Организация бухгалтерского учета и разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской задолженности на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Астраханский государственный технический университет»

Кафедра Финансы и учет

Отчет по практике преддипломной

Место прохождения практики Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» МО «Красноярский район»

Специальность Экономика, профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Отчет выполнил (а) Анищенко Н.О

Руководитель практики от профильной организации

Медведева Л.И

Руководитель практики от университета

к.э.н. доцент Досмухамедов С.А

Астрахань - 2019



Введение

Преддипломная практика проходила в соответствии с государственным образовательным стандартом.

Базой практики явилось МУП «Водоканал» Муниципального образования «Красноярский район» Астраханской области. Время прохождения практики - с 13мая по 25 мая 2019 года.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии, проведение анализа и разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской задолженности.

В соответствии с указанной целью в отчете поставлены следующие задачи:

1. Ознакомление с общей характеристикой организации;

2. Исследование особенностей организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности в организации;

3. Изучение финансовых показателей деятельности организации;

4. Проведение анализа дебиторской задолженности;

5. Исследование путей развития организации.

Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность МУП «Водоканал» (МУП «Водоканал»).

Предметом исследования является организация бухгалтерской работы и финансовое состояние МУП «Водоканал» за 2016 - 2018 гг.

Информационной основой исследования выступили данные финансовой отчетности МУП «Водоканал» за 2016 - 2018 гг.: «Бухгалтерский баланс» и форма «Отчет о финансовых результатах».

В ходе практики и при составлении отчета был проведен анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия, были рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета на предприятии, проведен финансовый анализ его деятельности.



1. Экономическая характеристика МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области

1.1 Историческая справка предприятия

дебиторский финансовый задолженность учетный

Организация Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» Астраханской области зарегистрирована 08 февраля 2015 года по адресу 416150, Астраханская область, Красноярский район, с Красный Яр, ул. Газовиков, д. 1 Б.

Как видно из самого названия, Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» является унитарным предприятием. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Важным является положение, что имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по видам (долям, паям), в том числе между работниками. Компании был присвоен ОГРН 1163025050836 и выдан ИНН 3019017701. Основным видом деятельности является забор, очистка и распределение воды.

Дополнительными видами деятельности по ОКВЭД являются:

- сбор и очистка сточных вод;

- строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения;

- строительство междугородних линий электропередачи и связи;

- производство земляных работ;

- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Учредителем организации является Отдел жилищно-коммунального хозяйства Администрации муниципального образования «Красноярский район». Уставный капитал составляет 100 000 рублей.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие имеет обособленное имущество, находящееся в муниципальной собственности муниципального образования г. Красный Яр. Отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные его уставом, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:

- отчислений из средств, поступающих по платежам населения за водопользование;

- других групп потребителей;

- средств местного бюджета, предусмотренных в бюджете муниципального района на очередной финансовый год;

- собственных доходов предприятия.

Общая численность работников на момент прохождения практики составляла 76 человек.

Структура производства и управления Муниципального унитарного предприятия «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» Астраханской области раскрыта в следующем пункте настоящего отчета.

1.2 Структура производства и управления

В МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области используется линейно-функциональная организационная структура управления. В линейно-функциональной структуре принято разделение труда, при котором линейные звенья управления наделены правами единоначалия и выполняют функции распорядительства, а функциональные звенья призваны оказывать помощь линейным подразделениям и осуществлять планирование, координирование, стимулирование, учет, контроль, анализ, регулирование их деятельности в форме информирования и консультирования. Свое воздействие на линейные подразделения они осуществляют через линейных руководителей.

Структура производства и управления МУП «Водоканал» представлена ниже на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура производства и управления МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области

Директор МУП «Водоканал» является единоличным исполнительным органом предприятия, назначаемый на должность и освобождаемый от должности собственником имущества предприятия.

Директор МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области подотчетен и подконтролен собственнику имущества предприятия и несет перед ним ответственность за экономические результаты деятельности предприятия, а также за сохранность и целевое использование имущества предприятия.

К компетенции директора МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области относится решение следующих вопросов:

- обеспечение выполнения текущих и перспективных планов предприятия, решений и указаний собственника имущества предприятия, принятых в пределах его компетенции;

- заключение без доверенности от имени МУП «Водоканал» договоров и иных сделок, обеспечение выполнения заключенных договоров;

- утверждение штатного расписания, положения об оплате труда, Положения о премировании, порядка распределения прибыли после согласования с собственником имущества предприятия;

- утверждение правил внутреннего трудового распорядка предприятия;

- выдача доверенностей;

- подписание финансово-отчетных документов предприятия;

- открытие банковских счетов предприятия по согласованию с собственником имущества предприятия;

- осуществление приема на работу работников МУП «Водоканал», заключения с ними, изменение и прекращение трудовых договоров;

- в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия;

- по требованию собственника имущества предприятия представляет необходимую документацию по МУП «Водоканал», оказывает содействие в проведении ими проверок, отчитывается о деятельности предприятия в порядке и сроки, определяемые собственником имущества предприятия;

- устанавливает компетенции заместителя директора предприятия;

- определяет состав и объем сведений, составляющих служебную или коммерческую тайну, а также порядка их защиты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В подчинении директора находятся главный бухгалтер, главный инженер, экономист, механик, мастера, техник по эксплуатации водопроводного хозяйства, контролер по воде и др.

Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у гл. бухгалтера находятся бухгалтер- оператор, кассир. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

Также подчиненным у директора находится экономист. Он осуществляет организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и заработной платы, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Экономист выполняет работу отдела кадров, она по согласованию с директором предприятия возглавляет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях предприятия. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.

Далее в подчинении директора главный инженер, по должностной инструкции главный инженер должен определять техническую политику. Обеспечивать постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции, работ (услуг), высокое их качество. Обеспечивать эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого уровня качества продукции в процессе ее разработки и производства.

Механик - обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу автотранспорта. Механик предприятия выполняет также работу заведующего складом, он руководит работниками по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. Организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением правил охраны труда, техники безопасности. Участвует в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Мастера канализационных и водопроводных сетей обеспечивают бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Организует межремонтное обслуживание, своевременный и качественный ремонт и модернизацию оборудования, работу по повышению его надежности и долговечности, технический надзор за состоянием, содержанием, ремонтом зданий и сооружений, обеспечивает рациональное использование труда подчиненных им рабочих и материалов на выполнение ремонтных работ. Представители рабочих профессий: водители, слесаря, операторы, машинисты насосных установок подчиняются непосредственно мастерам подразделений и выполняют круг обязанностей, обозначенных при приеме на работу.

В следующем пункте отчета проведем анализ основных экономических показателей Муниципального унитарного предприятия «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области.

1.3 Анализ основных экономических показателей деятельности МУП «Водоканал»

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности МУП «Водоканал» на основе данных таблицы 1.

Таблица 1 ? Основные экономические показатели деятельности МУП3 «Водоканал» за 2016 -2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное изм. (+,-)	Темп роста, %
				2017 от 2016	2018 от 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
Выручка от реализации работ, тыс. руб.	18711	37380	39885	18669	2505	199,8	106,7
Полная себестоимость реализованных работ , тыс. руб.	25583	52250	48960	26667	- 3290	^2 раза	93,7
Затраты на 1 рубль реализованных работ, руб.	1,37	1,39	1,23	0,02	- 0,16	101,4	88,5
Среднесписочная численность работников , чел	17	17	17	-	-	100,0	100,0
Производительность труда 1 работника, тыс. руб./чел.	1100,6	2198,8	2346,2	1098,7	147,4	199,8	106,7
ФОТ работников, руб.
Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб.
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	50156	53494	50443	3338	- 3051	106,6	94,3
Фондоотдача, руб.	0,37	0,70	0,79	0,33	0,09	189,2	112,9
Фондовооруженность труда 1 работающего,тыс. руб.	2950	3147	2967	197	- 180	106,7	94,3
Прибыль (убыток) от продажи работ, тыс. руб.	- 6872	- 14870	- 9075	-7998	5795	-	-

Из приведенных данных в таблице 1 данных можно сделать следующие выводы:

За анализируемый период предприятие убыточно. Причем в 2017 г. по сравнению с 2016 г. убыток увеличился. Однако в 2018 году наблюдается уменьшение убытка на 5795 тысяч рублей. На отрицательный финансовый результат в значительной мере повлияли рост материальных затрат, расходов на энергоресурсы и услуги поставщиков, затраты на оплату труда и расходы на страховые взносы во внебюджетные фонды. К тому же, высокие показатели затрат связаны с использованием устаревшего и неэффективного оборудования, агрегатов и инженерных коммуникаций водопроводных и канализационных сетей.

Выручка от реализации работ является основным источником возмещения затраченных на выполнение работ средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. В период с 2016 г. по 2017 г. данный показатель значительно увеличился. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручка от реализации работ выросла на 18669 тысяч рублей или на 99,8%. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. данный показатель вырос на 2505 тысяч рублей или 6,7%.

Полная себестоимость реализованных работ оказывает влияние на цену реализации и конкурентоспособность работ. За два года с 2016 г. по 2017 г. данный показатель увеличился на 26667 тысяч рублей или в 2 раза. Увеличение себестоимости оказываемых работ обосновано и вызвано практическим отсутствием производственно-технической базы, либо наличием устаревшего с высокой степенью износа оборудования и коммуникаций. В 2018 г. наблюдается снижение себестоимости реализованных работ, она составляет 48960 тысяч рублей, что на 6,3 % больше чем в 2017 г. Это объясняется снижением затрат на 1 рубль реализованных работ и является положительной тенденцией.

Затраты на 1 рубль реализованных работ показывают отношение полной себестоимости реализованных работ к объему реализованных работ. Негативно оценивается темп роста объема реализованных работ по сравнению с темпом роста затрат за 2017 г., что демонстрируется ростом затрат на 1 руб. реализованных работ в 2017г. по сравнению с 2016 г. на 0,02 рубля или на 1,4%. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. данный показатель снижается на 0,16 рубля за счет снижения себестоимости отдельных видов работ. В численности работающих за анализируемый период изменений не наблюдалось. Производительность труда предприятия в связи с увеличением выручки от реализации работ и с неизменным количеством численности рабочих за анализируемый период увеличилась. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. данный показатель увеличился на 1098,7 тысяч рублей или на 99,8%, а в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на147,4 тысяч рублей или 6,7 %.

Так же в МУП «Водоканал» произошло изменение суммы основных производственных фондов . Общее увеличение в 2017 г. по сравнению с 2016г. составило 3338 тысяч рублей или 6,6 %, что объясняется поступлением нового оборудования. Однако в 2018 г. наблюдается снижение данного показателя в сравнении с 2017 г. на 3051 тысяч рублей, что можно объяснить износом, который предполагает уменьшение стоимости основных фондов под действием физического и морального старения.

Увеличение суммы основных производственных фондов в 2017 г. положительно повлияло на показатель фондоотдачи. Данный показатель в 2017 г. по сравнению с 2016 г. вырос на 0,33 рубля или на 89,2%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности использования основных производственных фондов. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. фондоотдача увеличилась на 0,09 рубля.

За период с 2016 г. по 2017 г. наблюдался рост производительности труда, в связи с чем увеличивается показатель фондовооруженности труда 1 работающего. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. рост данного показателя составил 197 тысяч рублей или 6,7%. Темпы роста производительности труда значительно опережают темпы роста фондовооруженности 1 работающего, что оказало влияние на рост фондоотдачи. Однако в 2018 г. по сравнению с 2017 г. фондовооруженность снижается на 180 тысяч рублей, что говорит о снижении обеспечения работников предприятия средствами производства.

За анализируемый период МУП «Водоканал» является убыточным, Так, в 2017 году убыток составил 14870 тысяч рублей, что больше значения данного показателя в 2016 г. на 7998 тысяч рублей. Данное увеличение объясняется стремительным ростом кредиторской и дебиторской задолженностей, ростом материальных затрат, а также с использованием устаревшего и неэффективного оборудования. Однако значительное снижение убытка на 5795 тысяч рублей наблюдается в 2018 г. по сравнению с 2017, что объясняется снижением себестоимости реализованных работ , за счёт сокращения затрат на 1 рубль реализованных работ.

По итогам анализа, можно заключить, что момент проведения анализа МУП «Водоканал» не рентабельно.



2. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Элементы учетной политики

В письменном виде учетная политика представляет собой документацию, где показаны все возможные варианты организации учета предприятия.

Учетная политика МУП «Водоканал» отражает особенности организации и методологии бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Учетная политика МУП «Водоканал» разделяется на бухгалтерскую и налоговую. Учетная политика для решения задач бухгалтерского учета в МУП «Водоканал» сформирована на основе Закона «О бухгалтерском учете», который вышел в свет в 2011 году, и подкреплена рядом не менее важных Положений, Планом счетов и Инструкцией по правильному его использованию.

Рассмотрим основные положения учетной политики МУП «Водоканал», предназначенные для бухгалтерского учета:

Организационная форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии установлена на основании следующих нормативных документов:

- Федерального Закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 24.12.2010 г. №186 н);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций (ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н в редакции изменений от 27.04.2012 г.).

- Согласно заявленных законодательных актов, учетная политика МУП «Водоканал» учитывает следующие принципы и компоненты:

1. Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» организован специальным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. В бухгалтерском учете применяется двойная запись: любое изменение в расходной части отражается сразу по двум строкам, что позволяет добиться целостного баланса составляющих.

3. Бухгалтерский учет подчиняется и соответствует Плану счетов, которые указаны в Приложении 3.

4. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации и утвержденные органами государственной статистики и отраслевыми министерствами.

При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные предприятием и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных специализированной бухгалтерской программой с применением автоматизированной системы 1С.8 «Управление производственным предприятием».

6. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится обязательная инвентаризация имущества и финансовых обязательств в порядке, утвержденном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Дополнительные инвентаризации проводится в порядке и в сроки, установленные Генеральным директором предприятия.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие, либо рабочие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается приказом генерального директора предприятия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

7. Предприятие организовывает учет наличия и движения основных средств в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359

Активы, соответствующие условиям признания основного средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации осуществляется контроль за их движением по видам «Количественный учет спецодежды и спецоснастки», «Количественный учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей», «Количественный учет прочих материальных ценностей».

8. Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним.

Начисление амортизации производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

9. Для принятия к бухгалтерском учете объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, т.е. компания должна обладать контролем над этим активом;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Все НМА, соответствующие определению и критериям признания, учитываются по сумме затрат на их приобретение, по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

10. Материально-производственные запасы, включая готовую продукцию, товары, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц, при этом среднемесячная фактическая себестоимость запасов (номенклатурных номеров запасов) определяется отдельно на каждом складе предприятия.

11. Учет доходов.

11.1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала предприятия, за исключением вклада участников п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н. (ред. от 06.04.2015)

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», за каждый отчетный период;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных предприятию убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

11.2. Раздельный учет доходов осуществляется между регулируемыми и нерегулируемыми видами деятельности на счете 90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» субконто «номенклатурные группы», тем самым обеспечивается раздельный учет по видам деятельности.

Доходы по видам деятельности, в рамках которых расчеты за поставляемую продукцию (услуги) осуществляются по тарифам (ценам), подлежащим государственному регулированию, относятся к регулируемым видам деятельности (РВД).

Установлены и осуществляются следующие РВД:

- холодное водоснабжение, в том числе транспортировка холодной воды, далее водоснабжение;

- водоотведение, в том числе очистка сточных вод и обращение с осадком сточных вод, далее водоотведение;

- техническое водоснабжение, в том числе транспортировка технической воды, далее техническое водоснабжение;

- подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоснабжения;

Доходы по видам деятельности по оказанию услуг, выполнению работ и продаже товаров, за исключением регулируемых видов деятельности, относятся к нерегулируемым видам деятельности (далее - НВД). Виды деятельности сформированы по совокупности хозяйственных операций, направленных на извлечение дохода, объединенных по определенному признаку. МУП осуществляет НВД, предметом которых является реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ.

12. Учет расходов.

12.1. Учет расходов Общества осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н.(ред. от 06.04.2015)

Методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от конкретного вида деятельности на предприятии и связана с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В МУП для исчисления себестоимости единицы продукции применяется «Комбинированный способ», который включает в себя:

1. Способ суммирования затрат - себестоимость единицы продукции определяют суммированием фактических затрат в момент их возникновения по отдельным стадиям процесса ее производства, переделам. Применяется для видов деятельности: «Водоснабжение», «Водоотведение», «Техническое водоснабжение».

2. Способ прямого расчета -деление учтенных по статьям калькуляции фактических затрат в момент их возникновения на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех видах деятельности, где выпускается один вид продукции. Применяется для видов деятельности: «Техническое водоснабжение».

3. Способ исключения затрат на продукцию состоит в том, что затраты по этой продукции исключаются из общих затрат по РВД (водоснабжение и водоотведение горячая вода и техническое водоснабжение) по заранее установленным ценам (плановым калькуляциям) или исключаются на основании установленной базы распределения (в натуральных показателях).

4. Способ пропорционального распределения затрат применяется для видов деятельности по распределению косвенных расходов и прочих расходов на производство между видами продукции пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих, учитываемых на счете 20 «Основное производство» по установленным видам деятельности для косвенных расходов.

12.2. При формировании расходов по видам деятельности водоснабжение, водоотведение установлены переделы. К каждому переделу открыта аналитика по видам ремонтных работ: капитальный ремонт, текущий ремонт, аварийный ремонт МУП ведет учет прямых затрат на счете 20 «Основное производство» в разрезе подразделений, статей затрат, по следующим переделам: водоотведение и водоснабжение.

12.3. МУП ведет учет косвенных затрат на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе подразделений, статей затрат.

13. Учет государственной помощи.

Учет государственной помощи ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина от 16.10.2000 г. №92н.(ред. от 18.09.2006)

Бюджетные средства учитываются в бухгалтерском учете предприятия как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы образуют задолженность, отражаемую на сч. 76, и увеличивают счета учета денежных средств, целевых вложений и т. п.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по этим средствам и увеличение прочих доходов предприятия. При этом счет 86 «Целевое финансирование» не используется.

Теперь рассмотрим положения учетной политики, предназначенной для целей налогового учета в МУП «Водоканал».

1. В МУП «Водоканал» применяется упрощенная система налогообложения. Предприятие применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

2. Учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов автоматизировано.

3. Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

4. Организация учета доходов.

В соответствии со ст. 345.15 НК РФ с состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, а также поступления задолженности (оплаты) иным способом.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах следующим образом:

- в течение 2-х налоговых периодов со дня получения субсидии они включаются в доходы на ту дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет субсидий;

- если к концу второго года субсидия останется неизрасходованной, то она учитывается в доходы второго года налогоплательщика.

5. Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Произведенные затраты признаются расходами налогоплательщика после их фактической оплаты.

Одним из элементов организационно- технического раздела учетной политики МУП «Водоканал» является рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов является одним из элементов учетной политики предприятия и утверждается руководителем как приложение к Приказу об учетной политике. Разработка рабочего плана счетов должна обеспечить такую организацию бухгалтерского учета, чтобы учетные регистры велись систематизированным способом, и обеспечивалось составления бухгалтерской отчетности.Рабочий план счетов бухгалтерского учета в МУП «Водоканал» формируется главным бухгалтером на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов обязательно утверждается руководителем предприятия.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета МУП «Водоканал» содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При формировании рабочего плана счетов МУП «Водоканал» включены те счета, которые необходимы для полного отражения всех совершаемых на предприятии хозяйственных операций.

Так, например, к синтетическому счету 20 «Основное производство» открыты два аналитических счета 20.01 «Организация холодного водоснабжения» и 20.02 «Ремонт и обслуживание магистральных водопроводов». Такое деление обусловлено спецификой выполняемых работ по этим двум направлением деятельности и позволяет в отдельности рассчитать себестоимость услуг по предоставлению услуг водоснабжения и ремонта водопровода.

Одним из аналитических счетов, открытым к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является субсчет 76.09.1 «Расчеты по договорам ГПХ». Наличие данного субсчета обусловлено тем, что в ходе производственной деятельности МУП «Водоканал» для выполнения некоторых работ привлекает лиц, не являющихся работниками предприятия. Причем выполнение работ данными лицами может носить разовый характер. Такие отношения оформляются гражданско-правовыми договорами, где оговариваются объем и сроки выполнения работ, а также сумма вознаграждения за проделанную работу.

Таким образом, рабочий план бухгалтерских счетов МУП «Водоканал» формируется с учетом потребностей производственной деятельности предприятия.

2.2 Организация учета дебиторской задолженности в МУП «Водоканал»

Основными дебиторами МУП «Водоканал» являются предприятия разных форм собственности и население Красноярского района, пользующиеся услугами МУП «Водоканал». Наличие отраслевых особенностей организации расчетов с потребителями услуг позволяет подразделить их на три группы: население, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты

Порядок расчетов с каждой категорией потребителей имеет свою специфику. В этой связи возникает необходимость формирования по каждой категории обособленной информации в бухгалтерском учете.

Так, расчетам с контрагентами юридическими лицами, являющимися потребителями коммунальных услуг, присущи следующие особенности, обусловленные действующим законодательством и условиями заключенных договоров по водоснабжению:

- расчеты за водоснабжение (за исключением бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов и унитарных предприятий) осуществляются с применением авансовых платежей или расчетов по аккредитиву;

- расчеты с потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за отпускаемую воду производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов с возможным применением безакцептного списания сумм задолженности (при согласии сторон и при наличии в договоре банковского счета плательщика подобного условия);

- порядок расчетов за потребленные услуги с организациями, финансируемыми из бюджета, зависит чаще всего от лимитов, утвержденных учредителем, и графика внесения соответствующих платежей;

- порядок расчетов с населением за потребленные услуги осуществляется в добровольном порядке путем внесения сумм задолженности на расчетный счет МУП «Водоканал» или же в кассу предприятия на основании показания измерительных приборов с использованием таких первичных документов как извещение и приходный кассовый ордер.

Как было сказано МУП «Водоканал»при расчетах с потребителями (организациями и предприятиями, не являющимися бюджетными) в основном использует безналичные формы расчетов, а именно посредством аккредитива с использованием платежных порученийтребований.

Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят сразу же после выставленного в адрес получателя услуг платежного требования (рис. 2).

Рисунок 2 ? Схема аккредитивной формы расчетов в МУП «Водоканал»

Для учета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете МУП предназначаются счета:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с дебиторами по оказанию услуг и выполненным работам в МУП «Водоканал» возложен на бухгалтера материальной части и неотделим от учета с покупателями и заказчиками.

В МУП «Водоканал» применяется автоматизированная система учета. Синтетическими регистрами учета с дебиторами предприятия являются журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62,71, 76.

Дебиторская задолженность у предприятия возникает из-за разницы во времени между начислением сумм за оказанные услуги (в текущем месяце) и установленными сроками уплаты (до определенной даты следующего месяца).

Операции по учету расчетов за оказанные услуги, выполненные работы в МУП «Водоканал» отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в рублях);

- 62-2 «Авансы полученные» (в рублях).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждой группе потребителей: коммерческие предприятия, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты.

Особенностью учета дебиторской задолженности с бюджетными учреждениями в МУП «Водоканал» является тот факт, что оно получает государственную компенсацию на покрытие убытков, так как коммунальные услуги реализуются по ценам, которые ниже себестоимости. В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» формируются следующие бухгалтерские записи:

- Дт 62 Кт 90/1 по утвержденному тарифу;

- Дт 51 Кт 86 получено целевое финансирование на покрытие убытка;

- Дт 86 Кт 98 отражены доходы будущих периодов;

- Дт 98 Кт 91/1 признаны прочие доходы.

При целевом финансировании НДС с этой операции не платится, налог на прибыль начисляется только в случае превышения целевого финансирования над понесенными убытками.

Оказание услуг и выполнение работ МУП «Водоканал» осуществляется в соответствии с договорами на оказание услуг, в которых, в зависимости от группы потребителей, указываются правила и условия расчетов, при несоблюдении которых МУП «Водоканал» предпринимает соответствующие меры (начисляет пени и штрафы, взыскивает задолженность через суд).

На стоимость выполненных работ или оказанных услуг для юридических лиц выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых ежемесячно высылается предприятию - потребителю услуг, а второй остается в бухгалтерии МУП «Водоканал» для отражения в учете предприятия дебиторской задолженности.

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с покупателями и заказчиками в МУП «Водоканал» приведен в таблице 2.

Таблица 2 ? Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями и заказчиками в МУП «Водоканал»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
26.06. 2017	Отражение задолженности покупателей за выполненные работы по ремонту водопроводных сетей	62-1	90-1	159000	Договора, счета-фактуры
26.06. 2017	Отражен НДС за поставленные товары	90-3	79-1	24255	Счета-фактуры
26.06. 2017	Списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ	90-2	43	120000	Акты приемки вып. работ
06.07. 2017	Поступление денежных средств от покупателей	51	62-1	159000	Банковская выписка

В МУП «Водоканал» учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче.

Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя предприятия или командировочные удостоверения. Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. По истечении срока, на который были выданы средства под отчет, работник должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, который подтверждает факт расходования и использования денежных средств.

Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем предприятия. Неизрасходованные денежные суммы возвращаются в кассу на основании приходного кассового ордера (КО-1 «Приходный кассовый ордер»).

Пример бухгалтерских проводок по счету. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлен в таблице 3.

Таблица 3 ? Бухгалтерские проводки с работниками МУП «Водоканал» по подотчетным лицам.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
23.06. 2017	Выданы под отчет наличные деньги	71	50	1200	Расходный кассовый ордер
24.06. 2017	Отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств	50	71	85	Приходный кассовый ордер
24.06. 2017	Отражено приобретение канцелярских товаров	10	71	1115	Авансовый отчет
24.06. 2017	Отражена сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарам	79-1	71	170	Счет-фактура

Счет 76 в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» используется для проведения расчетов с прочими контрагентами и для отражения операций, не подлежащих учету на счетах 62 и 71.

Учет операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется аналогично счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии МУП «Водоканал» ведется в разрезе следующих аналитических счетов:

- 76-01 «Расчеты по исполнительным документам»;

- 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;

- 76-09 «Расчеты по претензиям»;

- 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства»;

- 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;

- 76-13 «Расчеты с государственными органами».

На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов.

На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей.

На субсчете 76-09 «Расчеты по претензиям» учитываются суммы выставленных претензий по договорам за оказанные, но не неоплаченные услуги.

Субсчет 76.11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйств» используется для начисления платежей за оказанные услуги населению в разрезе по каждому потребителю с указанием имя, отчества и фамилии, а также адреса домовладения.

Счет 76.12 «Расчеты по невыясненным суммам» служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12

Счет 76.13 «Расчеты с государственными органами» используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

Рассмотрим подробнее содержание хозяйственных операций по данному счету.

Пример проводок по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые имели место в МУП «Водоканал» приведены в таблице 4.

Таблица 4 ? Бухгалтерские проводки в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выплачена депонированная зарплата из кассы организации	76.02	50
Начислена сумма к оплате за коммунальные услуги	76.03	90.01
Перечислена сумма компенсации из бюджета за услуги малообеспеченным семьям	86.01	76.11
Перечислены денежные средства получателями услуг	51	76.11
Списание невыясненной задолженности на доходы организации	76.12	90.01
Наложен штраф на предприятие	91.02	76.13
Сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган	76.13	51

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается задолженность, непогашенная на отчетную дату от:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по выполненным работам и оказанным услугам, учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу Филиала подотчетным средствам, учтенных по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенным по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в МУП «Водоканал» проводится инвентаризация, при которой проводится сверка расчетов с дебиторами и составляется акт сверки расчетов.Акт составляется в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации - дебитору, другой остается в бухгалтерии МУП «Водоканал». Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» оформляются корректирующие записи.

2.3 Направления совершенствования учёта дебиторской задолженности в МУП «Водоканал»

Действующим планом счетов МУП «Водоканал» для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Помимо этого для расчетов с населением на предприятии используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Практика применения этих счетов показывает их излишнюю загруженность и потерю прозрачности данных бухгалтерского учета, ослабление контроля над их состоянием, вызванное различиями в порядке расчетов за услуги с юридическими лицами и с населением. Это позволяет сделать вывод о необходимости обобщения и группировки информации по расчетам с населением и обособления ее в бухгалтерском учете предприятия. Для этого предлагается ввести в план счетов МУП «Водоканал» счет 65 «Расчеты с населением за оказанные услуги».

Обоснованием его введения в плане счетов предприятия является то, что расчеты с населением не полностью соответствуют экономическому содержанию операций, отражаемых на счете 62. Если юридические лица заключают договор водоснабжения, являясь при этом и покупателями и потребителями, то население может получать услуги через ТСЖ, ЖСК, управляющую организацию, от балансодержателя жилищного фонда (наниматели), не являясь прямым покупателем, но будучи конечным потребителем данных услуг.

По данной категории потребителей существует особый порядок расчетов, не предусматривающий предварительной оплаты получаемых в течение месяца услуг. Фактически при наличии скрытой задолженности населения, связанной с непрерывным предоставлением услуг и последующей их оплатой, МУП «Водоканал» оказывают эти услуги в кредит. Данный факт в совокупности с трудоемким процессом определения фактической цены реализации (связанным с расчетом и предоставлением населению льгот и субсидий и дальнейшим предъявлением образовавшихся «выпадающих доходов» к возмещению из бюджета), и большим удельным весом задолженности населения требует дополнительного контроля.

Оплата услуг населением сопряжена с наличием льгот и субсидий, которые представляют собой выпадающие доходы предприятий ЖКХ. Указанные доходы, возмещаемые за счет средств бюджета, не отражаются в составе дебиторской задолженности, а признаются внереализационными доходами при условии их фактического получения по окончании отчетного периода. Кроме того, данные бюджетные ассигнования имеют особый порядок налогообложения по НДС и требуют контроля над правильностью их исчисления и своевременного предъявления к возмещению.

По причине отсутствие информации о суммах начисленных льгот и субсидий на счетах бухгалтерского учета, сложность их исчисления, большое количество лицевых счетов предлагается разработать и рекомендовать к практическому применению форму расчетно-аналитического регистра (таблица 5).

Таблица 5 ? Предлагаемая форма регистра, предназначенного для совершенствования учета дебиторской задолженности в МУП «Водоканал»

Лицевой счет/ Ф.И.О.	Начислено за месяц	Льгота	Субсидия	Перерасчет (+,-)	Итого к оплате
А	1	2	3	4	5 (1-4)
…
Всего:

Применение предложенного регистра позволит получать информацию об объеме предоставленных услуг, суммах начисленных льгот и субсидий, сформировать фактическую цену реализации услуг и рассчитать объем выпадающих доходов, возмещение которых за счет средств бюджета приведет к увеличению внереализационных доходов. Информация, сгруппированная и обобщенная по соответствующим признакам в предлагаемом регистре, может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. Это позволит дать представление пользователям о размере возможных доходах предприятия (в том числе внереализационных).

Также для совершенствования учета дебиторской задолженности в МУП «Водоканал» предлагается ввести в план счетов отдельный счет 61 «Расчеты по авансам». Обоснованность введения данного счета объясняется тем, что учет на счетах второго порядка, открытых к счету 60 (авансы выданные) и счету 62 (авансы полученные) не позволяет напрямую сопоставлять данные суммы, что снижает аналитичность данных бухгалтерского учета, усложняет контроль.