Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОРЛОВСКИЙ ФИЛИАЛ

Факультет Экономики и менеджмента

Кафедра Экономики и финансов

Курсовая работа

по учебной дисциплине Бухгалтерский учет

ТЕМА: Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования

Выполнил студент

2 курса, группы 2 НЗС

Казаковцев Е.В.

Научный руководитель:

к.э.н. доцент

Виноградова И.В.

Орел - 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Учет расчетов с поставщиками, его цели и задачи.

1.2 Учет расчетов с покупателями, его цели и задачи

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Формы и виды расчетов с поставщиками, и их документальное оформление. Отражение расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета

2.2 Формы и виды расчетов с покупателями, и их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета

2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

3. Пути совершенствования учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками и покупателями, являются необходимым условием ее деятельности.

В условиях нестабильной рыночной экономики увеличивается риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

В связи с этим, актуальность проблемы учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями в настоящее время весьма высока. Только рациональная организация расчетных отношений способствует совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из этого, целью данной курсовой работы является исследование организации учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями, и определение путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать основные положения по бухгалтерскому учету состояния расчетов с поставщиками и покупателями, определить его цели и задачи;

- рассмотреть методику организации и ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями, охарактеризовать виды и формы расчетов, а также проанализировать понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности;

- определить проблемы учета расчетов с поставщиками и покупателями и предложить направления его совершенствования.

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «НовоСтрой», являющееся юридическим лицом, действующим на основании устава, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет в банке и созданное для осуществления следующих видов работ:

- строительство зданий, сооружений, фундамента;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- производство отделочных и штукатурных работ;

- устройство полов, кровли, облицовка стен;

- прочие строительно-ремонтные работы.

В соответствии с принятой в ООО «НовоСтрой» учетной политикой организация находится на общей системе налогообложения.

Предметом работы выступает организации учета и контроля над состоянием расчетов с поставщиками и покупателями в указанной организации.

При работе над темой данной курсовой работой были использованы нормативные документы, статьи журналов, пособия, а также материалы сайтов Интернета, посвященные бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и покупателями,

Таким образом, в данной курсовой работе полно и всестороннее рассматривается вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями, его формы и виды, а также исследуются проблемы и пути его совершенствования в настоящее время.

I. ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Учет расчетов с поставщиками, его цели и задачи

поставщик покупатель расчет дебиторский

В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами при расчете за поставленные им товары, выполненные работы и оказанные услуги. Такие расчетно-денежные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками).

Поставщики (подрядчики) - это организации, индивидуальные предприниматели или физические лица, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть II: учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2010. - С. 84.

При организации учета состояния расчетов с поставщиками необходимо обеспечить:

- контроль над правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих взаимоотношения между организацией и поставщиками;

- контроль над правильностью соблюдения форм расчетов;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками;

- постоянный и действенный контроль над состоянием задолженности перед поставщиками для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс]. - www. buhbest.com. - Режим доступа: http://buhbest.com/prosmotr/podstatii.php?id_statii=51&page=5 - Загл. с экрана. (27.08.2011)

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный синтетический счет предназначен для получения обобщенных сведений обо всех операциях, связанных с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" активно-пассивный. Он кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Оборот по кредиту отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс]. - www. buhbest.com. - Режим доступа: http://buhbest.com/prosmotr/podstatii.php?id_statii=51&page=5 - Загл. с экрана. (27.08.2011)

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Оборот по дебиту отражает сумму оплат, списаний и зачетов за отчетный период. Сальдо дебетовое означает задолженность поставщика по оплаченным, но не поставленным товарам, работам, услугам. Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 174.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а также по каждому поставщику и подрядчику и предназначен для получения детальной информации о состоянии расчетов с поставщиками и поставщиками внутри каждого синтетического счёта.

При этом к счету 60 организация может ввести дополнительные субсчета разного уровня, что позволит обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- не оплаченным в срок расчетным документам;

-неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

-выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-полученному коммерческому кредиту и др. Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 175.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический - в ведомости по дебету того же счета по каждому отдельно предъявленному счету. Следует отметить, что учет расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется только в денежном выражении. Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета: конспект лекций. - М.: Эксмо, 2008. - С. 39.

Таким образом, бухгалтерский учет состояния расчетов с поставщиками должен быть организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с открытием при необходимости соответствующих субсчетов к нему, что позволит получить полную и достоверную информацию обо всех операциях, связанных с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

1.2 Учет расчетов с покупателями, его цели и задачи

Организация в своей работе взаимодействует не только с поставщиками материальных ценностей, работ и услуг, но и соответственно с теми, на кого и направлена ее деятельность, т.е. с покупателями. Покупатели - это физические или юридические лица, использующие, приобретающие, заказывающие за плату товары, работы или услуги.

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть II: учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2010. - С. 92.

Задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - С. 534.

Синтетический учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет активно-пассивный.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Сальдо кредитовое, сформировавшееся на счете, говорит о задолженности организации перед покупателями (по полученным авансам, но не поставленным товарам, работам, услугам).

По дебету счета 62 отражается сумма выручки организации от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, на которую предъявлены расчетные документы. Следовательно, сальдо дебетовое на счете формирует задолженность покупателей за поставленную организацией-поставщиком продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), но не оплаченную. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. - С. 47.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а также при необходимости и по каждому покупателю и заказчику

При построении аналитического учета могут быть открыты дополнительные субсчета, что должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям по документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям и др. Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 183.

Расчеты с заказчиками за выстроенные объекты, за строительно-монтажные работы по счетам, предъявленным на основании документов о приеме объектов (этапов работ), генподрядные организации учитывают в ведомости ф. 5-с. При большом количестве операций ведомость ф. 5-с открывается отдельно для каждого заказчика.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в журнале ордере № 11 по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимо учитывать, что учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в денежном выражении. Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета: конспект лекций. - М.: Эксмо, 2008. - С. 34.

Таким образом, для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором формируется вся необходимая информация о расчетах с покупателями, которым была отгружена продукция, выполнены работы или услуги.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «НОВОСТРОЙ»

2.1 Формы расчетов с поставщиками, и их документальное оформление. Отражение расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета

Для бесперебойного функционирования производства необходима хорошо налаженная система обеспечения организации необходимыми ресурсами: тепловой и электрической энергией, водой, горюче-смазочными, строительными, отделочными и прочими материалами.

Поставки ресурсов от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг в ООО «НовоСтрой»производится на основании заключённых между организацией и поставщиками договоров. В ООО «НовоСтой» основными видами таких договоров являются договор купли-продажи и договор поставки.

В договорах оговариваются все существенные условия: виды поставляемых ценностей, выполняемых работ и услуг, их количество, ассортимент, стоимость, качество продукции, ее упаковка, порядок поставки и расчетов, ответственность сторон, порядок разрешения споров, срок действия договора, форс-мажор, юридические адреса и платежные реквизиты сторон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14 с изменениями от 19 июля 2011 г. Часть 2. Раздел IV. Глава 30. // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. - Информационно-правовой портал «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/30/#22222 - Загл. с экрана. (28.08.2011)

Кроме того, при приобретении материальных ценностей поставщиком должны быть предоставлены соответствующие товаросопроводительные документы, такие как счет, товарная накладная и счет-фактура.

Так, товарно-транспортная накладная применяется для учета движения материальных ценностей и выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом.

Счёт-фактура представляет собой документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров и их стоимость, а также служит основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, который выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и также является основанием для его оплаты. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - С. 418-419.

Так, при наличии всех вышеперечисленных документов, подтверждающих поставку, материальные ценности приходуются и в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 08-4 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19-1 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В ООО «НовоСтрой» при помощи вышеуказанных проводок к учету принимаются транспортные средства, станки, строительные механизмы и машины, производственный инструмент и инвентарь, а также иные объекты основных средств, не требующие монтажа.

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19-1 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Указанным способом отражается приобретение оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 175.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В ООО «НовоСтрой» с помощью данных проводок с использованием соответствующих субсчетов оформляется поступление сырья и строительных материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной форменной одежды и иных материальных запасов.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком материальных ценностей, регистрируется в Книге покупок. В последствии данную сумму «входного» НДС организация имеет право принять к вычету. Ведение покупателем книги покупок [Электронный ресурс]. - ИКЦ «Системы и технологии» Sys Tecs: Справочник бухгалтера. - Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/nalog/nds/vedenie_knigi_pokupok.html- Загл. с экрана. (28.08.2011)

Возникают также ситуации, когда поставляемые от поставщика материальные ценности оказываются ненадлежащего качества, не соответствуют условиям договора по количеству и комплектации или испорчены в процессе транспортировки.

Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то организация при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется.

Если же деньги поставщику уже перечислены, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, которая трансформирует задолженность поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи):

Дебет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость материальных ценностей, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете организации делается следующая проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кроме приобретения основных средств и материальных запасов организация постоянно пользуется большим количеством работ и услуг. Оказание любой услуги или выполнение любой работы должно быть также подтверждено оправдательными документами, служащими основанием для принятия их к бухгалтерскому учету.

Как правило, документом, подтверждающим факт оказания услуг или выполнения работ, может выступать акт выполненных работ (услуг). На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена и может быть разработана организацией самостоятельно. Однако сам по себе акт выполненных работ (услуг) не может служить основанием для оплаты, а является лишь подтверждением свершившегося факта, поэтому к акту в обязательном порядке должны прилагаться счет и счет-фактура. Батяев А.А., Дубровская И.А. Справочник риелтора // Жилищное право. - 2008. - №1. - С. 128.

Начисление коммунальных платежей (тепло, электричество, газ, вода, пар) обычно производится организацией самостоятельно на основании данных соответствующих измерительных приборов и действующих тарифов. Бобарыкина, О. А. Проблемы применения расчетного способа при определении объемов потребления в сфере водоснабжения // Арбитражные споры. - 2009. - № 4. - С. 73.

Так, при наличии всех необходимых документов, подтверждающих факт оказания услуги или выполнения работы, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В ООО «НовоСтрой» таким способом отражаются расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, являющихся целью создания организации, а также связанные с управлением и обслуживанием данных работ.

Как правило, к ним относятся транспортные услуги по доставке материалов на строительную площадку, расходы на ремонт и страхование основных средств, занятых в строительных работах, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых в основном или обслуживающем производстве.

Работы и услуги, не связанные с производственным процессом, а предназначенные для управленческих нужд отражаются следующей проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 73.

К ним относятся информационные, аудиторские, коммунальные услуги, услуги связи, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, оплата труда управленческого персонала и прочие.

Как правило, расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по его поручению. Без согласия фирмы в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс]. - Портал по бухгалтерскому учету «AccountingWeb». - Режим доступа: http://www.accountingweb.ru/study-637-1.html - Загл. с экрана. (28.08.2011)

Оплата поставляемых поставщиком товаров, работ и услуг может осуществляться с использованием наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Однако следует отметить, что в настоящее время большинство расчетных операций с поставщиками осуществляется преимущественно в безналичной форме с учетом требований Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с последними изменениями от 22.01.2008 г.).

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, векселями, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Однако в ООО «НовоСтрой» наиболее действенными и часто применяемыми на практике являются расчеты платежными поручениями.

Чаще всего оплата счетов поставщиков осуществляется путем перечисления на расчетный счет предоплаты. Для отражения указанной операции в ООО «НовоСтрой» используется следующая проводка:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 51 «Расчетный счет»

После окончательного расчета с поставщиком на основании бухгалтерской справки делается следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Таким образом, выданный ранее аванс принимается к зачету, задолженность перед поставщиком погашается.

В случае если организация по договору с поставщиком производит оплату иным способом, например с помощью чеков или аккредитива, то учет расчетов происходит с использованием счета 55 «Специальные счета в банках» и открытых к нему соответствующих субсчетов, например:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках» Субсчет «Аккредитивы». Учет расчетов с юридическими и физическими лицами [Электронный ресурс]. - Портал дистанционного правового консультирования предпринимателей «Дистанционный консалтинг». - Режим доступа: http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section5.html - Загл. с экрана. (02.09.2011)

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах. Однако возникают ситуации, когда оплата поставщикам производится в наличной форме через кассу организации.

Гражданское законодательство допускает возможность таких расчетов, но в то же время ограничивает их предельным размером. Так, в соответствии с Указанием Центрального Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У предельный размер расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет 100 000 рублей.

В случае осуществления расчетов с поставщиками за наличный расчет кассир должен по расходному кассовому ордеру осуществить оплату товаров, работ, услуг, а поставщик должен выдать кассовый чек или квитанцию к приходному ордеру, что подтверждает факт получения им денежных средств. Такие расчеты с поставщиками отражаются следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса организации»

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок учета наличных расчетов [Электронный ресурс]. - Российский деловой портал информационной поддержки предпринимательства «АльянсМедиа». - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_F3A6C456-DC4E-428B-B3A0-28BB9FCE273C.html - Загл. с экрана. (02.09.2011)

В иных ситуациях при осуществлении расчетов с поставщиками корреспонденция счетов должна производиться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в целях эффективного учета расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги организации необходимо обеспечить не только документальное оформление проводимых операций, но и их правильное отражение на счетах бухгалтерского учета. Такие меры дают возможность получить точную информации о состоянии расчетов с поставщиками, а также своевременно определить потребность организации в необходимых ресурсах.

2.2 Формы и виды расчетов с покупателями, и их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета

Цель деятельности любой коммерческой организации ориентирована главным образом на взаимодействие с покупателями (заказчиками), так как именно они являются основными источником формирования выручки, размер которой соответственно является показателем финансового состояния организации.

ООО «НовоСтрой» осуществляет выполнение строительно-ремонтных работ как физических, так и юридических лиц.

Основным документом, регулирующим отношения между заказчиком и подрядчиком в течение всего периода выполнения работ, является договор строительного подряда.

При заключении договора подряда оговариваются все существенные условия: виды и стоимость выполняемых работ, условия обеспечения строительными материалами, порядок и условия расчетов, сроки выполнения работ, штрафные санкции в случае простоя, ответственность сторон, порядок разрешения споров, срок действия договора, форс-мажор, юридические адреса и платежные реквизиты сторон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14 с изменениями от 19 июля 2011 г. Часть 2. Раздел IV. Глава 37. // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс]. - Информационно-правовой портал «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/37/#2037 - Загл. с экрана. (04.09.2011)

Как приложение к договору, заказчик должен предоставить техническую и проектную документацию на строительство, а также смету, определяющую цену работ.

Состав и содержание технической документации обязаны быть определены в самом договоре подряда, ею устанавливаются объем и содержание работ, которые должен выполнять подрядчик, а также каким требованиям, прежде всего с точки зрения их качества, работы должны соответствовать.

Проектной документацией являются графические и текстовые материалы, определяющие объемно-планировочные, конструктивные и технические решения для строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий, сооружений и их частей. Все работы на объекте строительства должны осуществляться в строгом соответствии с данными документами. Договорная система в строительстве [Электронный ресурс]. - Российский деловой портал информационной поддержки предпринимательства «АльянсМедиа». - Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_5BAC1D4B-232A-4ED7-BBC1-DC44F6680421.html - Загл. с экрана. (04.09.2011)

Учет расчетов с заказчиками осуществляется на основании ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». В соответствии с данным документом стоимость работ по договору подряда определяется на основании договорной цены на объекты строительства.

В договоре подряда может быть предусмотрено два варианта приема строительно-монтажных работ заказчиком: после полного окончания всего строительства или по завершению отдельных его этапов, имеющих самостоятельное значение. От того, какой из способов определен договором между сторонами, зависит момент признания выручки в учете организации.

Так, если сдача объекта производится только после окончания всего строительства в целом, то в этом случае работы на всем этапе их выполнения до сдачи заказчику учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства, а выручка признается только после сдаче-приемке выполненных строительных работ.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»

Отражена стоимость работ и затрат по договору подряда

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС по сданному заказчику объекту

Дебет 90-2 «Продажи» Субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20«Основное производство»

Отражена фактическая себестоимость принятых заказчиком работ.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили денежные средства от заказчика за выполненные строительно-монтажные работы. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 6. - С. 15.

Однако если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на него, то при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В ООО «НовоСтрой» данный счет обычно открывается при выполнении работ, носящих долгосрочный характер (более 1 года). При этом расчеты с заказчиками осуществляются за отдельные этапы строительства, имеющие самостоятельное значение. В бухгалтерском учете выполнение работ отражается по каждому этапу следующей проводкой:

Дебет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»

Предъявлены заказчику расчетные документы за выполнение этапа работ (по каждому этапу)

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС по сданному заказчику этапу работ (по каждому этапу)

Дебет 90-2 «Продажи» Субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20«Основное производство»

Отражена фактическая себестоимость этапа строительно-монтажных работ (по каждому этапу).

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Приняты заказчиком строительно-монтажные работы в целом по всему объекту (по всем этапам)

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили денежные средства от заказчика за выполненные строительно-монтажные работы.

Расчеты с заказчиками производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых работ выписывается счет и счет-фактура, в которых указываются: общая стоимость работ, стоимость материалов и сумма к оплате с учетом НДС. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 6. - С. 17.

В договорном порядке стороны также устанавливают, как будет производиться оплата выполненных строительно-монтажных работ. Гражданский кодекс предусматривает оплату в форме инкассо, платежными поручениями, аккредитивами, векселями, чеками, взаимозачетами.

Однако как показывает практика, в безналичной форме в большинстве случаев происходят расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а с физическими лицами - преимущественно за наличные денежные средства через кассу организации.

Чаще всего в ООО «НовоСтрой» оплата выполненных строительно-монтажных работ производится путем 100% предоплаты. Так, при поступлении предоплаты на расчетный счет от заказчика в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражаются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней первичных расчетных документов, как правило, таким документом является входящее платежное поручение от заказчика.

Дебет 50 «Касса организации»

Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «НовоСтрой» оформляется приходным кассовым ордером, при этом заказчику в обязательном порядке выдается кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием наличных денежных средств. Учет кассовых операций [Электронный ресурс]. - ИКЦ «Системы и технологии» Sys Tecs: Справочник бухгалтера. - Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/kassa - Загл. с экрана. (04.09.2011)

После приема заказчиком выполненных строительно-монтажных работ производиться следующая бухгалтерская запись, подтверждающая, что сумма полученного аванса от заказчика зачтена.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Таким образом, при организации учета расчетов с покупателями (заказчиками) должны быть документально зафиксированы и отражены на счетах бухгалтерского учета все операции, а также соблюдены все условия договора и выбраны максимально удобные для заказчика способы оплаты. Так как только эффективная организация расчетов с покупателями (заказчиками) может способствовать полному и своевременному поступлению денежных средств, что соответственно влияет на повышение деловой репутации фирмы, ее общее и финансовое состояние в целом.

2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе осуществления расчетов между организациями и поставщиками и покупателями может возникнуть кредитная и дебиторская задолженность.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими юридическими и физическими лицами - кредиторами, которую необходимо погасить.

При анализе кредиторской задолженности большое внимание уделяется именно расчетам с поставщиками. Кредиторская задолженность перед поставщиками возникает при расчетах за поставленные, но не оплаченные материальные ценности, работы, услуги и учитывается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. В таких случаях учет таких поставок должен осуществляться по рыночным ценам на отдельном субсчете «Неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки приходуются на склад на основании акта о приемке материальных ценностей по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. При поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется, и ценности принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, указанных в расчетных документах. Комиссарова И.П. Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения // Российский налоговый курьер. -2009. - № 17.- С. 52.

Дополнительным соглашением к договору купли-продажи или поставки может быть предусмотрено погашение кредиторской задолженности путем предоставления поставщиком коммерческого кредита организации. Расчеты по полученному коммерческому кредиту осуществляются в виде отсрочки оплаты и отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Например, такие расчеты можно отразить следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходованы поступившие материальные ценности. Начислен причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту. Отражена задолженность перед поставщиком.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту списан на затраты производства расчетными частями в течение всего срока кредита

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Погашена задолженность по коммерческому кредиту Андросов А.М. Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для самостоятельного изучения. - Андросов, 2008. - С. 569-570.

В силу специфики деятельности ООО «НовоСтрой» часто возникают ситуации, когда погашение кредиторской задолженности может производиться путем зачета взаимных требований. Как правило, к таким операциям прибегают организации при недостатке свободных денежных средств, необходимых для расчета за приобретенные товары (работы, услуги).

Например, наиболее распространенной ситуацией при зачете взаимных требований в ООО «НовоСтрой» является выполнение строительных работ в зачет арендной платы за общехозяйственные или производственные помещения, поставку крупной партии строительных материалов и т.д.

В бухгалтерском учете такие операции, к примеру, могут отражаться следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»

Отражена стоимость выполненных строительных работ

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС по выполненным строительным работам

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начислена плата за аренду общехозяйственного помещения.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-4 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет «НДС по выполненным работам (оказанным услугам)»

Сумма предъявленного НДС принята к вычету

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражен зачет взаимных требований

Основанием для отражения операции по взаимному зачету задолженностей на счетах бухгалтерского учета могут служить дополнительное соглашение к основному договору, акт сверки расчетов, а также акт зачета взаимных требований, подписанные обеими сторонами. Зачет взаимных требований [Электронный ресурс]. - Правовой портал «Кадис». - Режим доступа: http://www.kadis.ru/daily/?id=88091 - Загл. с экрана. (10.09.2011)

Как кредиторская задолженность учитывается до даты ее погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность, и при этом прошел срок исковой давности, а кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, акты сверки расчетов не проводились, то после проведения инвентаризации расчетов организация вправе ее списать. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие доходы»

Сумма кредиторской задолженности учтена в составе прочих доходов

При списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются и в составе внереализационных расходов не учитывается. Списание кредиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Финансовый портал «Аudit-it.ru.» - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/305538.html - Загл. с экрана. (10.09.2011)

Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) перед организацией.

В большинстве случаев дебиторская задолженность возникает у предприятия при расчетах с покупателями и заказчиками. В учете ООО «НовоСтрой» дебиторская задолженность за заказчиками строительных работ начисляется в сумме договорной или сметной стоимости работ, заявленной в расчетных документах, до ее погашения. Если заказчиком был перечислен аванс, то дебиторская задолженность уменьшается на суммы аванса.

Погашение возникшей дебиторской задолженности может осуществляться путем зачета взаимных требований, предоставлением коммерческого кредита, а также путем уступки права требования к должнику третьему лицу.

Уступка права требования осуществляется на основании договора цессии. При этом соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие доходы»

Отражена уступка права требования

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68«» Субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС по операции уступки права требования

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана дебиторская задолженность покупателя

Дебет 51 «Расчетный счет».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступили денежные средства в счет уступки права требования. Масленникова Л. А. Бухучет операций по уступке права требования у цедента // Российский налоговый курьер. -2007. - № 13-14.- С. 24.

Если дебиторская задолженность не погашена в установленный срок, либо в разумный срок, то она переходит в разряд просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации подлежит списанию.

Списание дебиторской задолженности может осуществляться путем отнесения ее на финансовые результаты деятельности. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит 90-1 «Продажи» Субсчет «Выручка»

Отражена стоимость работ и затрат по договору подряда

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС по сданному заказчику объекту

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

На основании бухгалтерской справки отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности. Списание дебиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Российский налоговый портал. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/analitika/statya-106801-spisanie_debitorskoy_zadoljennosti - Загл. с экрана. (11.09.2011)

Организация может также осуществлять списание дебиторской задолженности за счет создания резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв по сомнительным долгам создается на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, результатов проведенной инвентаризации и учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Отражение списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам происходит следующим образом:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Отражена сумма созданного резерва

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

На основании бухгалтерской справки отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.

Следует отметить, что признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности, и организация все еще может ее взыскать. Данная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет. Списание дебиторской задолженности [Электронный ресурс]. - Российский налоговый портал. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/analitika/statya-106801-spisanie_debitorskoy_zadoljennosti - Загл. с экрана. (11.09.2011)

Таким образом, учет и анализ состояния кредиторской и дебиторской задолженности в организации способствует своевременному принятию управленческих решений, укреплению договорных отношений с поставщиками и заказчиками, избежание дополнительных затрат и рисков, связанных, например, с выплатой штрафных санкций, потерей выгодного поставщика или заказчика, что может привести к сбою в производственном цикле.

Кроме того, несвоевременное списание дебиторской задолженности приводит к искажению бухгалтерской отчетности и отражению недостоверных сведений о финансовом состоянии предприятия.

III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ.

Непрерывно совершающийся кругооборот хозяйственных средств и связей в процессе деятельности любой организации вызывает необходимость в осуществлении большого количества расчетных операций с поставщиками и покупателями, что требует постоянного совершенствования их учета.

В качестве основного способа по повышению эффективности учета расчетов с поставщиками и покупателями следует выделить организацию ведению бухгалтерского учета расчетных операций с использование автоматизированных систем учета данных, например в программе «1С: Бухгалтерия» в любой конфигурации в зависимости от вида деятельности.

Автоматизация бухгалтерского учета позволит избежать многих просчетов и сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Кроме того, значительно упрощается порядок хранения документов в электронном виде и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов, что обеспечивает быстрый и удобный доступ к любому документу.

При ведении бухгалтерского учета организации руководствуются планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94-н (с последними изменениями от 8 ноября 2010 г.) и инструкцией по его применению. Однако, не все счета, указанные в плане счетов, в силу специфики деятельности организации могут быть использованы на практике. Соколов Я.В., Патров В.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб: Питер, 2011. - С. 272

Поэтому в целях повышения эффективности расчетов с поставщиками и покупателями, а также с другими дебиторами и кредиторами по иным операциям, и снижению трудоемкости учета целесообразно разработать и утвердить в учетной политике рабочий план счетов. Кроме того, по наиболее частым операциям следует ввести новые субсчета.

В частности, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками»

- 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

- 60-3 «Неотфактурованные поставки»

- 60-4 «Расчеты по коммерческому кредиту» и т.д.

При расчетах с покупателями к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты:

- 62-1 «Расчеты с заказчиками»

- 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

- 62-3 «Расчеты по уступке права требования» и т.д.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Обычно организации используют формы учетных регистров, приведенные в самой программе «1С: Бухгалтерия, но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

В этом случае могут быть разработаны дополнительные регистры для учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями. В частности, организация может разработать и вести журналы регистрации неотфактурованных поставок, журналы по учету сомнительных долгов, реестры поставщиков и покупателей в зависимости платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и т.д.

На основе разработанных регистров бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

В целях побуждение покупателей к соблюдению расчетной дисциплины можно разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, а также применения штрафных санкций при её просрочке.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (с последними изменениями от 24.12.2010) проведение инвентаризации в организациях обязательно как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34-н с изменениями от 24.12.2010 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - Финансовый портал «Кlerk.ru». - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/zakon/mf34n.htm - Загл. с экрана. (23.09.2011)