Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками заключается в проверке сроков возникновения дебиторской задолженности, правильности и обоснованности, учтённых на счетах бухгалтерского учёта сумм дебиторской задолженности. При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - реальная задолженность и долги, нереальные для взыскания. Реальной считается задолженность в пределах срока исковой давности, которую признаёт должник. Нереальной для взыскания или сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и которая необеспечена соответствующими гарантиями. Она может быть списана за счёт резерва по сомнительным долгам, но если он не создаются, то по решению руководителя организации задолженность подлежит отнесению непосредственно на финансовый результат. При инвентаризации необходимо также определить просроченную задолженность, информация о которой используется при формировании показателей приложений к бухгалтерскому балансу.

На местах представители контролирующих органов нередко руководствуются тем, что списание на убытки дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности (с уменьшением налогооблагаемой прибыли) допустимо в случае, если организация предпринимала активные действия по взысканию долга, в том числе путём предъявления иска в суд. Перечень мер по взысканию дебиторской задолженности, применение которых не дало положительного результата, даёт основание организации списать сумму задолженности на финансовые результаты. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией может служить:

§ выписка из государственного реестра налогоплательщиков;

§ справка налогового органа о ликвидации должника;

§ уведомление ликвидационной комиссии;

§ решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации - должника;

§ акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При наличии таких документов дебиторская задолженность нереальная для взыскания может быть списана на финансовый результат. Списание кредиторской задолженности производится в дебет 60 счёта и кредит 92 счёт. Списание дебиторской задолженности производится в дебет 92 счёта и кредит 62 счёта. Если списание дебиторской задолженности производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случаи изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счёте 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

При инвентаризации расчётов проводится взаимная выверка записей в регистрах бухгалтерского учёта по расчётам с организациями и отдельными лицами. При этом могут использоваться следующие способы:

o рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах расчётов суммы;

o командирование работников бухгалтерии в организации;

o сверку сумм по телефону, с помощью факсимильных сообщений и т.д.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности в организации рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления акта сверок. Акт сверки расчётов является эффективным инструментом контроля за дебиторской задолженностью, так как с одной стороны напоминает дебитору о числящейся за ним задолженности, а с другой стороны позволяет вовремя выявить расхождения в учёте кредитора и должника и тем самым избежать возникновения конфликтов, нередко заставляющих стороны договора идти в суд.

2.5 Автоматизация учёта расчётных операций в современных условиях хозяйствования

Новые условия хозяйствования требуют внедрения современных средств вычислительной техники в обработку учётно-финансовой информации. Рыночная экономика обуславливает развитие прогрессивных информационных технологий в практике бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт - важнейшая составная часть системы управления организаций. Спрос на бухгалтерскую информацию растёт, ужесточаются требования к её качеству и оперативности. Традиционные формы бухгалтерского учёта уже не способны в должной мере обеспечить развитие учёта. Основанные на применении ручного труда, они остро сталкиваются с проблемой лавинообразного роста объёмов бухгалтерской информации. Проблемы совершенствования информационного обеспечения актуальны и для системы потребительской кооперации Республики Беларусь. Эти проблемы неоднократно обсуждались на заседании Правления Белкоопсоюза. Результатом этого стало решение о том, что дальнейшее развитие информационных систем в потребительской кооперации, в том числе и в бухгалтерском учёте, предусматривается вести на базе компьютерной техники. В частности, с конца 90-х годов практически во всех организациях потребительской кооперации было внедрено программное обеспечение "АРМ бухгалтера РВС Белкоопсоюза". Данное программно-аппаратное средство позволило значительно облегчить труд бухгалтера, повысить его производительность, однако требует принципиально изменения формы организации бухгалтерского учёта в основных отраслях деятельности потребительской кооперации.

Освободить бухгалтера от технической, нетворческой, рутинной работы позволяет переход к автоматизированной форме ее организации. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта основана на тех же методологических принципах, что и другие формы учёта, применяемые в Республике Беларусь. Основное ее отличие состоит в технологических приёмах ведения бухгалтерского учёта характерно широкое применение технологических компьютерных средств, полностью освобождающих бухгалтера от целого ряда рутинных операций по обработке бухгалтерской информации, оформлению бухгалтерских регистров. В данном случае бухгалтер сознательно передаёт часть своих функций компьютеру и пользуется результатами машинной обработки информации уже в готовом виде. Естественно, доверие к компьютерной системе основывается на многократной проверке точности и надёжности ее действий. Функции бухгалтера в данном случае все больше переходят в плоскость осмысления бухгалтерских данных, направлены на более полное использование их в управлении производством. Функции по оформлению бухгалтерских регистров отодвигаются на второй план. Последовательность составления регистров как основной приём накопления и обобщения бухгалтерских данных теряет свою технологическую роль. Компьютерная система при достаточно полной базе данных способна в любой момент времени выдать любой бухгалтерский документ, как первичный, так и сводный, вплоть до баланса. Таким образом, компьютерный бухгалтерский учёт строится вокруг электронной информационной базы. Создание и обслуживание информационной базы ставится одной из важнейших задач бухгалтерского учёта.

Как уже отмечалось выше, во многих организациях потребительской кооперации в настоящее время внедрено программное обеспечение "АРМ бухгалтера РВС Белкоопсоюза", с помощью которого может быть автоматизирован и учёт расчётных операций. При этом данные первичных документов по этим операциям в течение отчётного периода обрабатываются на компьютере, а затем для получения обобщающей информации по счетам 60,62,76,71,73 выпускаются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому счёту;

Оборотная ведомость по аналитическому учёту.

При этом операции по выше указанным счетам автоматически разносятся в регистры сводного учёта:

Сводная оборотная ведомость;

Главная книга.

Кроме того, в организациях могут использоваться следующие системы автоматизации бухгалтерского учёта, и в частности, учёта расчётных операций: система "1 С: Предприятие" и "БЭСТ-4".

Как отдельная функциональная задача учёта расчётов с контрагентами в выше названых автоматизированных системах не выделяются, поскольку вся информация по счетам 60,62,71,73,76 уже должна быть сформирована во внутримашинной информационной базе при обработке информации по учёту товарных, кассовых, расчётных операций по банку. Поэтому в данных программных обеспечениях стоит задача приведения в соответствие товарных и платёжных документов.

В настоящее время используется 2 типа программного обеспечения, решающих эту проблему:

программа имитации ручного учёта - в этих программах отдельно ведутся реестры товарных и расчётных документов. Для их сопоставления на экране открывается 2 окна "Товарные документ" и "Платёжный документ", а бухгалтер вручную соединяет 2 вида документов;

программа автоматического сведения расчётов - стыковка товарных и расчётных документов производится в автоматическом режиме.

Алгоритм работы данной программы построен таким образом, что для каждого контрагента программа делает проводку, которая закрывает аванс, если он был, на часть суммы соответствующей величине поставки или на полную сумму, если сумма поставки была больше, чем сумма аванса.

Система "1 С: Предприятие" относится ко второму типу программ, поскольку по счетам 60,62 аналитический учёт ведётся в разрезе "контрагентов", т.е. в товарных и платёжных документах указывается на основании какого документа производится поставка или расчёт. Кроме того, типичными проблемами, связанными с анализом и учётом задолженности является невозможность отслеживать данные "день в день", и поэтому возникает необходимость периодической сверки данных с контрагентами.

В программе "БЭСТ-4" эта проблема решается с помощью общесистемного справочника "Картотека контрагентов". На каждого контрагента заводится специальная карточка, в ней кроме общих сведений о банковском счёте автоматически заносится записи из товарных и платёжных документов. Система предусматривает возможность запрета отгрузки товаров, а адрес тех контрагентов, у которых долг превышает определённую сумму, если они (контрагенты) по каким-то причинам попали в список неблагонадёжных. В этой карточке в режиме реального времени можно увидеть и проанализировать состояние взаиморасчётов с каждым контрагентом.

Подводя итоги всего выше изложенного можно сделать вывод, что формализация бухгалтерской информации о расчётных операциях в электронном виде расширяет возможности доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Обладание точной и своевременной информацией позволяет эффективно маневрировать материальными и финансовыми ресурсами, избегать непроизводительных расходов, выбирать более рациональную стратегию и тактику хозяйствования. Например, отсутствие информации ведёт к потерям и убыткам.

Развитие автоматизированных систем обработки экономической информации в потребительской кооперации Республики Беларусь, несмотря на всю важность данной задачи, встречает ряд объективных и субъективных трудностей. Объективным фактором, сдерживающим компьютеризацию, является ограниченность финансовых ресурсов потребительской кооперации. Не способствует развитию автоматизации учёта разлад, царящий в практике разработки и внедрения систем компьютерного учёта. В настоящее время в организациях системы Белкоопсоюза функционируют десятки разнообразных, зачастую в принципе несовместимых компьютерных программ, пакетов, АРМ бухгалтерского назначения. Усилия Республиканского вычислительного центра Белкоопсоюза по сдерживанию разрастающего информационного хаоса пока не принесли заметных результатов. Попытки вытеснять нестандартное программное обеспечение путём внедрения собственных разработок наталкиваются на непонимание и нежелание учётных работников что-либо менять. Традиционный бухгалтерский консерватизм - главный субъективный фактор, препятствующий развитию автоматизированного учёта. Очевидно, назрела необходимость в разработке и принятии Правлением Белкоопсоюза решений по вопросам компьютеризации не рекомендательного, а директивного характера. В этих решениях должна быть определена долгосрочная техническая политика Белкоопсоюза в области компьютеризации учёта, разработаны стандарты автоматизированного учёта, намечена конкретная программа компьютеризации в соответствующем финансировании.

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской

Торговые организации имеют многообразные экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая в ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё не наступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённые принципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнёра. Данные требования не соблюдаются в МТФ "Белая Русь", что привело к возникновению просроченной дебиторской задолженности. Наличие просроченной дебиторской задолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается на внереализационные расходы, так как резерв в МТФ "Белая Русь" не создаётся, что влияет на конечный финансовый результат. Просроченная кредиторская задолженность, которая также имеется в исследуемой организации, негативно сказывается на репутации организации и способствует возникновению внереализационных расходов (штрафы, пени, неустойки). В связи с наличием неплатежей как со стороны МТФ "Белая Русь", так и со стороны его партнеров необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

При организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источники информационного обеспечения:

Нормативно-правовая база:

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности" № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;

Инструкция "О банковском переводе" №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

Инструкция "О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков" №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);

Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60,62,68,69,70,71,73,76, первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).

Формы бухгалтерской и статистической отчётности:

форма №1 "Бухгалтерский баланс";

форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках";

форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

форма №6-Ф "Отчёт о задолженности";

В бухгалтерском балансе (Приложения 22, 23) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская задолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. По строке 250 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 730 - кредиторской задолженности на начало и конец периода.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложения 24, 25), в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает группировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражение просроченной дебиторской по стр.140 и кредиторской задолженности по строке 210. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения кредиторской задолженности и по строке 242 - полученные векселя, в счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.

Форма №6-Ф "Отчёт о задолженности" (Приложения 26, 27) состоит из трёх разделов. В первом разделе приведена информация по дебиторской задолженности по строке 101, с выделением из неё внесистемной по строке 101а, по кредиторской задолженности по строке 104 и задолженность по кредитам и займам по строке 110. Данные по кредитам отражаются в разрезе краткосрочных и долгосрочных. Во втором разделе задолженность сгруппирована по странам, в том числе в пределах Республики Беларусь. Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы отражена в третьем разделе.

К балансу прилагается расшифровка строке 254 "Прочая дебиторская задолженность": по претензиям, с бюджетом, по социальному страхованию, с подотчётными лицами, с персоналом. Также прилагаются сведения по кредиторской задолженности за товары по товарным группам.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности также используется "Отчёт о прибылях и убытках" (форма №2) (Приложения 28, 30) и приложение к нему "Финансовый результат по отраслям" (Приложения 29, 31), из которых можно получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по МТФ "Белая Русь" нами предложена следующая схема его проведения:

ь изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;

ь изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;

ь изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;

ь изучение задолженности по срокам её возникновения;

ь изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;

ь оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;

ь сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

ь оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:

– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.1:

Ко=В/ДЗ, (3.1)

где В - выручка от реализации,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.

– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 3.2:

Ко=С/КЗ, (3.2)

где С - себестоимость товаров,

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Коэффициент кредиторской задолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.

– время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.3:

(ДЗ/В)*дни в периоде; (3.3)

где ДЗ - средняя дебиторская задолженность,

В - выручка от реализации.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения задолженности дебиторами.

– время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 3.4:

(КЗ/С)*дни, (3.4)

где КЗ - средняя кредиторская задолженность,

С - себестоимость товаров.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения кредиторской задолженности.

– рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.5:

П(У)/ДЗ*100, (3.5)

где П - прибыль,

У - убыток,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.

– рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.6:

П(У)/КЗ*100, (3.6)

где П(У) - прибыль (убыток),

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.

- частные показатели оборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются по формуле 3.7:

(Ср.ост./Об.)*дни в периоде,

где Ср.ост. - среднегодовые остатки по счетам задолженности,

Об. - кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.

Данные показатели характеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.

Данная схема проведения анализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.

3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности их использования

Анализ дебиторской задолженности способствует выявлению путей, возможностей и резервов оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной ко взысканию.

Так как дебиторская задолженность находится во втором разделе актива баланса, то в первую очередь рассмотрим состав и структуру актива баланса и определим какую долю занимает дебиторская задолженности в валюте баланса. На основании бухгалтерской отчетности (Приложение 23) составили таблицу 3.1.

Таблица 3.1 Состав, структура и динамика активов МТФ "Белая Русь" за 2004 - 2005 гг.

Показатели	На 1 января 2005 г.	На 1 января 2006 г.	Отклонение (+; -)	Темп роста(снижения), %
	сумма, млн. руб	удельный вес, %	сумма, млн.руб	удельный вес, %	сумма,млн.руб	удель-ный вес, %
1.Внеоборотные активы, млн.р.	1290	57,26	1236,2	46,63	-53,8	-10,63	95,8
2.Оборотные активы, млн.р.	963	42,74	1414,8	53,37	451,8	10,63	146,9
В том числе:
2.1 Запасы и затраты	91	9,45	168,1	11,88	77,1	2,43	184,7
2.2 Налоги по приобретённым ценностям	177	18,38	149	10,53	-28	-7,85	84,2
2.3 Готовая продукция и товары	433	44,96	496,9	35,12	63,9	-9,84	114,7
2.4 Товары отгруженные	-	-	-	-	-	-	-
2.5 Дебиторская задолженность	246	25,55	489	34,57	243	9,02	198,8
2.6 Финансовые вложения	8	0,83	10,2	0,72	2,2	-0,11	127,5
2.7 Денежные средства	8	0,83	101,6	7,18	93,6	6,35	1270
Валюта баланса	2253	-	2651	-	398	-	117,6
Удельный вес дебиторской задолженности в валюте баланса	-	10,92	-	18,45	-	7,53	-

По данным таблицы 3.1 видно, что структура актива баланса изменилась в сторону увеличения доли оборотных активов на 10,63%, что является положительным моментом в деятельности организации, так как произошло увеличение экономических ресурсов. На увеличение данного показателя оказали положительное влияние увеличение готовой продукции и товаров на 14,7% и увеличение денежных средств почти в 13 раз, и отрицательное влияние -- увеличение запасов и затрат на 84,7% и увеличение дебиторской задолженности на 98,8%. Увеличение дебиторской задолженности может привести к недостатку финансовых ресурсов. Удельный вес дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года увеличился на 9,02% в оборотных активах, и на 7,53% во всем имуществе, что является отрицательным моментом, так как дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидной части активов.

Для более тщательного анализа изучим состав, структуру и динамику дебиторской задолженности (табл. 3.2).

Таблица 3.2 Состав, структура и динамика дебиторской задолженности МТФ "Белая Русь"Пинского райпо за 2004 - 2005 гг.

Виды дебиторской задолженности	на 1 января 2005г	на 1 января 2006г	Отклонение,(+,-)	Темпы роста,%
	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%
1.Товары отгруженные	195	79,27	210	42,94	15	-36,33	107,7
2. Авансы выданные	-	-	-	-	-	-	-
3. Векселя переданные	-	-	-	-	-	-	-
4. Прочие дебиторы	51	20,73	279	57,06	228	36,33	547,1
5. Итого дебиторская задолженность в том числе	246	-	489	-	243	-	198,8
5.1. Просроченная дебиторская задолженность	9	3,65	5	1,02	-4	-2,63	55,6

По данным таблицы 3.2 видно, что МТФ "Белая Русь" дебиторская задолженность на 1 января 2006 г. представлена задолженностью за товары отгруженные и прочей задолженностью. За отчетный год рост задолженности за товары отгруженные увеличился на 7,7% , что говорит о незначительном увеличении объемов продаж, а удельный вес задолженности за товары отгруженные в общей сумме дебиторской задолженности снизился на 36,33%, что свидетельствует о наличии других видов дебиторской задолженности. Прочая дебиторская задолженность за 2005 г. выросла почти в 5,4 раза, что говорит о неправильно построенной кредитной политике и проводимой работе по отношению к своим должникам. Удельный вес прочей дебиторской задолженности в общей сумме задолженности увеличился на 36,33%, что так же является негативным моментом.

Так как наибольшую долю в общей сумме дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей за отпущенные им товары, то рассмотрим структуру расчетов с контрагентами (таблица 3.3)

Таблица 3.3 Структура, динамика и состав расчетов с покупателями МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004 - 2005 гг.

Покупатели	На 1 января 2005г.	На 1января 2006г.	Отклонение(+,-)	Темпы роста, %
	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%
1.Пинский консервный завод	1	0,51	1,3	0,62	0,3	0,11	130,0
2.СПК "Струмень-Агро"	1	0,51	1,0	0,48	-	-0,03	100,0
3.КУСП "Невель"	1,2	0,62	2,1	1,00	0,9	0,38	175,0
4.ОАО "Пинский винодельческий завод"	36	18,46	93,4	44,48	57,4	26,02	259,4
5.Пинский РОО	1,5	0,77	2,6	1,24	1,1	0,47	173,3
6.Другие покупатели	154,3	79,13	109,6	52,18	-44,7	-26,95	71,0
7.Итого	195	100	210	100	15	-	107,7

По данным таблицы 3.3 видно, что в течении отчетного года в структуре дебиторской задолженности произошло значительное увеличение задолженности на 57,4 млн.рублей либо 26,02% покупателя ОАО "Пинский винодельческий завод" и так же произошло увеличение дебиторской задолженности множества покупателей, суммы задолженности которых в общем объеме дебиторской задолженности составляют 0,5-1,0%.

Рассмотрим причину возникновения и роста дебиторской задолженности МТФ "Белая Русь" с покупателем ОАО "Пинский винодельческий завод". На основании ведомости движения средств по контрагенту ОАО "Пинский винодельческий завод" (Приложения 13, 14) составим таблицу 3.4.

Таблица 3.4 Движение расчетов МТФ "Белая Русь" Пинского райпо с контрагентом ОАО "Пинский винодельческий завод" за 2004 - 2005 гг. млн. руб

Контр-агент	Дебиторская задолжен-ность на 1 января 2005 г	Получено продукции	Оплаче-но	Возврат Стеклопо-суды	Отгружено заготовленной сельхозпродукции	Дебитор-ская задолжен-ность на 1 января 2006 г
ОАО "Пинский винзавод"	36	1024.6	348	28	706	93.4

По данным таблицы 3.4 видно, что у МТФ "Белая Русь" с ОАО "Пинский винодельческий завод" отношения складываются на основании двух договоров, первый на поставку МТФ "Белая Русь" винодельческой продукции, второй - на отгрузку ОАО "Пинскому винодельческому заводу" заготовленной работниками филиала сельскохозяйственной продукцией. При проведении расчетов с такими контрагентами как ОАО "Пинский винодельческий завод" бухгалтер должен не упускать из вида как дебиторскую так и кредиторскую задолженность для определения точного общего сальдо для расчетов.

При управлении всей дебиторской задолженностью бухгалтер должен сосредоточить внимание на наиболее старых должниках и уделить внимание крупным суммам задолженности.

Движение дебиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо представлено в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Движение дебиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004 -2005 гг. млн. руб

Виды дебиторской задолженности	На 1 января 2005 г.	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На 1 января 2006 г.
1.За товары отгруженные	195	983	968	210
2.Авансы выданные	-	-	-	-
3.Векселя переданные	-	-	-	-
4. Прочие дебиторы	51	432	204	279
5.Итого дебиторская задолженность	246	1415	1172	489

По данным таблицы 3.5 видно, что в течении отчетного года у исследуемой организации возникло дебиторской задолженности 1415 млн. рублей, погашено было 1172 млн. рублей, что составляет 82,8% возникшей дебиторской задолженности. Остаток на конец года увеличился почти в 2 раза либо на 243 млн. рублей. После ознакомления с составом, структурой и динамикой дебиторской задолженности необходимо изучить её вид и особое внимание уделить просроченной задолженности. Для этого на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 25) составим таблицу 3.6.

Таблица 3.6 Информация о видах дебиторской задолженности по МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004 - 2005 гг.

Показатели	Остаток на 1 января 2005 г.	Остаток на 1 января 2006 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1.Дебиторская задолженность всего, млн. руб	246	489	243	198,8
2.Просрочен-ная дебиторская задолженность, млн. руб	9	5	-4	55,6
3.Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	3,66	1,02	-2,64	-

По данным таблицы 3.6 видно, что дебиторская задолженность МТФ "Белая Русь" за 2005 год увеличилась на 243 млн. рублей либо на 98,8%, что характеризует работу филиала не с лучшей стороны, наблюдается отвлечение денежных средств в дебиторскую задолженность и ведет к их недостатку. Доля просроченной дебиторской задолженности в ее общей сумме не велика 3,66% и 1,02% по состоянию на 1 января 2005 г. и на 1 января 2006 г. соответственно, но нужно принимать меры что бы данный факт не имел место вообще.

3.3 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности организации. Оценка эффективности использования средств кредиторов

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния.

Анализ кредиторской задолженности начинается с изучения ее структуры, состава и динамики.

Кредиторская задолженность расположена в пятом разделе "Расчеты " пассива баланса. Поэтому рассмотрим в первую очередь состав, структуру и динамику пассива баланса и определим какую долю занимает кредиторская задолженность в валюте баланса (табл. 3.7).

Таблица 3.7 Состав, структура и динамика пассива баланса МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004 - 2005 гг.

Показатели	На 1 января 2005 г.	На 1 января 2006 г.	Отклонение (+; -)	Темпы роста , %
	сумма,млнруб	удель-ный вес,%	сумма,млн. руб	удель-ный вес, %	сумма, млн. руб	удель-ный вес, %
1.Собственные источники фи-нансирования	1140	50,6	1188,8	44,8	48,8	-5,8	104,3
2.Расчеты, всего	1113	49,4	1462,2	55,2	349,2	5,8	131,4
В том числе:2.1 Краткосрочные кредиты и займы	815	73,23	565,1	386,5	-249,9	-34,58	69,3
2.2 Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
2.3 Кредиторская задолженность	297	26,68	897,1	61,35	600,1	34,67	302,10
2.4 Прочие виды обязательств	1	0,09	-	-	-1	-0,09	-
Валюта баланса	2253	100	2651	100	398	-	117,7
Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса	-	13,18	-	33,84	-	-150,77	-

По данным таблицы 3.7 видно, что структура пассива баланса изменилась в сторону уменьшения доли собственных источников финансирования на 5,8% и увеличения доли расчетов также на 5,8% . Расчеты увеличились в основном за счет увеличения кредиторской задолженности в 3 раза. Имеет место рост удельного веса кредиторской задолженности в расчетах на 34,67% по состоянию на 1 января 2006 года и рост кредиторской задолженности в валюте баланса на 150,77%. В целом за 2005 год в МТФ "Белая Русь" темп роста источников формирования активов составил 17,7%.

Далее более подробно рассмотрим состав, структуру и динамику кредиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо (табл. 3.8).

Таблица 3.8 Состав, структура и динамика кредиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004-2005гг.

Виды кредиторской задолженности	На 1 января 2005г.	На 1 января 2006г.	Отклонение,(+,-)	Темпы роста,%
	сумма,млн.руб	удель-ныйвес,%	сумма,млн.руб	удель-ный вес,%	сумма,млн.руб	удель-ныйвес,%
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	266	89,56	837,8	93,39	571,8	3,83	314,9
2.Авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-
3.Векселя полученные,.	-	-	-	-	-	-	-
4.Расчеты по оплате труда	28	9,43	32,7	3,65	4,7	-5,78	116,79
5.Расчеты с бюджетом	3	1,01	7,8	0,86	4,8	-0,15	260
6.Расчеты с прочими кредиторами	-	-	18,8	2,1	18,8	2,1	-
7.Итого кредиторская задолженность	297	100	897,1	100	600,1	-	302,1
В том числе:7.1.Просроченная кредиторская задолженность	185	62,29	120	13,38	-65	-48,91	64,9

По данным таблицы 3.8 видно, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает статья "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по состоянию на 1 января 2005 г. 89,56%, на 1 января 2006 г - 93,39%.

Наименьший удельный вес занимает статья "Расчеты с бюджетом" и составляет на 1 января 2006 г. 0,86%, что на 0,15% меньше, чем на 1 января 2005 года.

Наиболее быстрыми темпами в 2005 году росла кредиторская задолженность по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 314.9%.

Наличие просроченной кредиторской задолженности расценивается негативно и свидетельствует о том, что МТФ "Белая Русь" несвоевременно рассчитывается со своими кредиторами за поставленные ему товарно-материальные ценности, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и прочими платежами. Просроченная кредиторская задолженность на 1 января 2006 г. составила 120 млн. рублей, что на 65 млн. рублей меньше, чем на 1 января 2005 года.

Далее рассмотрим состав, структуру и динамику кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, так как они имеют наибольший удельный вес в общей задолженности (табл. 3.9).

Таблица 3.9 Состав, структура и динамика расчетов с поставщиками МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2004-2005 гг.

Поставщики	На 1 января 2005г.	На 1 января 2006г.	Отклонение,(+,-)	Темпы роста,%
	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%	сумма, млн.руб	удельный вес,%
1.ОАО "Беллакт"	1,8	0,60	2	0,22	0,2	-0,38	111,1
2.Пинский хлебозавод	53,1	17,88	86,7	9,66	33,6	8,22	163,3
3.ОАО "Брестское пиво"	14,3	4,81	43,9	4,89	29,6	0,08	306,9
4.Пинская МРБ	72,8	24,53	230,2	25,66	157,4	1,13	316,2
5.КПУП "Березовский мясокомбинат"	0,4	0,13	0,5	0,06	0,1	-0,07	125
6,Другие поставщики	154,6	52,05	533,8	59,6	379,2	7,55	345,2
7.Итого	297	100	897,1	100	600,1	-	302,05

По данным таблицы 3.9 видно, что МТФ "Белая Русь" покупает товары в основном у производителей, задолженность перед которыми составляет на 1 января 2006 г. по Пинскому хлебозаводу 9,66%, что на 8,2% больше, чем на 1 января 2005 г., по ОАО "Брестское пиво" на 1 января 2006 г. 4,89%, что на 0,08% больше, чем на 1 января 2005 года. А также значительную часть товаров приобретает у посредника Пинская МРБ, которая является как и МТФ "Белая Русь" структурным подразделением Пинского райпо. Кредиторская задолженность перед Пинской МРБ составляет на 1 января 2006 г. 230,2 млн. рублей либо 25,66%, что на 1,13% больше, чем на 1 января 2005 года. На конец 2006 года значительных изменений в структуре кредиторской задолженности перед поставщиками не произошло. Практически стабильная структура кредиторской задолженности поставщикам объясняется тем, что у МТФ "Белая Русь" сложились длительные устойчивые связи на основании заключения договоров (Приложения 32, 33, 34, 35).

Рассмотрим причину наличия и роста кредиторской задолженности МТФ "Белая Русь" перед Пинским хлебозаводом (табл. 3.10).

Таблица3.10 Движение расчетов МТФ "Белая Русь" Пинского райпо с Пинским хлебозаводом за 2005 год. млн.руб

Кредитор	Кредиторская задолженность на 1 января 2005 г.	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Кредиторская задолженность на 1 января 2006 г.
Пинский хлебозавод	53,1	39,4	5,8	86,7

По данным таблицы 3.10 и на основании договора с Пинским хлебозаводом (Приложение 35) можно сказать следующее, что расчеты за поставленные хлеб и хлебобулочные изделия не всегда производятся во время, а расчеты за кондитерскую продукцию и продукцию с длительным сроком реализации производятся путем выставления платежного требования с последующим акцептом (согласно Приложения 35), в итоге чего и возникает кредиторская задолженность, которая на 1 января 2006 г. составляет 86,7 млн. рублей, что на 33,6 млн. рублей больше чем на 1 января 2005 года.

Далее рассмотрим движение всей кредиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2005 год

Т аблица 3.11 Движение кредиторской задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо за 2005 год млн. руб

Виды кредиторской задолженности	На 1 января 2005 г.	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На 1 января 2006 г.
1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками	266	7032	6460,2	837,8
2.Авансы полученные	-	-	-	-
3.Векселя полученные	-	-	-	-
4.Расчеты по оплате труда	28	23,5	18,8	32,7
5.Расчеты с бюджетом	3	1054	1049,2	7,8
6.Расчеты с прочими кредиторами	-	21,3	2,5	18,8
7.Итого кредиторская задолженность	297	8130,8	7530,7	897,1

По данным таблицы 3.11 видно, что за 2005 год на исследуемой организации возникло обязательств на 8130,8 млн. рублей. Погашено было 92,6% возникших обязательств в сумме 7530,7 млн. рублей. Наибольший отток денежных средств наблюдается по оплате кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности 6460,2 млн. рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчёты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций.

Расчёты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банк. Время кругооборота средств зависит от организации расчётных операций, применяемых форм и процедур расчётов.

В экономической литературе даются много определений понятия "безналичные расчёты", но все они сводятся к следующему: безналичные расчёты - расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей организации (объёмов реализации товаров, прибыли, платежеспособности, оборачиваемости средств и др.) обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе осуществления организациями финансово-хозяйственной деятельности неизбежна, но должна находиться в рамках определённых допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и покупателями финансово-платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер по устранению данных негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны бухгалтерской, финансовой и экономической служб организации систематического и всестороннего контроля по средствам бухгалтерского учёта и проведения комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способов платежей и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов: платёжными требованиями, платёжными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, банковскими пластиковыми карточками.

При выборе наиболее целесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации товаров, своевременному получению поставщиком денежных средств за неё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроля участников расчётов,. Обеспечивает ускорению документооборота, минимальную трудоёмкость расчётных операций.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные не денежные формы прекращения обязательств. Гражданским кодексом Республики Беларусь предусмотрены следующие способы прекращения обязательств: отступное, новация, прощение долга, зачёт взаимной задолженности, уступка требований и перевод долга, товарообменные операции, расчёты векселями.

В качестве объекта исследования в данной работе нами было выбрано Шумилинское райпо Витебского ОПС.

Из выше произведённых расчётов было установлено, что за анализируемый период произошли следующие изменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Шумилинского райпо: розничный товарооборот, выручка от реализации и валовая прибыль в розничной торговле и общественном питании имели тенденцию роста, а в заготовительной отрасли, напротив, произошло значительное снижение заготовительного оборота, выручки и валовой прибыли. Одним из отрицательных моментов в деятельности организации является постоянное увеличение расходов на реализацию, и как результат значительный рост убытка от реализации во всех выше перечисленных отраслях деятельности. При этом в целом убыток за отчётный период снизился на 56 млн.р.

В структуре активов Шумилинского райпо наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы. Наибольший удельный вес в источниках формирования активов занимают собственные источники финансирования. В структуре заёмных и привлечённых средств преобладает кредиторская задолженность.

В организации применяется книжно-журнальная форма учёта, при этом отдельные этапы и участки автоматизированы и использованием программного обеспечения "АРМ Бухгалтера РВС Белкоопсоюза".

В Шумилинском райпо при осуществлении расчётных операций применяются платёжные требования и платёжные поручения.

Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями и расчётов по нетоварным операциям ведётся в организации в соответствии с действующим законодательством. При этом бухгалтерской службе следует больше внимания уделять дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, также более тщательно выбирать партнёров.

Перед составлением форм бухгалтерской отчётности бухгалтерия Шумилинского райпо документально подтверждает фактическое состояние и наличие дебиторской и кредиторской задолженности путём проведения инвентаризации расчётов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Шумилинского райпо выявил тенденцию роста как дебиторской так и кредиторской задолженности. Наибольший удельный вес дебиторской задолженности занимает статья "расчёты с покупателями". Просроченная задолженность в отчётном периоде снизилась на 15,2%. Что касается эффективности использования средств вложенных в расчёты с дебиторами, то здесь наблюдается замедление скорости оборачиваемости и увеличение времени погашения дебиторской задолженности. На это повлиял опережающий темп роста дебиторской задолженности по сравнению с выручкой.

Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимает статья "расчёты с поставщиками и покупателями". Просроченная задолженность снизилась, но сам факт её наличия говорит о неплатежеспособности организации. Скорость оборачиваемости замедлилась, а период погашения кредиторской задолженности увеличился. На это повлиял рост себестоимости товаров и кредиторской задолженности. При комплексном анализе задолженности нами было установлено превышение кредиторской задолженности над дебиторской, что является важным фактором финансовой стабильности организации.

При анализе влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность организации нами было установлено, что рост кредиторской задолженности отрицательно сказывается на платежеспособности организации, а дебиторская задолженность наоборот положительно влияет на платежеспособность организации.

Можно выделить следующие предложения по совершенствованию расчётно-платёжного механизма:

· в связи с крайне сложной экономической обстановкой в стране расчётно-платёжная система подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области расчётов, и их влияние на финансовую и денежно-кредитную сферы. Необходимо проводить единовременные обследования объёма и структуры платёжного оборота. При этом полученная информация использовалась бы для денежно-кредитного регулирования экономики;

· положительный опыт ускорения платежей, а значит, и оборачиваемости средств, накоплен некоторыми отечественными коммерческими банками, которые установили на крупных организациях, выписывающих ежедневно большой объём платёжных документов, модемы для передачи соответствующих данных в компьютер банка;

· следует внедрять современные программные обеспечения, позволяющие автоматизировать важнейшие участки учёта (в том числе и учёт расчётных операций), и тем самым повысить производительность труда бухгалтеров и уменьшить трудоёмкость выполняемых работ;

· следует организовать учёт по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в разрезе субсчетов, с учётом особенностей рабочего плана счетов организации;

· организовать учёт задолженности в разрезе применяемых в организации форм расчётов;

· внедрить в практическую деятельность организации математическую модель расчётов выгодности предоставления покупателям скидок при оплате раньше установленного срока.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.О бухгалтерском учёте и отчётности: закон Республики Беларусь от 25 июня 2001г.,№42-З// Нац. экон. газ.-2001.-№53.-С.5-10.

2.Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г.,№43// Главный бухгалтер.-2005.-№20.-С.13-22.

3.Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г.,№81/128/65//Нац. экон. газ.-2004.-№50.-С.9-17.

4.Инструкция о банковском переводе: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г., №66// Банковский вестник.- 2001.-№15.-С.24-39.

5.Белов, В.А. Юридическая природа "без документарных ценных бумаг" и "безналичных денежных средств"/ В.А. Белов// Рынок ценных бумаг.-1997.-№5.-С.23-26.

6.Борисов, А. Как правильно провести инвентаризацию/ А. Борисов// Налоговый вестник.-2004.-№23.-С.53-59.

7.Бублик, М. Надёжность различных форм расчётов/ М. Бублик// Экономика. Финансы. Управление.-2002.-№3.-С.71-82.

8.Бугаев, А. Об учёте расчётов по банковским пластиковым карточкам/ А.Бугаев// Налоговый вестник.-2001.-№6.-С.6-16.

9.Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: учеб. для вузов. В 2т. Т.1/ П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко.- Мн.: Выш.шк.,2004.-608с.

10.Бухгалтерский учёт в торговле: учеб./ В.А.Березовский [и др.]; под общ. ред. В.В. Кожарского.- Мн.: Новое знание,2004.-812с.

11.Головачева, М.А. Понятие и источники правового регулирования аккредитивной формы расчётов/ М.А. Головачева// Весн. Бел. дзярж. экан. ун-та.-2004.-№1.-С.70-75.

12.Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: учеб. пособие для вузов/ Е.Н. Данилов, В.Е. Абарникова, Л.К.Шипиков.- Мн.: ООО "Интерпрессервис",2003.-336с.

13.Деньги, кредит, банки: учеб. для вузов/ Г.И. Кравцова [и др.]; под общ. ред. Г.И. Кравцова.- Мн.:ООО "Мисанта",1997.-436с.

14.Дмитриев, К. Бухгалтерский учёт расчётных операций. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях и организациях/ К.Дмитриев// Бухгалтерские консультации.-2001.-№21.-С.8-13.

15.Кожарский, В.В. Акт сверки расчётов предприятий торговли и общественного питания. Требования к порядку оформления/ В.В. Кожарский// Консультант.-2004.-№23.-С.18-23.

16.Компанеец, Е.С. Применение законодательства о кредитовании и расчётах/ Е.С.Компанеец, Э.Г. Половский.-М.: Юрид. лит,1967.-214с.

17.Кондакова, Н. Оформляем счёт-фактуру для расчётов/ Н. Кондакова// Главный бухгалтер. Учётная и отчётная документация.-2005.-№5.-С.22-27.

18.Костян, Д. Учёт расчётов организации/Д. Костян// Налоговый вестник.-2003.-№23.-С.19-38.

19.Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учеб. для вузов/Л.И. Кравченко.- Мн.: Выш. шк.,2000.-430с.

20.Кравченко, М.А. Методики документального оформления и учёта расчётов с поставщиками и покупателями/ М.А. Кравченко// Бухгалтерский учёт и анализ.-2001.-№4.-С.17-22.

21.Красильщикова, И. Проблемы при списании сомнительных долгов/ И.Красильщикова// Главный бухгалтер.-2004.-№28.-С.76-78.

22.Левкович, О.А. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие для вузов/ О.А. Левкович, И.Н.Бурцева, Ю.И. Акулич; под общ. ред. О.А. Левкович.- Мн.: Амалфея,2003.-640с.

23.Лемеш, В. Инвентаризация расчётов/ В. Лемеш// Нац. бухг. учёт.-2002. -№12. С.4-9.

24.Кожарский, В.В. Акт сверки расчётов предприятий торговли и общественного питания. Требования к порядку оформления/В.В. Кожарский// Консультант.-2004.-№23.-С.18-23.