение о возможности проведения на предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат» аудиторской проверки порядка учета основных средств и заключила договор о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На этапе предварительного планирования аудиторской проверки необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

К внутренним факторам относится система внутреннего контроля. Оценка внутреннего контроля на предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат» была проведена на основании требования стандарта «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

- в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета;

- документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства; они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции;

- поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проведем первичную оценку надежности и эффективности СВК, заполнив тест первичной оценки надежности СВК (приложение).

Для оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая», а менее 40 «низкая».

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат» было выяснено, что надежность СБУ И СВК высокая (30 положительных ответов из 38 возможных), составляет 78%, таким образом, при проведении аудита можно полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Проведя тестирование системы внутреннего контроля можем дать ответ о ее эффективности в таблице 8.

Таким образом, мы видим, что внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всей организации в целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль становится неким “помощником”, который способствует работникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации организации оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности организации.

Таблица 8 - Результаты выведения оценок по СВК в ПО «Тальменский хлебокомбинат»

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	Высокая
	Средняя
	Низкая
Организационная структура	Высокая
	Средняя	Средняя
	Низкая
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	Высокая
	Средняя
	Низкая
Контроль	Высокая
	Средняя	Средняя
	Низкая
Учет и отчетность	Высокая	Высокая
	Средняя
	Низкая
Кадры	Высокая	Высокая
	Средняя
	Низкая

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице 9.



Таблица 9 - Определение уровня существенности в ПО «Тальменский хлебозавод» 2012 г.

№	Наименование базового показателя	3начение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (графа 3*графа4)/100
1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	2218	5	110,9
2	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	46544	2	930,88
3	Валюта баланса	14275	2	285,5
4	Собственный капитал	12957	10	129,57
5	Общие затраты	44548	2	890,96

Для обоснования уровня существенности необходимо проанализировать числовые значения, записанные в таблице в графе 5

Среднее арифметическое значение в столбце 5 составляет

(110,9+930,88+285,5+129,57+890,96) / 5 =469,55

Наименьшее значение отличается от среднего на

(469,55-110,9)/469,55*100%=76,4%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(930,88-469,55):469,55*100%=98,2%

Поскольку значения 930,88 и 110,9 сильно отличаются от среднего, то в данном случае из расчёта должно быть исключены оба значения.

На базе оставшихся показателей определяется средняя величина:

(285,5+129,57+890,96) / 3 = 435,34

Полученную величину допустимо округлить до 440 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который отражается в общем плане и программе аудиторской проверки.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов и рассчитывается по формуле

АР=Рсио*РН (3.1)

где - Рсио- риск существенного искажения отчетности; РН- риск необнаружения.

Рсио=НР*РК (3.2)

где - НР - неотъемлемый риск; РК - риск средств контроля.

Для расчета величины неотъемлемого риска используем таблицу 10

Таблица 10 - Оценка неотъемлемого риска

№	Факторы риска	Ответ
		Да	Нет
1	Характер бизнеса клиента не ведет к увеличению риска	+
2	Внешняя среда не ведет к увеличению риска	+
3	Качество управления не ведет к увеличению риска	+
4	Деятельность устойчива	+
5	Необходимы существенные кредиты или инвестиции		+
6	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей ликвидности (коэффициент обеспечения выше норматива)		+
7	Оборотный капитал достаточен. Ликвидность велика		+
8	Текущая ликвидность близка к нормативу	+
9	Вероятность банкротства низкая или отсутствует	+
10	Вся продукция рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается	+
11	Доля дебиторской задолженности в текущих активах низкая, либо период оборота составляет меньше месяца	+
12	Уровень чистых активов высокий и стабильный	+
13	Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала (активов за минусом финансовых вложений)	+
14	Состояние системы бухгалтерского учета хорошее	+



(3.3)

где n -- число вопросов в тесте;

ВГ -- нижняя граница вероятности риска;

НГ -- верхняя граница вероятности риска.

Проведя оценку неотъемлемого риска, получим значение 80%.

Используя тест первичной оценки СВК рассчитаем риск средств контроля, который равен 22 %.

Рсио=0,8*0,22= 0,176.

Таблица 11 - Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности ПО «Тальменский хлебокомбинат».

№	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
1	Данный клиент является для аудитора новым		+
2	Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем составе	+
3	Техническое оснащение аудиторской группы полностью соответствует объему и характеру работ	+
4	Методологическое обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом объеме)	+
5	Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме	+
6	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется у всех аудиторов группы	+
7	Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме	+
8	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию	+
9	Существует полная психологическая совместимость членов аудиторской группы, группа не раз работала в таком составе		+
10	Условия работы аудиторской группы у клиента способствуют более качественному выполнению работ	+

Риск необнаружения рассчитывается как процентное соотношение отрицательных ответов к общему количеству вопросов. Согласно расчета риск необнаружения составит 20%.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 12

Таблица 12 - Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	80%
Риск системы внутреннего контроля	22%
Риск необнаружения ошибок	20%
Величина аудиторского риска	3,5%

Аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%. Подобный план может помочь получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составим общий план аудита основный средств (Приложение ), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств на предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат». Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита, составить графики проведения аудита, а также определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки риска аудита.



3.2 Аудит операций с основными средствами на примере ПО «Тальменский хлебокомбинат»

Сразу по прибытию на предприятие ПО «Тальменский хлебокомбинат» для проведения аудиторской проверки основных средств за 2010-2012 год ознакомились:

с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде;

выявили дату проведения последней инвентаризации 15.02.2010

ознакомились с материалами по переоценке основных средств и их правильность отражения в учете;

убедились, что бухгалтерия ведет карточка основных средств (карточка форма №ОС-6);

установили, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документам, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами межведомственных форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информационная база в начале проверки позволила получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии, и помогло определить дальнейшую программу проведения аудиторской проверки.

В первую очередь мы изучили состав и структуру основных средств по инвентарным карточкам (форма №ОС-6) и сверили их со счетом 01 «Основные средства» в Главной Книге и по бухгалтерскому балансу. На предприятии ПО «Тальменский хлебокомбинат» числится основных средств на сумму 7857 т. руб.

На каждый объект открыта инвентаризационная карточка учета основных средств, которая дает полную характеристику объекту и в которую заносится все и изменения, связанные с эксплуатацией объекта. Каждому объекту присвоен свой инвентарный номер. Этот номер сохраняется на весь срок нахождения на данном предприятии вплоть до его списания с баланса.

Имеются также подтверждения прав собственности организации на имеющиеся основные средства. При проведении теста можно сделать вывод, то инвентаризация в отчетном периоде проводилась последний раз 15.02.2010, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации объектов. Отсюда следует, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, мы учли что по всем основным средствам, исследуемого предприятия, начисляется амортизация линейным способом, применение которого целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданий, сооружений).

Проверяя выборочно начисление амортизации на предприятии основных средств, а именно правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления ее, правильность применения норм амортизационных отчислений и сами арифметические расчеты, были выявлены некоторые нарушения и ошибки.

Начисление амортизации осуществлялось один раз в квартале (составление квартальной отчетности и привело к нарушению принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. , то привело к искажению финансового результата по анализируемому периоду.

Также была допущена ошибка в определении срока начала начисления амортизации в 3 квартале при приобретении тестоделителя, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли. Все эти нарушения были занесены в рабочий документ (см. табл. 13)



Таблица 13 -Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

№№	Наименование документа, его номер	Краткая характеристика нарушений	Нормативные документы которые нарушены	Рекомендации аудитора
11	Разработачная таблица №6	Ошибка в определении сроков начала начисления амортизации	Пункт 21-25 ПБУ 6\01	Пересчитать начало начисления амортизации и скорректировать налог на прибыль.
2 22	Разработочная таблица №6	Начисление амортизации один раз в квартале	Пункт 19 ПБУ 6\01	Пересчитать начисление амортизации за каждый месяц и скорректировать финансовый результат

При проверке расчетов амортизационных отчислений оказалось, что все отчисления рассчитаны верно и нарушений нет.

Следующим этапом проверки была правильность формирования первоначальной стоимости объектов. Все основные средства на исследуемом предприятии поступили путем приобретения за плату, поэтому первоначальная стоимость сформировалась на сумму фактических затрат за минусом НДС и путем переоценки полной восстановительной стоимости объектов. Все операции по оценке объектов были произведены правильно.

3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение руководителю ПО «Тальменский хлебокомбинат» о проверке основных средств

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» ведется в целом правильно. Выявленные при проверке основных средств ошибки о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не существенны.

Организация внутреннего контроля в организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» осуществляется на среднем уровне.

В качестве рекомендаций руководству организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» было предложено усилить внутренний контроль за деятельностью бухгалтерии по отношению к основным средствам

Отчет аудитора.

Аудит проведен аудиторами Борисова В.Ю. , Тюлюкова З.Ю., имеющих стаж работы аудитором 6 глет и 3 года.

Лицензия на проведение общего аудита №1010101 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 12.01.2014года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №33333654.

Отчет аудитора генеральному директору организации ПО «Тальменский хлебокомбинат»

1. Нами проведен аудит основных средств организации ПО «Тальменский хлебокомбинат».

2. При планировании и проведении аудита основных средств, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в организации ПО «Тальменский хлебокомбинат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия организации ПО «Тальменский хлебокомбинат».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций с основными средствами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» по масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности основных средств приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита основных средств, нами рассмотрено соблюдение в организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» применимого законодательства РФ при совершении операций основных средств. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении операций основных средств несет бухгалтерия организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» и руководитель организации.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции по основных средств осуществлялись в организации ПО «Тальменский хлебокомбинат»», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора пайщикам организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» об отраженной в бухгалтерской отчетности основных средств за 2010-2012 годы.

1. Нами проведен аудит основных средств ПО «Тальменский хлебокомбинат» за 2010-2012 годы. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией организации ПО «Тальменский хлебокомбинат» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по основных средств несет бухгалтерия организации ПО «Тальменский хлебокомбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данных операций на основе проведенного аудита.