Учет товародвижения при импорте товаров

- составляется внутренний транзитный документ на бланке ГТД; предъявляется гарантийное обязательство получателя товара об оплате таможенных пошлин и акциза, НДС в случае непредставления товаров на таможню назначения; товары отправляются по территории Казахстана на таможню назначения, получатель несет транспортные и прочие накладные расходы по перемещению товара до таможни назначения;

- таможенные процедуры оформляются аналогично варианту (а) таможней назначения; товары выпускаются в свободное обращение.

Следовательно, в режиме ВТТ товары под таможенными обеспечениями следуют по территории Казахстана от таможни отправления до таможни назначения, на которой осуществляется растомаживание (таможенное оформление импортных товаров для выпуска в свободное обращение).

Решение о выпуске принимается начальником соответствующего подразделения либо должностным лицом, им уполномоченным, и подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на ГТД, а также в транспортном документе с указанием номера ГТД в правом верхнем углу транспортного документа. Штамп и номер заверяются личной номерной печатью должностного лица, принявшего решение о выпуске.

2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

В организации товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная (приложение 7). К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы (приложение 5), о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

Счет-фактура (инвойс) является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками (приложение 4).

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Выдача доверенности регламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товаро-материальных запасов и отпуска их по доверенности», утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 6 марта 1998 г. № 46. Доверенности регистрируются в «Книге учета доверенностей».

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной и оптовой торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителям необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости - исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товары на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные товары. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их оптовой себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

При учете расчетов по импорту используется счет 671 субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров». Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика.

В бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:

1. От иностранного поставщика поступили счет-фактура за товары, находящиеся в пути за границей, и другие товаросопроводительные документы; торговая организация, работающая на таможенной территории Республики Казахстан, акцептовало счет-фактуру иностранного поставщика; на сумму акцептованного счета-фактуры, поступившего от иностранного поставщика (пересчет из иностранной валюты в тенге осуществляется по курсу НБ РК на день выдачи акцепта) в данной сумме товар оприходован как находящийся в пути за границей:

Дебет 222/1 «Импортные товары в пути за границей» Кредит 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».

Счет-фактура иностранного поставщика оплачен:

- перечислением с валютного счета торговой организации на сумму, указанную в счете-фактуре:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

- аккредитива, открытого в иностранном банке на сумму, указанную в счете-фактуре:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах» субсчет «Аккредитивы за границей».

- за счет средств валютного кредита, предоставленного банком:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 601 «займы банков», субсчет «Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям».

2. Представлены документы по оплате накладных расходов по перевозке, перевалке, погрузке товара, комиссионных вознаграждений за границей в валюте (пересчет из иностранной валюты в тенге по курсу НБ РК производится на дату совершения каждого платежа накладных расходов):

- на сумму оплаченных накладных расходов:

Дебет 222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

3. Импортируемый товар поступил на таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости и накладных расходов по продвижению товара за границей:

Дебет 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане» Кредит 222/1 «Импортные товары в пути за границей».

При оформлении товара по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) необходимы дополнительные проводки, отражающие перемещение товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения:

Дебет 222/4 «Импортные товары в пути в РК» Кредит 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане».

4. На сумму расходов по доставке товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения (транспортных, комиссионных, временного хранения товара на таможенных складах, страховых) с последующим начислением НДС:

Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

- на сумму НДС:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».

5. Товар из таможни доставлен и оприходован на склад организации (с учетом изменения курса НБ РК) на момент учета:

Дебет 222/6 «Импортные товары на складе» Кредит 222/4 «Импортные товары в пути в РК».

В результате этих бухгалтерских записей на счете 222 / 6 «Импортные товары на складе» формируется полная (фактическая) себестоимость или покупная цена (стоимость) товаров, и по этой цене товары приходуются на склад.

Таблица 5. Учет поступления товаров в ТОО «REMOTEX»

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Приобретен товар у зарубежного поставщика 1€ = 164,85 (10524 € * 164,85)	1734881	222/1	671/1
2	Счет-фактура иностранного поставщика оплачен перечислением с валютного счета	1734881	671 / 1	431
3	Представлены документы по оплате накладных расходов по страхованию и перевозке товара за границей в валюте - на сумму оплаченных накладных расходов (2650 € * 164,85)	436853	222/2	431
4	При растомаживании начислены: - таможенная пошлина; - таможенный сбор; - НДС (15%)	542670 11541 407406	222/5 222/5 331	687/1 687/1 687/1
5	Оплачены таможенные платежи и НДС	961617	687/1	441
6	Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада: - на стоимость перевозки; - на сумму НДС (15%)	31035 4655	222/5 331	671 671
7	НДС отнесен в зачет 412061 (407406 + 4655)	412061	633	331
8	Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада	35690	671	441

Аналитический учет импортных товаров осуществляется в разрезе стран, а также внутри стран - по поставщикам или номерам контрактов и партиям поступивших товаров. При этом должен обеспечиваться четкий контроль за своевременностью поступления товаров и расчетов по каждой их поставке.

Глава 3. Организация учета реализации товаров

3.1 Учет себестоимости импортных товаров

В бухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной (фактической) импортной себестоимости или покупной цене.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком импортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».

В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Все расходы, связанные с передвижением товарной партии по территории Республики Казахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы, начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полную импортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит соответствующих счетов 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту» - на сумму таможенной пошлины и сбора за оформление, 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» - на сумму расходов покупателя по доставке товаров на склад и др.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования полной стоимости импортного товара используются счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» субсчет 1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”. В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. В конце отчетного периода счет 801 должен быть закрыт.

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

Аналитический учет по счету 801 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации, для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

3.2 Бухгалтерский учет реализации товаров

Импортные товары, как и товары отечественного производства, реализуются в общеустановленном порядке за наличные и безналичные расчеты, поэтому методология учета реализации товаров является общей для всех поступивших (приобретенных) как отечественных, так и импортных товаров.

Реализация товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация товаров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли состоит в том, что учет товаров на складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

В отличие от организаций розничной торговли учет товаров в оптовой торговле ведется по ценам приобретения. При этом схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров следующая:

- реализован товар покупателям:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

- начислен НДС на оборот по реализации:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 633 «Налог на добавленную стоимость»

- списывается покупная стоимость реализованных товаров:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 222 «Товары приобретенные»

- оплачен покупателями счет за проданные товары:

Дт 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кт 301 «Счета к получению».

- на сумму расходов, произведенных торговой организацией по реализации товаров, производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ. услуг) Кредит соответствующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы оплаченных наличными расходов по упаковке и отгрузке товаров; 671 «Счета к оплате» - на сумму услуг сторонних организаций по доставке, погрузочно-разгрузочным работам.

С целью эффективной организации процесса реализации товары в организациях розничной торговли учитывают по продажным ценам. Для учета разницы между продажными ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета: «Товары на складах организации по цене приобретения»; «Товары по цене реализации»; «Торговая наценка в цене товара»; «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

В результате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению») при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222 ««Торговая наценка в цене товара» и 222 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажной цены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельного назначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии организации торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену.

Формирование продажной цены товара:

- покупная стоимость:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Товары на складах организации по цене приобретения»;

- наценка в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Торговая наценка в цене товара»;

- НДС в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров необходимо знать момент реализации товара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.

Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в кассу или на расчетный счет путем составления корреспонденции счетов по Дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредиту счетов 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и 633 «Налог на добавленную стоимость».

Таблица 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров в розничной торговле в ТОО «REMOTEX» за июль 2003 года.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Дебет	Кредит
1	Поступили и полностью оприходованы на склад товары: - mineral plaster ceramized - mineral plaster natural	1733398 989100 744298	222/ «Товары на складах организации»	671/1
2	На сумму НДС по поступившим товарам (15%)	260010	331	671/1
3	Рассчитана торговая наценка на переданные для реализации товары: - mineral plaster ceramized (25%) - mineral plaster natural (28%)	455678 247275 208403	222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»	222 / «Наценка в цене товара»
4	На сумму НДС увеличена цена переданных для реализации товаров: -mineral plaster ceramized (1236375 * 15%) - mineral plaster natural (952701 * 15%)	328361 185456 142905	222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»	222 / «Налог на добавленную стоимость в цене товара»
5	Цена единицы товара, переданного на реализацию, составляет: -mineral plaster ceramized (1421831 / 10000) - mineral plaster natural (1095606 / 10750)	142 102
6	За месяц было реализовано: - mineral plaster ceramized (8400 * 142) - mineral plaster natural (10250 * 102)	2238300 1192800 1045500
7	Получен доход от реализации Начислена сумма НДС с дохода, полученного от реализации	1946348 291952	451 451	701 / 1 633
8	Остаток товара на конец месяца составляет: - mineral plaster ceramized (10000 - 8400) * 142 - mineral plaster natural (10750 - 10250) * 102	227200 51000

3.3 Учет дохода от реализации

Целью хозяйственной деятельности любой организации является получение прибыли. Доход определяется как разница между покупными и продажными ценами реализуемых товаров или как сумма вознаграждения, полученная за услуги по продвижению товаров на рынок и их реализацию. Доход может иметь разные названия: «скидка», «накидка» («наценка»), «величина комиссионных», «выручка от посреднической деятельности». Суть дохода в одном - он источник средств, из которых производятся все расходы организаций торговли, в том числе налоговые платежи.

Прибыль от продажи товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам. В свою очередь валовой доход определяется как разность между выручкой от реализации товаров (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку (надбавку), относящуюся к реализованным товарам или, иначе говоря, реализованную торговую наценку (надбавку).

Порядок определения валового дохода от продажи товаров зависит от вида учетных цен на товары, применяемых в торговых организациях (покупные или продажные).

Если товары в организациях торговли учитываются по покупным ценам, то валовой доход от продажи товаров выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» в результате записей по отражению в учете реализации и списания реализованных товаров.

Таблица 7. Учет дохода от оптовой реализации товаров в ТОО «REMOTEX».

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Дебет	Кредит
1 2	На основании накладных и счетов-фактур отгружены товары по договорным ценам Начислен НДС на оборот по реализации (15%)	198087 29713	301 301	701 / 1 633
3	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателям счетов (Счет-фактура № 121 от 23.07.03.) (приложение 13)	227800	441	301
4	Списывается покупная стоимость реализованных товаров	170850	801	222 / 1

Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета, которые зависят от размера применяемых наценок, от того, насколько часто они изменяются, от возможности учета реализации товаров по их видам и т.д.

Основные способы расчета:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по ассортименту остатка товаров;

- по среднему проценту.

Определение валового дохода по общему товарообороту.

При этом способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:

ВД = Т * РН / 100%,

где, Т - общий товарооборот; РН - расчетная торговая наценка.

В свою очередь, расчетная торговая наценка определяется:

РН = ТН / (100% + ТН) * 100%,

где, ТН - торговая наценка, %.

Например: Общий товарооборот составил 2 345 700 тенге; торговая наценка составила 25%.

Расчетная торговая наценка по общему товарообороту составила:

РН = 25% / (100% + 25%) * 100% = 20 %

ВД = 2 345 700 * 20 % / 100% = 469 140 тенге.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый размер торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменился, то объем товарооборота определяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота.

Валовой доход в этом случае определяется:

ВД = (Т1 * РН 1 + Т2 * РН 2 + … + Т n * РН n) / 100 %

где, Тi - товарооборот по группам; РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Например: Товарооборот составил: по краске - 483 000 тенге; по байрамиксу - 378 000 тенге; по фасадной плитке - 595 800 тенге.

Торговая наценка: на краску - 23%; на байрамикс - 21%; на фасадную плитку - 24%.

Определение валового дохода:

РН 1 = 23% / (100% + 23%) * 100% = 18, 699%.

РН 2 = 21% / (100% + 21%) * 100% = 17, 355%.

РН 3 = 24% / (100% + 24%) * 100% = 19, 355%.

ВД = (483 000 * 18,699% + 378 000 * 17,355% + 595 800 * 19,355%) * 100% = 271 235

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. При этом способе в торговой организации должен быть организован учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой наценкой.

Определение валового дохода по ассортименту остатка товаров.

Валовой доход определяется:

ТН н + ТН п + ТН в - ТН к,

где, ТН н - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода; ТН п - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период; ТН в - торговая наценка на выбывшие товары. Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.д.; ТН к - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

В свою очередь

ТН к = (ОК1 * РН 1 + ОК2 * РН 2 + … + ОКn * РН n) / 100%,

где, ОК - остаток товаров на коней отчетного периода по группам товаров.

Остатки товаров по наименованиям следует определять на основании инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Например: Остаток на конец отчетного периода: по краске - 132 000 тенге; по байрамиксу - 95 000 тенге; по фасадной плитке - 168 000 тенге.

Торговая наценка: по всем товарам на начало отчетного периода - 95 654 тенге; на поступившие товары - 138 070 тенге.

Торговая наценка на возврат товаров, потери товара отсутствует.

ТН к = (132 000 * 18,699% + 95 000 * 17,355% + 168 000 * 19,355%) / 100% = 73 686

Валовой доход = (95 645 + 138 070 - 73 686) = 160 038 тенге.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров достаточно точен. Однако его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на коней отчетного периода, что не всегда возможно.

Определение валового дохода по среднему проценту.

Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т * Пср / 100%,

где, Пср - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

Пср = (ТН н + ТН п + ТН в) / (Т + ОК) * 100%.

Например: Товарооборот - 4 640 000 тенге. Остаток товаров на конец отчетного периода - 2 940 000 тенге. Торговая наценка: по всем товарам на начало отчетного периода - 720 500 тенге; на поступившие товары - 924 000 тенге; на возврат товаров, потери товара - 86 000 тенге.

Пср = (720 500 + 924 000 - 86 000) / (4 640 000 + 2 940 000) * 100% = 20,56%

ВД = 4 640 000 * 20,56% / 100% = 953 984

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации.

Заключение

Процесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферы экономической жизни. Рыночная экономика создала широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности, для валютной самостоятельности фирм.

Вследствие появления Уполномоченных банков, получивших лицензию Национального Банка РК на проведение валютных операций, значительно расширилась сфера функционирования валютного механизма. В этих условиях импортные операции становятся одной из основ товарного обращения в нашей стране и источником валютных поступлений организаций - резидентов.

Несмотря на все возникающие трудности в области импорта, товарооборот Казахстана со странами с развитой рыночной экономикой растет, что говорит о развитии и укреплении торгово-экономических связей с крупнейшими мировыми партнерами.

Импортные операции занимают немаловажное значение в мировой торговле и следовательно необходим тщательный анализ процессов осуществления этих операций. Эксперты ЮНКТАД отмечают: «С ростом импорта увеличиваются запасы имеющихся потребительских товаров, что связанно с повышением уровня жизни и обеспечением средств производства и соответствующих ресурсов, необходимых для оживления производственных линий».

В данной работе был рассмотрен учет товародвижения при импорте товаров.

В начале работы дается экономическая характеристика хозяйственной деятельности ТОО «REMOTEX», которая начинается с комплексного обзора основных показателей, характеризующих конечный результат работы организации. На основе этой информации определена динамика показателей относительно предыдущего года путем вычисления процентов, а также отклонений в абсолютных величинах.

Аналитические расчеты, представленные в таблице, позволяют оценить выполнение плана по основным показателям, выявить их отклонение от фактических данных предыдущего периода. На основании этих расчетов можно сделать вывод, что деятельность ТОО «REMOTEX» по сравнению с предыдущим периодом улучшилась, следовательно компания является надежным партнером, так как обладает устойчивым финансовым положением, что является некоторой гарантией для иностранных контрагентов.

Далее, внимание уделено организации бухгалтерского учета в исследуемой организации, формированию Учетной политики ТОО «REMOTEX». Основным назначением и главной задачей принимаемой учетной политики является максимальное отражение деятельности торговой организации, формирование полной и достоверной информации о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Во второй главе непосредственное внимание уделено бухгалтерскому учету импорта товаров. Важное место среди вопросов организации и техники проведения импортных поставок занимает заключение контракта с иностранным партнером. Оформлению импортной сделки предшествует работа по изучению конъюнктуры товарного рынка, финансового положения и степени платежеспособности иностранного партнера, определению оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученного предложения от иностранной фирмы, проведению рекламной компании товара, оценке его конкурентоспособности на рынке, а также ведение переговоров с партнером. От того как оформлен договор зависит успех или неуспех импортной сделки. В документе необходимо учесть множество тонкостей, связанных с ведением импортных операций на международном рынке. Практика показывает, что тщательное формулирование договорных условий является одним из надежных средств избежать возникновения трудноустранимых недоразумений в последующем, особенно, принимая во внимание многоаспектность возникающих при заключении и исполнении контракта проблем (коммерческих, валютно-финансовых, юридических, транспортных и т.п.). Следовательно, необходимо взвесить риск несоблюдения условий договора и постараться изыскать средства снижения вероятных неблагоприятных последствий.

Учитывая правила толкования терминов, необходимо стремиться к тому, чтобы достигнутое соглашение наиболее четко отражалось в тексте контракта, воплощалось в формулировках одинаково понимаемых каждой стороной и не допускающих произвольной интерпритации.

Договор должен основываться на взаимосогласованном волеизъявлении сторон, для того чтобы не только получать определенную прибыль, но и формировать имидж фирм, чтобы приобрести прочную позицию на мировом рынке, в международной торговле.

При проведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютных интересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм и условий расчетов, предусматриваемых контрактом.

Выбор форм и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимо оценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежности исполнения контрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизации рисков и расходов. При этом необходимо учитывать положения действующих межправительственных торговых и платежных соглашений, внутренние правила уполномоченных банков и содержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы, эти указания позволяют регулировать отношения с торговым партнером в процессе достижения наиболее приемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономического взаимодействия.

В то же время, с точки зрения государственных целей, развитие сферы импортных операций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияют на насыщенность казахстанского товарного рынка и приток иностранной валюты в страну.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Важным моментом при осуществлении импортных операций является таможенное оформление импортируемого товара, учет таможенных платежей, НДС, а также акцизов. При этом большое значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан.

Немаловажное значение здесь играет роль государства в области таможенного регулирования и налогообложения импортных операций. Грамотно построенная система налогообложения и таможенного регулирования окажет огромное влияние на предпринимательскую активность юридических и физических лиц, а также на функционирование экономики страны в целом.

Низкие показатели импорта связаны преимущественно с сокращением государственных расходов на централизованные закупки и ужесточением таможенно-тарифной и налоговой системы. Сказались также ограничения внешних заимствований, задолженность государства и организаций иностранным партнерам, постепенная отмена бюджетного дотирования импорта.

В разделе 3 Главы 2 изучен учет поступления импортных товаров, порядок расчетов с иностранным поставщиком. Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

Здесь важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием на склад.

Третья глава посвящена организации учета реализации товаров. Методология учета реализации товаров является общей для всех приобретенных товаров как отечественных, так и импортных. Учет должен предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Учет товаров является важной частью учета на торговых предприятиях. Бухгалтерский учет призван контролировать движение товаров, также контролировать сохранность товаров и тары.

Подводя итог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы и дать некоторые рекомендации:

1. Для учета в условиях рыночной экономики необходимо полностью автоматизировать учет товаров.

2. Для эффективного управления деятельностью ТОО «REMOTEX» при выходе на внешний рынок необходимо более тщательно подходить к выбору иностранного партнера и изучению иностранных фирм, т.к. удачный выбор контрагента поможет избежать неприятных недоразумений и финансовых потерь.

3. Важным моментом является грамотное построение и управление процессом товародвижения при импорте, полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете импортных операций.

4. Необходимо проводить мероприятия по снижению расходов по товарным ресурсам, для этого в установленные сроки проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей, устанавливать соотношение товарной массы, проводить работу по устранению сверх нормативных потерь товаров.

5. Для конкуренции с открывшимися рынками необходимо улучшить ассортимент товаров, за счет привлечения новых поставщиков, снизить уровень цен (уровень цен ниже рыночного) это позволит привлечь покупателей, товарооборот будет увеличиваться не за счет высоких цен, а за счет увеличения объема реализации товаров.

6. Для повышения уровня коммерческой работы нужно провести работу с поставщиками о выполнении ими своих договорных обязательств. Изучить спрос населения на группы товаров и делать закупки товаров в соответствии спроса населения.

7. В ТОО «REMOTEX» можно также рекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельность компании, для того, что бы организация могла “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение.

Эти и многие другие факторы являются одним из оценочных показателей, характеризующих качество работы фирмы. Проведение этой работы поможет улучшить финансовый результат работы ТОО «REMOTEX».

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс РК от 05.04.2003 № 401 - 2 (ред. от 09.07.2004).

2. Постановление правления Национального банка РК от 05.09.2001 № 343 «Об утверждении инструкции об организации экспортно-импортного контроля в республике Казахстан» (ред. от 17.06.2002).

3. Постановление Правительства РК от 08.07.2003 № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами».

4. Постановление Правительства РК от 14.11.1996 № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» (ред. от 07.10.2004).

5. Приказ Министра финансов РК от 23.12.2002 № 629 и Постановление Правления Национального банка РК от 23.12.2002 № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» (ред. от 26.07.2004).

6. Стандарты бухгалтерского учета РК./ Составитель В.И.Скала. Сборник документов. - Алматы, ТОО «LEM», 2000 г. - 360 с.

7. СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте» и методические рекомендации к СБУ № 9, утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 21.05.97 № 7.

8. СБУ № 5 «Доход» и методические рекомендации к СБУ № 5 «Доход».

9. СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», методические рекомендации к нему.

10. СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы», методические рекомендации к нему.

11. Концептуальные основы для подготовки и составления финансовой отчетности РК (утв. Министерством финансов РК от 29.10.2002 г. № 0542).

12. Налоговый Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».- Алматы: ЮРИСТ ,2005 .- 288 с.

13. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 2005 г.

14. Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г.

15. Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г.

16. Еженедельное специализированное издание «Файл бухгалтера» № 22 - 23 (218 -219) Ж. Толпаков «Учет экспортно-импортных операций». ЦДБ. Алматы, 7 -20 июня 2005 год.

17. Журнал «Расчеты» № 14 «Вопросы учета операций, связанных с импортом товаров». «ДИАЛ». - Алматы. Июль 2004 г.

18. Журнал «Файл бухгалтера - Импорт-Экспорт» № 2, июль 2004 г.; № 5, октябрь 2004 г. ЦДБ. - г. Алматы

19. Ежеквартальное информационно-аналитическое издание «Анализ и учет на предприятии» № 4, октябрь - декабрь. Алматы, 2004 год.

20. Журнал «Путеводитель бухгалтера - 2». Алматы, 2004 г. - 132 с.

21. «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» № 4 (129). «Учет внешнеэкономической деятельности» В.Л. Назарова. - Алматы, апрель 2001 г.

22. Досье бухгалтера. Экспортно - импортные операции. «БИКО». Алматы, 1999 г.

23. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии»: Учебное пособие. - Изд. 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г. - 727 с.

24. К.Т. Тайгашинова «Логистика и управленческий учет товароматериальных запасов»: - Изд. «LEM». Алматы, 2002 г.

25. В.В. Радостовец, А.Д. Даулетбеков, К.Т. Тайгашинова «Финансовый учет на предприятии»: Учебное пособие. Алматы, 1999 г.

26. Нургазиева Л.А. «Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте»: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2002 г. - 92 с.

27. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов»: Учебник. - Алматы: Экономика, 2003 г. - 298 с.

28. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерский учет в современных условиях». - Алматы: Изд. «LEM», 2001 г. - 48 с.

29. В.П. Астахов «Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности».- Изд. 3-е, доп. и перераб. «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, 2005 г.

30. Т.Н. Бабченко «Учет внешнеэкономической деятельности». «Финансы и статистика». Москва, 2003 г.

31. Г.А. Николаева, Л.П. Блицау «Бухгалтерский учет в торговле». Москва: Издательство ПРИОР, 2005 г.

32. Е.А. Геворкян «Бухгалтерский учет товарных операций в торговле». «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, ИКЦ «МАРКЕТИНГ» Москва, 2003 г.

33. «Бухгалтерский учет в торговле». Под ред. профессора М.И. Баканова. «Финансы и статистика». - Москва, 2003 г.Л.Е.

34. Стровский. «Внешнеэкономическая деятельность предприятия». Изд 2-е, доп. и перераб. «ЮНИТИ». - Москва, 2000 г.

35. Дюсембаев К.Ш. « Теория бухгалтерского учета». Алматы, 2000 г.

36.Ержанов М.С. Международные экономические отношения. Алматы, 1999г.

37. Смирнов В.В. «Экспортно-импортные операции в международном бизнесе». Москва, 1999