Учет товародвижения при импорте товаров

Для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций применяется неавтоматизированный (ручной) способ записи учетной информации.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Как и для любой организации своевременное и правильное документальное оформление бухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкая организация расчетов с покупателями в ТОО «REMOTEX» дает возможность успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта и складского хозяйства.

Данные учета также служат составной частью для экономической характеристики состояния организации и основой для отчетности.

Глава 2. Бухгалтерский учет импорта товаров

2.1 Организация импортных поставок

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Казахстан из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РК, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Импорт товаров ведется в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 20 июля 1995 г. № 1002 «О порядке экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан»; Постановление правления Национального банка РК от 05.09.2001 № 343 «Об утверждении инструкции об организации экспортно-импортного контроля в республике Казахстан» (ред. от 17.06.2002), Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.06.97 г. № 1037 «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан» (изменения и дополнения от 29.12.98г.).

Сделка по импорту оформляется контрактом (приложение 1), содержащим права, обязанности, ответственность партнеров по сделке.

Внешнеторговый контракт - это договоренность о взаимных уступках зарубежных партнеров, где каждый берет на себя определенные обязательства. Заключению контракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из ряда этапов: изучения конъюнктуры товарного рынка, проведения рекламной компании товара, определения момента заключения сделки, изучения финансового положения и степени платежеспособности возможного партнера, определения оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученных предложений иностранных фирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнером и заключение контракта.

Структура и содержание контракта могут быть различными в зависимости от характера товара и условий соглашения, однако, практика привела к необходимости соблюдения некоторых общепринятых норм относительно содержания и формы контракта.

Общая структура внешнеторгового контракта выглядит примерно так: предмет контракта; качество и количество товара; срок поставки; базисные условия контракта; упаковка и маркировка; условия транспортировки; сдача-приемка товара; цена товара; условия платежа; страхование; гарантии и рекламации; штрафные санкции; форс-мажор; арбитраж.

- Предметом контракта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным производителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления - удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем товары). Предмет контракта следует указать детально: вид, марка, модель. Если же товар поставляется в ассортименте, то все виды товара должны быть перечислены в спецификации, прилагаемой к контракту и составляющей его неотъемлемую часть.

- При определении количества товара, в контракте устанавливаются единицы измерения. Количество товара может быть определено как твердо фиксированной цифрой, так и установлением пределов по количеству. Важное значение имеет указание о необходимости определения качества товара, то есть свойств товара, которые определяют его пригодность для использования. Способ определения качества зависит от характера товара. Основным документом, подтверждающем качество товара, является сертификат качества, выдаваемый либо фирмой - изготовителем, либо специальной организацией, осуществляющей проверку качества товара.

- Срок поставки - это время, в течение которого продавец должен передать товар покупателю. Срок поставки в контракте купли-продажи может быть следующим: определенный календарный день поставки; период, в течение которого должна быть произведена поставка; количество дней, недель, месяцев с момента совершения какого-либо события (например, с момента подписания контракта или через столько-то дней после поставки предыдущей партии).

- При заключении внешнеторгового контракта купли-продажи стороны должны четко разделить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю. Базисные условия поставки обычно определяют такие обязанности и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия называются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.

Базисные условия выработаны на основе международной торговой практики. Они упрощают операции, связанные с поставкой товара. Общий подход к базисным условиям был определен Международной Торговой Палатой (ICC - International Chamber of Commerce) в справочнике толкования терминов - Инкотермс (Incoterms). Этот справочник терминов используется в международной практике с июля 1990 года.

Выбор сторонами базисных условий в контракте во многом зависит от способа перевозки (наземный, водный или воздушный).

В «ИНКОТЕРМС-2000» термины распределены на четыре принципиально различные группы.

1. Первая группа состоит всего из одного термина, описывающего ситуацию, когда продавец передает товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы «Е» - отправка груза - Eterm - EX Works) - франко-предприятие.

2. Термины второй группы относятся к ситуации, когда продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика (должен доставить груз перевозчику), выбранного покупателем (термины группы «F» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается - FCA - free carrier (франко-перевозчик), FAS - free alongside ship (свободно вдоль борта), FOB - free on board (свободно на борту)).

3. Термины третьей группы определяют случаи, когда продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара. Иными словами, продавец отвечает за перевозку груза, но не за его утрату, повреждения, не несет дополнительных расходов, возникающих после отправки товара (термина группы «С» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается - CFR - cost and freight (стоимость и фрахт), CIF - cost, insurance, freight (стоимость, страхование и фрахт), CPT - cost paid to (фрахт оплачен до…), CIP - cost insurance paid for (фрахт, страхование оплачены до…)).

4. Четвертая группа объединяет термины, определяющие условия следования груза вплоть до его доставки в страну назначения. В этом случае продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (группа «D» - прибытие груза - DAF - delivered at frontier(поставка франко-граница), DES - delivered at ship (поставка франко-судно), DEQ- delivered at quay (поставка франко-причал), DDU- delivered duty unpaid (поставка без уплаты таможенных пошлин), DDP- delivered duty paid (поставка с уплатой таможенных пошлин)).

- Упаковка и маркировка. Определение вида упаковки зависит от особенностей товара. Качество упаковки определяется соответствующими стандартами, техническими условиями и перечислением требований. Стоимость упаковки чаще включается в цену товара. Маркировка груза - это сопроводительная информация, содержащая реквизиты импортера, номер контракта, номер места, число мест в партии и прочее.

- В условиях транспортировки обычно оговариваются: место погрузки (выгрузки) товара; пункт перевалки, передачи груза; порядок передачи информации о погрузке и определение готовности транспорта к отправке. Оговаривается также перечень требуемых при транспортировке документов, таких как: коносамент или накладная, счет-фактура, страховые документы.

- Сдача-приемка товара дает покупателю возможность распоряжаться товаром, а продавец считается выполнившим свои обязательства. По количеству сдача-приемка осуществляется путем пересчета, либо взвешивания товара и записи в соответствующих документах. По качеству сдача-приемка товара производится либо на основании документа, подтверждающего соответствие качества условиям контракта, либо проверкой качества фактически поставленного товара в месте приемки. Место приемки может находиться как в стране покупателя, так и в стране продавца. В условиях сдачи-приемки устанавливаются также права и обязанности сторон в случае несоответствия качества поставленного товара условиям договора (скидки, замена, устранение дефекта и т.д.).

- Цена товара - несомненно один из важнейших пунктов внешнеторгового контракта. В контракте указываются: единица измерения, за которую устанавливается цена, базис цены, валюта цены. Выбор единицы измерения зависит от вида товара, например, цена за штуку, за весовую единицу и др. Стороны оговаривают, как понимается установленная цена, то есть входят ли в нее расходы, связанные с отправкой груза, за тару, упаковку, маркировку. Цена может быть выражена в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьей страны. Выбор валюты цены очень важен. Рекомендуется выбирать для этого наиболее надежную из "твердых" валют (как DEM или USD), чтобы свести к минимуму валютный риск. Цена на товар может быть установлена твердо, не предусматривая каких-либо изменений, но можно оговорить и возможность изменения цены на случай изменения рыночных цен на этот товар. Цены в контракте могут вообще не указываться, а фиксироваться лишь перед поставкой конкретной партии товара.

- При определении условий платежа в контракте устанавливаются: валюта платежа, срок платежа, способ платежа и форма расчетов. Оплата товара также может производиться в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьей страны. Валюта платежа может не совпадать с валютой цены товара. В этом случае, в контракте требуется указать курс, по которому валюта цены будет переведена в валюту платежа. Таким курсом может быть курс Национального банка на день платежа или средний курс за период. От выбора валюты платежа, как и валюты цены, во многом зависит эффективность сделки. Платежные условия контрактов с зарубежными партнерами содержат, как правило, различные валютные оговорки, направленные на минимизацию рисков валютных потерь.

Способ платежа определяет когда производится оплата товара по отношению к поставке. Форма расчетов устанавливает схему и механизм осуществления самого платежа. В контракте устанавливаются конкретные сроки платежа. Указание этого условия согласно казахстанскому законодательству является обязательным. Кроме того, платежные условия контракта содержат положение о порядке отнесения комиссий и расходов, возникающих на этапе проведение расчетов через банки.

- Страхование - добровольный договор, по которому страховщик на условии получения страховой премии, если произойдет страховой случай, предусмотренный в этом договоре, обязуется выплачивать иностранному или местному страхователю определенную сумму за поставляемый товар. В зависимости от условий внешнеэкономического контракта, обязанность страхования лежит на продавце, либо на покупателе. Если же в договоре эта обязанность на оговорена, то сторона, на которой лежит риск случайной гибели товара в период транспортировки, сама заинтересована в его страховании. В том случае, когда страховать обязан продавец, он должен предоставить покупателю страховой полис или сертификат, как один из документов к оплате.

- Гарантии и рекламации. Стороны согласовывают гарантийный срок товара, обязанности продавца в течение гарантийного периода, порядок предъявления претензий и удовлетворения рекламаций (письменных претензий в отношении качества товаров).

Гарантийный период может исчисляться с различных дат: с даты поставки товара, с даты передачи товаров первому потребителю, с даты пуска оборудования в эксплуатацию. В контракте указывается: чьими силами будет производиться устранение дефекта, но в любом случае оно должно производиться за счет продавца.

Рекламация содержит наименование рекламационного товара, его количество и местонахождение, основание рекламации с указанием по каким именно недостаткам она может быть предъявлена, конкретные требования покупателя по урегулированию рекламации. Рекламация посылается заказным письмом с приложением всех необходимых доказательных документов.

- С помощью штрафных санкций покупатель или продавец стремятся повысить ответственность другой стороны за исполнение своих обязательств и компенсировать свои возможные потери. Обычно стороны заранее согласовывают в оговорке о штрафах и неустойках конкретную сумму или процент от суммы контракта за каждый день просрочки платежа или поставки.

- Под форс-мажером понимаются обстоятельства непреодолимой силы, то есть те, которые не зависят от желания сторон, но которые делают невозможным исполнение ими или одной из них взятых на себя обязательств. К обстоятельствам непреодолимой силы относятся: пожар, стихийные бедствия, военные действия, запрещение экспорта или импорта. Срок исполнения договора отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать эти обстоятельства или их последствия. Если форс-мажорные обстоятельства продолжаются дольше согласованного срока, то контракт может быть расторгнут.

- Арбитраж - это порядок рассмотрения споров. Этот порядок должен указываться в тексте договора вместе с наименованием арбитражной организации, в которой подлежат к рассмотрению все споры, возникающие по поводу исполнения договора.

Помимо указанных выше основных пунктов, внешнеторговые контракты часто содержат пункт "Прочие условия", который содержит, например, договоренности сторон о запрещении переуступки прав или перепродажи товаров. Там же может указываться и порядок внесения изменений в текст договора.

В конце текста договора делается запись о количестве подписанных экземпляров, приводятся юридические адреса и подписи сторон.

Таким образом, соблюдение определенных правил в составлении внешнеторгового контракта дает возможность учесть в документе все наиболее существенные вопросы внешнеторговых отношений. В результате, условия контракта определяют конкретную схему взаимодействия торговых партнеров, то есть, с одной стороны - движения товара, с другой стороны - движения денег. Основой этой схемы является механизм международных расчетов, регулирующий сам процесс торговли.

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат:

* техническая документация -- технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;

* товарно-сопроводительная документация -- сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

* транспортная, экспедиторская и страховая документация -- железнодорожная накладная и ее копии -- дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;

* складская документация -- приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант -- документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть -- расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть -- залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

* расчетная документация -- счет-фактура (invoice), расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта);

* банковская документация -- заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;

* таможенная документация -- грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

* претензионно-арбитражная документация -- претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

* документы по недостачам и порче товара -- коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Для эффективного осуществления импортных операций важное значение имеет правильный выбор форм и условий расчетов. Поэтому при заключении контракта определяют основные условия о расчетах, которые связаны с выбором валюты цены, валюты платежа, метода платежа, порядка оплаты, условий оплаты, условий и форм международных расчетов.

Торговые организации осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые имеют корреспондентские отношения с иностранными банками, то есть договоренность с ними о порядке и условиях проведения банковских операций. Для расчетов с иностранными партнерами за приобретенные у них товары организация использует имеющуюся у нее иностранную валюту, а при ее отсутствии покупает за свои денежные средства в национальной валюте (тенге), имеющиеся на расчетном счете. Покупка иностранной валюты поручается банку, который за это взимает комиссионное вознаграждение. Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г., «Правила проведения валютных операций» от 20.04.2001 г., Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г. Основным органом валютного регулирования является Национальный банк. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (операций с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется положениями Стандарта бухгалтерского учета № 9 «Учет операций в иностранной валюте» (СБУ 9).

В соответствии с вышеперечисленными документами любые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерском учете пересчитываются в тенге исходя из курса Национального банка Республики Казахстан (НБ РК) для этой иностранной валюты, действующего на дату совершения операций в иностранной валюте. Наряду с суммой в тенге, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах (в кассовой книге, приходных и расходных кассовых ордерах, учетных регистрах) сумма указывается и в валюте расчетов по ее номиналу.

При совершении операций в иностранной валюте очень важно правильно установить дату совершения операции, которая определяется в зависимости от вида операции. Датой совершения операции по импортным поставкам считается момент перехода прав собственности на импортный товар.

Денежные средства и расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования), выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценке с использованием курса на последнее число отчетного периода Методические рекомендации к СБУ 9, п.7..

Разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте (тенге) при изменении курса, называются курсовыми разницами Методические рекомендации к СБУ 9, п.8.. Их следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникать при операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату - курса НБ РК, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете организаций, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта - продавца валюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки, классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная - как расход.

При импорте товаров и иного имущества курсовые разницы возникают между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.

Согласно Методических рекомендаций к СБУ 9 п. 11 курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта. В течение отчетного периода курсовые разницы отражаются на специальных синтетических счетах: 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице», а в конце года закрываются на счете 571 «Итоговый доход (убыток)».

Операции по покупке иностранной валюты у уполномоченных банков отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета.

Торговая организация перечислила уполномоченному банку денежные средства в национальной валюте (тенге) для покупки иностранной валюты:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте».

Такая же бухгалтерская проводка делается на перечисление комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты.

Зачисление купленной иностранной валюты на валютный счет торговой организации:

Дебет 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

Списание перечисленного комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Дебет 821 «Общие и административные расходы» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

Списание образующейся отрицательной курсовой разницы (убыток) между стоимостью иностранной валюты на день покупки и зачисления на валютный счет:

Дебет 844 «Расходы по курсовой разнице» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

В практике международной торговли, с учетом многообразных вариантов отношений и взаимных интересов участников внешнеторговых сделок, применяются самые различные формы расчетов. К ним относятся: авансовые платежи, инкассо, аккредитивы, векселя и некоторые другие.

Сущность авансовых платежей заключается в том, что импортер оплачивает авансом экспортеру всю стоимость товаров до их отгрузки. Такая форма расчетов является наиболее безопасным методом платежа и гарантирует своевременность платежей для экспортера, однако она менее удобна для импортера, так как у него возникает риск, что экспортер не доставит товары в соответствии с условиями контракта. Синтетический учет движения денежных средств в виде авансовых платежей ведется у импортеров на счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов». Перечисление экспортеру авансовых платежей до отгрузки товаров, согласно выписке банка, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

При погашении задолженности экспортера за отгруженные импортеру товары за счет ранее перечисленных им авансовых платежей, предусмотренных контрактом, согласно товаросопроводительным документам (счету-фактуре (инвойсу), железнодорожной, авианакладной, коносаменту и др.) составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов».

При инкассовой форме расчетов экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение вместе с товаросопроводительными документами, подтверждающими отгрузку товаров, а банк экспортера после проверки поступивших документов передает для исполнения инкассового поручения банку-корреспонденту по месту нахождения плательщика. Банк-корреспондент уведомляет импортера о поступлении в его адрес платежных документов, который при согласии производит платежи или принимает акцепт векселя против полученных документов. Если импортер не заявляет в установленный срок мотивированный отказ от акцепта, то банк импортера снимает указанную сумму с его счета. При этом у импортера на оплаченную экспортеру сумму за полученные товары, согласно выписке банка, производится следующая запись:

Дебет 671 /1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

Если импортер откажется от оплаты, то банк не передаст ему товаросопроводительные документы, и он не сможет распоряжаться товарами. Поэтому экспортер должен дать банку четкие инструкции о том, что делать с товарами и документами в случае отказа импортера от оплаты.

Данная форма расчетов имеет некоторые недостатки, в частности, значительный разрыв во времени между отгрузкой и оплатой товаров, возможная неплатежеспособность импортера и некоторые другие. Эти недостатки могут быть устранены путем телеграфного уведомления банка импортера со ссылкой на основные реквизиты товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку импортеру товаров. Платежеспособность импортера может быть установлена предварительно выданной гарантией его банка о наличии средств на валютном счете.

Наиболее распространенной и часто используемой во внешнеэкономической торговой деятельности формой оплаты товаров (расчетов) являются документарные аккредитивы. Это единственная форма расчетов, которая закреплена и применяется в соответствии с «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными и утвержденными Международной Торговой Палатой (публикация МТП № 400), которые вступили в силу с 1.10.1984 г. Последняя редакция Правил осуществлена в 1993 году (публикация МТП № 500) и вступила в силу с 1.01. 1994 г. При аккредитивной форме расчетов экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном контрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя тем самым оборот его оборотного капитала.

Синтетический учет движения средств при аккредитивной форме расчетов ведется у организации-импортера на счете 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Выставление аккредитива в банке экспортера за счет собственных средств отражается в учете следующей записью:

Дебет 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

При выставлении аккредитива за валютного займа уполномоченного банка импортера товара, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 601 «Займы банков», субсчет «Займы в иностранной валюте по импортным операциям».

При получении выписки банка о произведенной оплате с ранее выставленного аккредитива счетов экспортера на отправленные товары:

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Суммы неиспользованной части выставленного аккредитива восстанавливаются банком с зачислением их на соответствующие счета в зависимости от того, за счет каких средств был выставлен аккредитив на валютный счет, или же идет в погашение полученной под аккредитив валютного займа банка, при этом производится следующая запись:

Дебет соответствующих счетов 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 601 «Займы банков», субсчет «Займы в иностранной валюте по импортным операциям» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Банковский перевод. Отгрузив товар покупателю, экспортер направляет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты (приложение 11) в банк экспортера. На основании заявления банк списывает сумму иностранной валюты с текущего валютного счета импортера и зачисляет ее на корреспондентский счет иностранного банка.

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гарантии платежа солидного банка.

В международной практике банковские переводы могут использоваться для оплаты аванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе части стоимости контракта (15-30%) авансом, то есть до начала отгрузки товара. Основная часть оплачивается за фактически оплаченный товар. Перевод аванса создает для импортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контракта и непоставки товара.

Сейчас банки могут совершать срочные переводы через систему «Western Union»: по соглашению с этой корпорацией банки могут предоставлять услуги по осуществлению денежных переводов в любую точку мира и выплат в любом офисе или пункте обслуживания, где предоставляются услуги «Western Union».

При проведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютных интересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм и условий расчетов, предусматриваемых контрактом.

Выбор форм и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимо оценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежности исполнения контрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизации рисков и расходов. При этом необходимо учитывать положения действующих межправительственных торговых и платежных соглашений, внутренние правила уполномоченных банков и содержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы, эти указания позволяют регулировать отношения с торговым партнером в процессе достижения наиболее приемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономического взаимодействия. В то же время, с точки зрения государственных целей, развитие сферы импортных операций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияют на насыщенность казахстанского товарного рынка и приток иностранной валюты в страну.

2.2 Учет таможенных издержек

Ввозимые товары подлежат таможенному оформлению в установленных местах в регионе деятельности таможенного органа, в котором находится товарополучатель либо его структурное подразделение. На период их таможенного оформления товары находятся на временном хранении под таможенным контролем.

Ввозимые товары подлежат таможенному декларированию в органе, производящем их таможенное оформление в порядке, установленном таможенным законодательством.

Одновременно с таможенной декларацией (приложение 6,8) и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля, декларант представляет сертификат (приложение 3) или знак соответствия, или заявление-декларацию о безопасности продукции, зарегистрированные органом по сертификации или службой санитарно-эпидемиологического надзора.

При заполнении ГТД на ввозимые товары декларант в соответствующих графах указывает номер и дату выдачи сертификата соответствия и наименование органа, его выдавшего, или краткое наименование органа, в котором зарегистрировано заявление-декларация, ее регистрационный номер и дату регистрации.

Если декларанты, ввозящие товары, имеют на них сертификаты соответствия, выданные органами по сертификации, то в дело органа, производящего таможенное оформление, подшиваются их копии.

В случае выявления непригодной продукции на этапе таможенного оформления уничтожение опасной продукции производится согласно требованиям таможенного законодательства и постановлению Правительства Республики Казахстан «Порядок по уничтожению и дальнейшей переработке продукции и товаров в случае признания их непригодными к реализации и употреблению» от 29 декабря 1995 года № 1891.

По завершении оформления таможенных процедур ГТД и другие документы передаются на контроль в функциональные подразделения таможни: в отдел платежей - для осуществления контроля за использованием авансовых платежей (предоплатой) и поступлением средств; в отдел валютного контроля - для проверки своевременности поступления валютной выручки от экспорта товаров и т.д.

До или в момент принятия таможенной декларации таможенными органами взимаются таможенные пошлины и сбор за таможенное оформление.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и других активов, перемещаемых в качестве товара, за исключением специальных таможенных платежей, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

Таким образом, под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством порядке и используемая в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных (исчисляемых в процентах) таможенных платежей. Порядок определения достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров отражен в Указании Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 5.06.97 г. № 032-7/3601 «Разъяснение по процедуре определения таможенной стоимости ввозимых товаров»

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), устанавливающее принципы взаимоотношений стран-участниц соглашения в торговле и торговой политике) и поэтому представляют собой единообразную оценку таможенной стоимости товара, сложившуюся на мировом рынке и определяется путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.

При этом основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов, причем каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Исключение составляют только методы вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности.

Таможенной стоимостью товара (С), ввозимого на таможенную территорию РК, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в РК, состоящая из контрактной стоимости товаров и накладных расходов за границей.

Стоимость товаров, приобретенных ТОО «REMOTEX» у зарубежного поставщика GBC LTD, составляет 10515 Є(евро):

Mineral plaster ceramized - 0,6 Є (0,6 * 10000 = 6000);

Mineral plaster natural - 0,42 Є (0,42 * 10 750 = 4515);

Накладные расходы ТОО «REMOTEX» по транспортировке и страхованию за границей составили 2647 Є.

Отсюда таможенная стоимость товара составит 13162 Є (2169755,7 тенге) - 1 евро = 164,85 тенге:

С = 10515 + 2647 = 13162 Є (2169755,7 тенге)

Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РК при перемещении товара через таможенную границу РК. Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является базовый документ таможенного контроля - грузовая таможенная декларация, графы 12 и 45 (12 - общая таможенная стоимость декларируемых товаров и 45 - таможенная стоимость конкретного товара).

Однако для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров дополнительно применяются специализированные формы деклараций: декларация таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2, где приводится подробный расчет таможенной стоимости. Форма ДТС-1 (приложение 9) используется в случае применения первого метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а форма ДТС-2 - во всех остальных случаях определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Декларация таможенной стоимости (ДТС) является приложением к соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД) и без нее недействительна.

В бухгалтерском учете таможенная стоимость не находит отражения.

При уплате таможенных платежей и налогов при заявлении товаров в режиме «Выпуск в свободное обращение» в отношении товаров определяется код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.06.03 г. № 567 «Об утверждении Соглашения об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического сообщества».

При таможенном оформлении ТОО «REMOTEX» уплачивает на счет таможни:

- Сбор за таможенное оформление (Тс) в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 08.07.03 г. № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами» производится по ставке 0,2 % от таможенной стоимости ввозимого товара и представляет собой компенсацию затрат государства на содержание таможенного аппарата;

Сумма таможенного сбора подлежащего уплате в пересчете в тенге по курсу НБ РК составила - 11541 тенге.

- Таможенная пошлина (П) в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.11.96 г. № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» на товарную позицию ТОО «REMOTEX» установлена в размере 25%;

П = 25% С

П = 25% 2169755,7 = 542670 тенге

Начисленные суммы таможенных платежей отражаются по Дебету счета 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» и Кредиту счета 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту».

Таможенные платежи и налоги уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан как в наличном, так и в безналичном порядке, в государственный бюджет на счета органов казначейств, расположенных в зоне деятельности того таможенного органа, в котором производится таможенное оформление:

Дебет 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту», 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Подтверждением оплаты таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление ввозимых товаров является платежное поручение (приложение 12) с отметкой уполномоченного банка, которое прилагается к заполненной ГТД.

Если по условиям заключенного импортером контракта предусмотрена оплата ввозимого товара после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан, импортер на основании заключенного контракта заполняет и подписывает от своего имени паспорт импортной сделки (приложение 2), который представляется им в таможенный орган.

Паспорт импортной сделки (ПСи) -- документ валютного контроля, оформляемый импортером в банке импортера и содержащий сведения об импортном контракте, необходимые для осуществления этого контроля.

Банк импортера -- банк либо его филиал, в котором открыт банковский счет импортера и который по поручению импортера осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары и оформляет по нему паспорт импортной сделки.

Для оформления паспорта сделки импортер представляет в свой банк два экземпляра паспорта сделки; копию контракта, на основании которого был составлен; заверенные в установленном порядке копии полученных импортером разрешений на осуществление валютных операций в случаях, когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан требуется получение разрешения.

Первый экземпляр подписанного ответственным лицом банка импортера и заверенного печатью банка импортера паспорта сделки возвращается импортеру. После принятия решения таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявляемым таможенным режимом с Грузовой таможенной Декларации снимается ксерокопия, которая заверяется оттиском личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа в порядке, установленном ГТК РК. Импортер в течение 15 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров (графа «Д» ГТД) предъявляет в банк импортера оформленную ксерокопию ГТД.

Импортеру следует помнить о том, что данные, указанные ПСи, должны быть идентичны данным, указанным в ГТД. Так, в ГТД в гр. 20 «Условия поставки» в правой части второго подраздела указывается двузначный цифровой код срока оплаты товара, предусмотренного условиями договора (контракта), что соответствует строке «Оплата товара» ПСи; в третьем подразделе гр. 20 ГТД указывается двузначный цифровой код применяемой в соответствии с условиями договора (контракта) формы расчетов ввозимый товар, что соответствует строке «Форма расчетов» Пси.

В гр. 22 ГТД «Валюта и общая фактурная стоимость» в левом подразделе указывается код валюты, в которой выражена цена товара в контракте, что соответствует строке «Валюта цены» Пси. В правом подразделе данной графы ГГД указывается общая фактурная стоимость товара, равная цене ввезенного товара, обеспеченного счетом поставщика, что в итоге должно давать «Сумму контракта» ПСи. В реквизите 1 гр. 28 «Финансовые и банковские сведения» ГТД проставляется номер и дата паспорта импортной сделки в реквизите 4 -- номер текущего валютного счета (соответствует номеру, указанному по строке «Номер счета» ПСи). Банк импортера в числе прочих данных сверяет номер ПСи, указанный в графе 28 ГТД, с номером ПСи, подписанного по контракту, по которому импортер намеревается внести платеж. При отсутствии номера ПСи в графе 28 ГТД или а случае несоответствия указанных номеров, а также при отсутствии на ксерокопии ГТД оригинальной подписи уполномоченного должностного лица таможенного органа и оттиска его личной номерной печати представленная импортером ГТД не является для банка импортера основанием для платежа.

В реквизите 4 гр. 44 «Дополнительная информация» проставляется номер и дата контракта, по которому приобретаются импортные товары, что должно соответствовать данным, указанным в разделе «Реквизиты и условия контракта», -- в графах «Номер» и «Дата» ПСи. Б случае оформления нового ПСи в результате внесения изменений или дополнений в контракт в графе «Номер» ПСи после номера основного контракта через запятую указывается номер и дата изменений и дополнений, повлекших оформление данного ПСи. Эти же изменения должны быть отражены и в гр. 44 ГТД.

В графе «Последняя дата» ПСи указывается наиболее поздняя из двух следующих прогнозируемых дат, рассчитываемых импортером самостоятельно исходя из условий контракта: дата завершения таможенного оформления на территории Республики Казахстан в отношении последней партии товара, ввозимого по контракту, или дата последнего платежа за импортируемые по данному контракту товары. С даты подписания ПСи до последней даты, указанной в этом паспорте, банк импортера будет контролировать исполнение импортером данного контракта. За выполнение функций агента валютного контроля по импортным контрактам банк импортера вправе взимать плату с импортера в иностранной валюте.

Согласно Налоговому кодексу при таможенном оформлении ввозимые товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а подакцизные товары - также и акцизами. Согласно Инструкции «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РК» утвержденной Председателем Налогового комитета МФ РК от 27.08.98 г. и Председателем ТК МФ РК от 1.09.98 г. № 153-П, устанавливается порядок уплаты НДС и акцизов при таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию РК, определяется перечень подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акцизов, перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении. И счисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе подакцизных товаров, облагаемых по ставке в процентах от таможенной стоимости, производится в той же валюте, в которой заявлена в таможенной декларации таможенная стоимость, по формуле:

Ас1 = С * А1 / 100

Основой для исчисления акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставке в ЭКЮ за единицу товара, является физический объем в натуральном выражении и исчисление производится по формуле:

Ас1 = Вт * А1

где, Ас1 - размер акциза; Вт - количество товара; А1 - ставка акциза в ЭКЮ с единицы товара; С - таможенная стоимость

При исчислении акциза по товарам, в отношении которых установлена комбинированная ставка акциза, включающая в себя ставку в процентах от таможенной стоимости товаров и ставку в ЭКЮ за единицу товара, из полученных сумм выбирается наибольшая, которая подлежит уплате плательщиком.

Товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан, также облагаются НДС по ставке 15 % от размера облагаемого импорта (в размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, сумма импортной таможенной пошлины, акцизы, таможенный сбор за таможенное оформление и иные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате при импорте товаров).

Сумма НДС исчисляется по следующим формулам:

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, иными сборами:

НДС = (С + Тс + П + Ас + Сб) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673 + 2546) * 15 / 100 = 2731954,7 * 15 / 100 = 409793,2 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, но не облагаемым иными сборами:

НДС = (С + Тс + П + Ас) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673) * 15 / 100 = 2729408,7 * 15 / 100 = 409411,3 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизом и иными сборами:

НДС = (С + Тс + П) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439) * 15 / 100= 2723735,7 * 15 / 100 = 408560,4 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, но не облагаемым таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:

НДС = (С + Тс) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541) * 15 / 100= 2181296,7 * 15 / 100= 327194,5 тенге

- по товарам, не облагаемым таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:

НДС = С * Н / 100;

НДС = 2169755,7 * 15 / 100 = 325463,4 тенге

где, С - таможенная стоимость; Тс - сумма таможенной пошлины; Ас - сумма акциза; Н - ставка НДС.

Сумма НДС за импорт, уплаченная в бюджет, подлежит зачету:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».

Для целей исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяется рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таможенные платежи и налоги должны уплачиваться до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин и НДС (предоставления отсрочки или рассрочки).

Импортируемый товар выпускается в свободное обращение с доставкой в пункт назначения. Таким образом, при пересечении товарной партией таможенной границы Казахстана в таможенном приграничном органе оформляются все таможенные процедуры с их оплатой. Затем организация - импортер собственными силами или за счет специализированных транспортных организаций осуществляет доставку товара в пункт назначения.

В случае если таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) имеют место следующие операции: - импортируемые товары поступают на таможню в пункте пересечения границы Казахстана (таможня отправления);