89

Оглавление

Введение

Глава 1. Методика ведения бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»

1.2Учетная политика исследуемой организации

1.3 Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

Глава 2. Бухгалтерский учет импорта товаров

2.1 Организация импортных поставок

2.2 Учет таможенных издержек

2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров

Глава 3. Организация учета реализации товаров

3.1 Учет себестоимости импортного товара

3.2 Бухгалтерский учет реализации товара

3.3 Учет дохода от реализации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Процесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферы экономической жизни. В последние годы мировая торговля становится господствующим фактором не только экономического, но и политического, общественного и культурного развития в мире и определяется все более распространяющимся партнерством в системе внешней торговли. Четкое функционирование мировой экономики является сейчас решающим условием экономического роста и международной активности фирм во многих странах мира. Страна, участвуя в международной торговле, имеет возможность при данных производственных ресурсах увеличить степень удовлетворения общественных (включая личные) потребностей.

Составной частью этого направления является учет импорта, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны.

Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность производства которых ниже, чем в других странах, или при существовании повышенного спроса внутри страны на определенные товары.

На сегодняшний день в импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то есть государство осуществляло свою монополию через специально созданные органы Внешняя торговля проводилась через Министерство внешней торговли (позднее Министерство внешнеэкономических связей) и его отраслевые экспортно-импортные объединения; международные расчеты через Внешэкономбанк СССР, то сегодня ситуация изменилась: РК пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней всех товаропроизводителей, организаций и других хозяйствующих субъектов. Право на осуществление внешнеэкономической деятельности получили все субъекты хозяйственной деятельности независимо от форм собственности без специальной регистрации

Непосредственное участие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня тысячи организаций и сотни тысяч предпринимателей и государственных служащих. К сожалению, многие из участников не знакомы с основами, тем более с тонкостями внешнеэкономической деятельности.

Фирмы, желающие “раздвинуть” рамки своей хозяйственной деятельности за территорию РК, сталкивается с такими вопросами, как изучение мирового рынка в целом, выбор партнера, анализ деятельности зарубежных фирм и маркетинг, правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте и многие другие. Важное место среди вопросов организации и техники проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. От того, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.

Важная роль в регулировании внешнеэкономической деятельности принадлежит Национальному банку, который заключает межбанковские соглашения, представляет интересы государства в отношениях с национальными или центральными банками других государств, международными банками и другими финансово-кредитными учреждениями. К основным функциям Национального банка относятся: проведение всех видов валютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование курса, выдача лицензий банкам на осуществление валютных операций.

Таким образом в регулировании импортных операций и внешнеэкономической деятельности в целом остается большое количество нерешенных проблем Трудности и задачи внешнеэкономических связей тесно связаны с общим экономическим положением Казахстана Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения в бухгалтерском учете импортных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом товародвижения при импорте имеет большое значение в успешной работе компании.

Структура дипломной работы раскрывает не только теоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере торгового предприятия ТОО «REMOTEX» процесс учета товародвижения при импорте товара.

Цель дипломной работы - раскрыть организацию учета товародвижения при импорте товаров в исследуемой компании и посмотреть, какие на сегодняшний день есть перспективы для ее дальнейшего развития. Данная цель раскрывается в дипломной работе, включающей в себя три основных главы:

I. Методика ведения бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».

II. Бухгалтерский учет импорта товаров;

III. Организация учета реализации товаров.

В первой главе внимание уделено технико-экономической характеристике ТОО «REMOTEX», его Учетной политике, описанию импортируемого продукта и оценке его конкурентоспособности на рынке, состоянию бухгалтерского учета в исследуемой компании.

Во второй - основное внимание уделяется особенностям организации учета импортных поставок, порядку заключения с иностранным партнером внешнеторговых контрактов; изучению основных документов и форм валютных расчетов, применяемых при импорте товаров, а также валютному контролю за импортируемыми товарами; изучен учет таможенных издержек, порядок определения сумм таможенных сборов и пошлин. Уделено внимание учету расчетов с зарубежным поставщиком.

И, наконец, в третьей главе описывается бухгалтерский учет реализации импортной продукции, рассмотрен учет себестоимости реализованного товара и учет полученного дохода от импортной сделки.

В заключении подведены общие итоги, сформированы выводы, и даны рекомендации по совершенствованию учета товародвижения при импорте товара, выявлены недостатки, причины их возникновения, а также тенденции развития внешнеторговой деятельности ТОО «REMOTEX».

Глава 1. Методика организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»

Товарищество с ограниченной ответственностью «REMOTEX» является субъектом малого предпринимательства в Казахстане. Основной целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности: внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, оптовая и розничная торговля, торгово - закупочная и посредническая деятельность.

ТОО «REMOTEX» приобретает продукцию у иностранных фирм-экспортеров по договору купли-продажи, а затем реализует ее на территории Республики Казахстан. Компания сотрудничает с такими иностранными фирмами как GBC TRADING Республика Болгария, PHZ “EUROTAXPOL” Польша, “INCHEM” Польша, «BAILAMLAR» Турция, которые снабжают ее высококачественными строительными и лакокрасочными материалами. Продвижением продукции на рынке полностью занимается ТОО «REMOTEX», руководит ценовой политикой и проводит рекламные компании.

Все товары, закупаемые ТОО «REMOTEX» у иностранных фирм-производителей полностью отвечает тенденциям современного развития строительства.

Качество продукции - основное требование современного рынка. Поэтому необходимо отметить, что вся импортируемая лакокрасочная продукция, материалы для строительства и ремонтных работ имеет сертификаты о соответствии качества, подтверждающие их высокую безопасность, надежность и соответствие самым строгим требованиям и ожиданиям потребителей.

Обзор некоторой продукции закупаемой у зарубежных партнеров ТОО «REMOTEX» и предназначенной для дальнейшей реализации на территории РК.

"Байрамикс" - декоративно-отделочный материал для отделки стен и фасадов, внутренних помещений, поверхностей из дерева, металла и стекла. Изготовлен из окрашенной гранитной и мраморной крошки, синтетических смол и акриловых связующих компонентов. Материал обладает следующими качествами: моется после полного высыхания; наносится на любые поверхности; обладает упругой и эластичной структурой; воздухопроницаем; не воспламеняется; обладает изоляционными качествами против влаги, шума, воды, тепла; устойчив к атмосферным условиям (мороз, влага, тепло).

"ASPOL OS-1" - смесь клеевая для плит пенопластовых и пенополистироловых. Раствор изготовлен на базе цемента, дисперсного коополименра и целлюлозного эфира, выпускается в сухом виде. Смесь клеевая предназначена для клейки плит утепления (пенопластовых) и укладки, укрепляющей основание, сетки в системах утепления зданий. Смесь используемая вместе с сеткой - это исключительное средство для укрепления старых штукатурок, а также смесью можно шпаклевать и ремонтировать старые основания. "ASPOL OS - 1" - смесь морозо- и влагостойкая, отличается высоким сцеплением с основанием, эластичностью, удобством и легкостью в работе.

"ASPOL А-100" - штукатурка структурная. Структурная штукатурка ASPOL А-100 является штукатурным раствором внутреннего и наружного применения, предназначенным для отделки стен и потолков. Тонкослойная штукатурка используется в строительстве на основания всех видов в качестве последнего слоя. Раствор содержит гидрофобные вещества, которые удерживают воду на поверхности штукатурки и обеспечивают ее стойкость к смыванию.

«MIX-BUD» - текучий пигментный концентрат для раствора для наливных полов или фасадных красок предназначен для колеровки строительных растворов, например, наливных полов, штукатурки, швов, а также для колеровки водоразбавляемой краски. Формула пигмента «MIX-BUD» основана на селекционных неорганических и органических пигментах с максимальной устойчивостью к свету, внешним условиям, щелочной среде, извести и цементу. Использованные вспомогательные средства действуют так, что пигмент «MIX-BUD» отлично разводится в строительных растворах, придавая прочный и равномерный оттенок. Пигмент «MIX-BUD» изготавливается в 10 цветах. Пигменты превосходно смешиваются между собой, поэтому на практике существует возможность получения неограниченного количества оттенков и цветов.

«Универсальный пигментный концентрат» - предназначен для колеровки готовых красок. Благодаря повышенной концентрации и значительному уменьшению доли воды, он пригоден для колеровки широкой гаммы водных и растворимых красок. Пигмент изготавливается в 12 цветах. Формула концентрата обеспечивает превосходное смешивание с краской.

«Фасадная плитка (клинкерная)» - оригинальная облицовка внешних и внутренних стен зданий и сооружений, облицовка цоколей, каминов, печных труб. Обладает высокой прочностью, морозо- и влагостойкостью, отделка долгое время не нуждается в ремонте, грязь и пыль практически не проникают в структуру поверхности. Недостаток только один: в силу высокой плотности клинкер обладает высокой теплопроводностью.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

ТОО «REMOTEX» приобретает самую передовую продукцию, что делает его товар высококонкурентоспособным. Высокое качество, надежность в работе, универсальность и простота в эксплуатации делают товар интересным и привлекательным для отечественных потребителей. Подобная продукция расчитана на широкий круг потребителей и способна удовлетворить любые запросы.

ТОО «REMOTEX» было организовано в 2001 году. Была сделана попытка выйти на казахстанский рынок с этой же продукцией, но фирма потерпела неудачу. Причин тому несколько. Во-первых, это неблагоприятная экономическая обстановка как в стране, так и в отрасли строительства.

Так же неудачу фирмы можно объяснить ошибками, сделанными при маркетинговом анализе рынка на тот период. От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужно изучить динамику положения каждого вида продукции на рынках сбыта за последние годы.

Из таблицы 1 видно, что за последние два года спрос на Байрамикс начал падать. Дополнительные затраты на повышение конкурентоспособности данного вида продукции не принесли успеха: объем продаж и уровень рентабельности значительно снизились (по сравнению с 2003 г. уровень рентабельности снизился на 4,6%). По фасадной плитке, структурной штукатурке и пигментному концентрату наблюдается рост объема продаж и рост доходности.

Таблица 1. Анализ динамики сбыта продукции и ее доходность.

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Байрамикс
Объем реализации продукции, тыс.кг.	4550	4500	3600
Цена единицы продукции, т.тг.	6,03	6,1	7,8
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	4,7	4,8	6,5
Прибыль, т.тг.	7280	5850	4680
Рентабельность, %	25,4	21,3	16,7
Фасадная плитка
Объем реализации, кв.м.	2750	3050	3550
Цена единицы продукции, т.тг.	1,8	1,9	2,1
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	1,7	1,7	1,7
Прибыль, т.тг.	275	610	1420
Рентабельность, %	5,6	10,5	19,0
Структурная штукатурка
Объем реализации, тыс. кг.	1000	950	1160
Цена единицы продукции, т.тг.	6,0	6,5	7,2
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	4,7	5,0	5,5
Прибыль, т.тг.	1300	1425	1972
Рентабельность, %	28,3	30,0	30,9
Универсальный пигментный концентрат
Объем реализации, шт	2000	2050	2300
Цена единицы продукции, т.тг.	0,5	0,7	0,8
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	0,4	0,5	0,5
Прибыль, т.тг.	200	410	690
Рентабельность, %	20	28,6	37,5

Но нетолько этот факт снизил запланированные показатели объемов продаж фирмы. ТОО «REMOTEX» была разработана собственная система сбыта, которая не отвечала запросам покупателей (высокие цены относительно цен конкурентов, отсутствие гарантий и прочие). Фирма заботилась прежде всего о собственном благополучии, о высоких доходах, но не о том, как их получить. Конечно качество и надежность поставляемого товара очень важно, но фирма должна задумываться о товародвижении на своем рынке. Таким образом, в условиях формирования рынка невозможно просуществовать за счет увеличения цен на продукцию, необходимо строить успех за счет объема продаж. Немаловажную роль здесь играет конкурентоспособность организации. В настоящее время сравнительный анализ уровня цен (Таблица 2) показывает, что анализируемая организация проводит более гибкую ценовую политику. ТОО«REMOTEX» быстрее отреагировало на уменьшение спроса на Байрамикс, снизив уровень цены по сравнению с ценой конкурирующей организации, одновременно подняв цену на продукцию, которая пользуется повышенным спросом. Сейчас в ТОО «REMOTEX» после длительного спада наметились и развиваются процессы стабилизации.

Таблица 2. Сравнительный анализ уровня цен на товары.

Вид товара	Уровень цены за единицу товара, тыс. тг.
	ТОО «REMOTEX»	Конкурирующей организации
Байрамикс	7,8	8,0
Фасадная плитка	2,1	1,9
Универсальный пигментный концентрат	0,8	0,7
Структурная штукатурка	7,2	6,9

Результаты анализа должны помочь руководству ТОО«REMOTEX» разработать ассортимент товара в соответствии с его стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры.

Таблица 3. Финансово-экономическая характеристика деятельности ТОО «REMOTEX».

Показатели	За 2003 год, тыс. тенге	За 2004 год, тыс. тенге	Абсолютное отклонение, тыс.тенге	Темпы роста, %
1.Доход от реализации	151652	231138	+ 79486	152
2. Себестоимость	83683	116531	+ 32848	139
3. Валовой доход	67968	114607	+ 46639	169
4. Расходы периода	64885	104864	+39979	162
5. Доход от основной деятельности	3083	10076	+6993	327
6.Доход от неосновной деятельности	-	-	-	-
7. Доход от обычной деятельности до налогообложения	3083	10076	+6993	327
8.Подоходный налог	989	3072	+2083	311
9.Доход от обычной деятельности после налогообложения	2094	7004	+ 4910	334
10. Чистый доход	2094	7004	+ 4910	334
11. Среднесписочная численность работников (человек)	7	9	+2	129
12. Среднегодовая стоимость основных средств	26370	34068	7698	129
13.Среднегодовые остатки текущих активов	15040	23555	8515	157
14. Оборачиваемость текущих активов (раз)	10, 1	9,8	- 0,3	97
15. Рентабельность	1,41	3,16	+ 1,75	224

По данным таблицы 1 видно, что доход от реализации в 2004 году в ТОО «REMOTEX» увеличился по сравнению с 2003 годом на 79486 тысяч тенге, то есть на 52 % и составил 231138 тысячи тенге. При этом общие затраты (себестоимость и расходы периода) также увеличились, но в меньшей степени (себестоимость на 39 %, а расходы периода - 62%), таким образом общее увеличение затрат составило ((116531 + 114864) / (83683 + 648852)) * 100 % = 149 %.

Следовательно темпы роста затрат отстают от темпов роста реализации. В итоге чистый доход возрос на 234 % (334 % - 100 %). Это произошло за счет улучшения использования ресурсов, так эффективность использования основных средств повысилась.

Вместе с тем в работе ТОО «REMOTEX» в 2004 году имели место и недостатки, так темпы роста текущих активов за анализируемый период составили 157 %, а доход от реализации - 152 %, опережение по темпам роста в текущих активах над доходом от реализации привело к замедлению оборачиваемости капитала, вложенного в текущие активы, которая уменьшилась на 3 % (97 % - 100 %), таким образом, несмотря на прирост рентабельности на 1,75, необходимо констатировать неполное использование ресурсов организации.

Отсюда следует сделать вывод, что одним из основных факторов повышения эффективности деятельности ТОО «REMOTEX» на перспективу необходимо считать улучшение использования текущих активов. Для того, чтобы конкретизировать этот вывод необходимо изучить вложения капитала в различные виды текущих активов. Это позволит определить конкретные потери либо за счет недоиспользования товарных запасов, либо - денежных средств, либо - дебиторской задолженности.

1.2 Учетная политика ТОО «REMOTEX»

Учетная политика разработана на основании:

Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

Казахстанских стандартов бухгалтерского учета

Типового плана счетов бухгалтерского учета

Методических рекомендаций по ведению учета

Общая характеристика компании.

ТОО «REMOTEX» по реализации импортной лакокрасочной и строительной продукции (вид собственности - частная) зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 44937-1910 от 27 декабря 2001 г. Товарищество является субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и стоимостью чистых активов в среднем за год не более 60000-кратного месячного расчетного показателя.

Учредителем товарищества является: Шмуйлович М.В.

Уставный капитал составляет 77500 тенге.

Место нахождения компании: Республика Казахстан, 480060, г. Алматы, Бостандыкский район, ул. Розыбакиева 182 А.

Товарищество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан (общая часть) от 27.12.1994 г., Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г., Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.1997 г. и своих учредительных документов (положениями Устава и учредительного договора). Основным видом деятельности ТОО является реализация импортной лакокрасочной и строительной продукции. Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса населения.

Задачи бухгалтерского учета.

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Организация бухгалтерского учета.

В ТОО «REMOTEX» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. Президент определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Организация документооборота.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными.

Движение документов (поступление от сторонних организаций и лиц, обработка, принятие к учету, сдача в архив) регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен двумя схемами (схема 1 и 2). Следует отметить, что какой-либо формы графика документооборота нет. Каждая организация устанавливает форму графика самостоятельно.

График документооборота (Таблица 2) должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга. Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное предоставление отчетов и качественно заполненные документы, приложенные к отчету, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие сроки исполнения графика документооборота. Контролирует соблюдение графика документооборота главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию отчетов с документами обязательны для всех работников компании.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется КСБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы». С 1 апреля 2004 года первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным приказом Министерства финансов РК «Об утверждении типовых форм первичных документов» от 19 марта 2004 года № 128.

В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера, договоры поставки.

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной. Президент определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Таблица 4. График документооборота в ТОО «REMOTEX».

№	Наименование объектов учета	Ответственный за составление отчета	Проверка документов и отчетов	Сроки сдачи документов в бухгалтерию
1	Учет заготовления товаров	Отдел снабжения	Начальник отдела закупок	подекадно (25 число месяца)
2	Учет кассовых операций	Кассир	Главный бухгалтер	ежедневно
3	Учет реализации	Отдел сбыта	Начальник отдела сбыта	еженедельно
4	Учет денежных средств в банке	Расчетная бухгалтерия	Главный бухгалтер	ежедневно
5	Учет движения товаров на складе	Заведующий складом	Главный бухгалтер	подекадно
и т. д.

Общие положения учетной политики ТОО «REMOTEX».

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2005 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

Основное назначение и главная задача учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с учетной политикой компании в своей деятельности ТОО «REMOTEX» использует Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 октября 2003 года № 372).

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от 24.04.2002 г., в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Ответственность за формирование учетной политики несет президент ТОО «REMOTEX».

Основные положения учетной политики ТОО «REMOTEX».

Бухгалтерский баланс ТОО «REMOTEX» соответствует всем требованиям СБУ 30 «Представление финансовой отчетности». По состоянию на 1 января 2003 года долгосрочные активы ТОО состоят из основных средств: компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой стоимостью 72 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 48, 2 тыс. тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 42,08 тыс. тенге.

Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2003 года ТОО не имеет. Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д.

Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2003 года, который составляет 77500 тенге, что соответствует Уставу ТОО. Учредителем внесен вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ № 30 "Представление финансовой отчетности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Отчетным периодом для ТОО считается календарный год.

Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

· Согласно СБУ № 4 «Отчет о движении денег» ТОО «REMOTEX» имеет расчетный счет в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы, операции по которому осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах. 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» , 452«Наличность в кассе в иностранной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «REMOTEX» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым - по приказу президента предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701 "Доход от реализации приобретенных товаров". Себестоимость реализованной продукции отражается на счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации. При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 123 "Машины и оборудование", 125 «Прочие основные средства».

Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).

Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект, делается запись: Д-т 123,125 К-т 441-432. На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за объекты основных средств дается проводка: Д-т 331 К-т 671, и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения президента ТОО по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая проводка: Д-т 842 "Расходы по реализации" К-т 122-125. На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 132, 134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается президентом компании. На балансовую стоимость списанного объекта основных средств делается запись: Д-т 842 "Расходы по реализации основных средств" К-т 122-125, и на сумму накопленного износа: Д-т 132, 134 К-т 123, 125. На стоимость полученных от ликвидации отдельных деталей и частей: Д-т 205 "Запасные части" К-т 722 "Доход от выбытия основных средств". В конце года отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств): списание суммы убытков Д-т 571 К-т 842; списание суммы доходов Д-т 722 К-т 571.

Начисление износа на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление износа не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. На счетах 132 "Износ машин, оборудования и передаточных устройств", 134 "Износ - прочие" отражаются суммы износа основных средств за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы ТОО. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал" на счете 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

При выполнении ремонта основных средств ТОО «REMOTEX» руководствуется следующими положениями:

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств. Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета расходов производства.

· Нематериальный актив ТОО «REMOTEX» состоит из лицензии. Лицензия, выданная на осуществление внешнеэкономической деятельности сроком на 3 года учитывается в течение всего периода использования по первоначальной стоимости на счете 101 «Лицензионные соглашения». амортизация лицензионного соглашения учитывается на счете 111 «Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения» и списывается полностью в течение трех лет.

Для учета товаров приобретенных применяется счет 222 "Товары приобретенные". В целях контроля за движением товара от экспортера к импортеру к счету 222 открываются следующие субсчета: 222/1 «Импортные товары в пути за границей», 222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте», 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане», 222/4 «Импортные товары в пути в РК», 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге», 222/6 «Импортные товары на складах организации».

· При поступлении товаров на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур (инвойсов), накладных и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад. В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Д-т 222 К-т 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности", недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 222. При выявлении конкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

· Затраты, не включенные в себестоимость товаров, признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы (счет 821), связанные с управлением и организацией работы компании.

Расходы по реализации продукции учитываются на счете 811.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом компании. Учет реализации товаров осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

· Финансовых инвестиций ТОО не имеет.

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО «REMOTEX» имеет валютные счета в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы. Отражение операций в национальном эквиваленте - тенге и отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» на счете 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом». Курсовые разницы по покупке и продаже валюты отражаются на счете 411 «Деньги в пути» в корреспонденции со счетами 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице» и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате» и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.

Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты. К ним относятся: командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством РК; курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (износ и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 632 "Отсроченный подоходный налог".

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851 К-т 631.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО «REMOTEX» производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. № 1733. Согласно решению общего собрания работников ТОО«REMOTEX» выбрало в качестве негосударственного пенсионного фонда ЗАО Корпоративный накопительный пенсионный фонд «Казахтелеком-YMIТ» и ЗАО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов на ТОО «REMOTEX» ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику).

ТОО «REMOTEX» арендует помещение для выполнения своих уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствии с СБУ № 17 «Учет аренды» счет 342 «Арендная плата» в корреспонденции со счетом 441.

В ТОО заработная плата начисляется на основании окладов.

Для учета заработной платы в ТОО «REMOTEX» используется счет 681 в корреспонденции со счетами 821 - по общему и административному персоналу, 811 - по оплате работникам, занятым реализацией товара.

1.3 Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX» установлены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2005 г., Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Стандартами бухгалтерского учета (СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы», СБУ 30 «Представление финансовой отчетности») и методическими рекомендациями к ним, а также иными законодательными актами и постановлениями Правительства.

Руководитель субъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Стандартам бухгалтерского учета.

Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует Учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».

Главный бухгалтер осуществляет ведение бухгалтерского учета в организации. Он соблюдает Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета, Типовой план счетов и формы бухгалтерского учета и отчетности, и подчиняется непосредственно руководителю ТОО «REMOTEX». Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т.п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству. Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, нарушение сроков предоставления отчетности и т.п.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает его построение, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда. Для этого в ТОО «REMOTEX» соблюдается ряд определенных условий:

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок сдачи отчетов и приложенных к ним первичных документов, а также сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.

Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Формирование Учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия” и Стандартами бухгалтерского учета.

По учетной политике ТОО «REMOTEX» продукция считается реализованной при поступлении денег за наличный и в порядке безналичного расчета (по основной деятельности - при надлежащем нотариальном оформлении всех необходимых документов); износ основных средств осуществляется по нормам амортизации; по вычислительной технике в первый год осуществляется ускоренная амортизация; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисляется в размере 50% при передаче их в эксплуатацию; резервный фонд в ТОО «REMOTEX» не создается.

Бухгалтерский учет в ТОО «REMOTEX» на сегодняшний момент использует журнально-ордерную форму учета и постепенно переходит на использование средств вычислительной техники на базе «1-С Бухгалтерии».

Это универсальная бухгалтерская программа. Данная версия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета в организации, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Исходными данными для программы являются проводки вносимые в журнал операций. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности: оборотно - сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам; анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами; сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям; анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода; журнальные ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом; отчеты произвольной формы разработанной мной для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволила в электронной бухгалтерии отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами, составления оборотно-сальдовой ведомости, содержащей сведения об остатках и оборотах по объектам учета; карточек субконто - все проводки с конкретным объектом учета; анализ счета по субконто - корреспонденции с различными счетами каждого объекта учета.