Отчетность на предприятии

441

315500

Д 6 930 685 57

05.12.2006

Выписка 258

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

621320

Д 6 924 472 37

05.12.2006

Выписка 258

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

7 885 00

Д 691658737

05.12.2006

Выписка 258

Движения по р/с Оплата ж д перевозок Согл с/ф №930 от 02122006 Транко ЗАО

< >

Расчетный счет

671

441

6 900 000 00

Д 1658737

06.12.2006

Выписка 259

Движения по р/с За косметику Расчетный счет Ломакович Сергей Анатольевич ЧП < >

441

345 000 00

301

Д 361 587 37

10.12.2006

Выписка 260

Движения по р/с Продажа валюты

Расчетный счет Валютный счет $

В валюте USD

441

1 559 500 00

10000 00

431

Д 1 921 087 37

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с касса

Расчетный счет

441

1 109 000 00

451

Д 3 030 087 37

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

39000

Д 3 029 697 37

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

39000

Д 3 029 307 37

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

79301

Д 302851436

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет

821

441

1 562 70

Д 3 026 951 66

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет

821

441

1 663 50

Д 302528816

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Обязательное страхование автомашины По С/ф №000 109 от 06 12 2006 Коммеск-OMip АО АСК < > Расчетный счет

352

441

4 940 00

Д 302034816

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Оплата за ж д перевозки По С/ф № 931 от 02 122006 Транко ЗАО

< >

Расчетный счет

671

441

3 000 000 00

Д 2034816

10.12.2006

Выписка 261

Движения по р/с Курсовая разница

Расчетный счет

<...>

441

3,200.00

725

Д 23,548.16

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с За косметику

Расчетный счет

Максат Фирма ТОО

<...>

441

150,000.00

301

Д 173,548 16

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с Касса

Расчетный счет

441

360,000.00

451

Д 533,548 16

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с Банковские расходы

Услуги Банка

Расчетный счет

821

441

106.34

Д 533,441 82

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с Банковские расходы

УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

39000

Д 533,051 82

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с Банковские расходы

УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

540.00

Д 532,51182

11.12.2006

Выписка 262

Движения по р/с Оплата транспортных услуг. По с/ф №31 от 27 1 1 2006 ТОО «TRANS LINE» < ..>

Расчетный счет

671

441

378,000.00

Д 154,51182

13.12.2006

Выписка 263

Движения по р/с Продажа валюты

Расчетный счет

Валютный счет $

В валюте :USD

441

2,333,550 00

14,982.66

431

Д 2,488,061 82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с За косметику

Расчетный счет Аптека - 84 Толеби 249

<...>

441

10,375.00

301

Д 2,498,436 82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Касса

Расчетный счет

441

230,000.00

451

Д 2,728,436.82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Банковские услуги

УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

390.00

Д 2,728,046 82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

390.00

Д 2,727,656.82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Банковские услуги УслугиБанка Расчетный счет

821

441

575.00

Д 2,727,081 82

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Банковские услуги

УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

703.65

Д 2,726,378 17

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Банковские услуги

УслугиБанка

Расчетный счет

821

441

2,333 55

Д 2,724,044 62

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Оплата транспортных услуг По с/ф №31 от 27 1 1 2006 ТОО «TRANS LINE» < >

Расчетный счет

671

441

300,000.00

Д 2,424,044 62

13.12.2006

Выписка 264

Движения по р/с Оплата за ж.д перевозки По С/ф №932 от 02.122006 Транко ЗАО

< ..>

Расчетный счет

671

441

2,200,000.00

Д 224,044 62

Обороты за период

13,663,825.00

13,518,354.72

Сальдо на 15.12.02

224,044.62

Как видим из таблицы, в карточке указываются дата выписки, номер выписки операции по движению финансовых активов, начальный остаток, поступления и перечисления финансовых активов на расчетный счет по каждой выписке. В конце карточки вычисляется оборот за месяц и конечное сальдо.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции:

-- по дебету счета 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - поступила выручка из кассы;

301 «Счета к получению» поступила оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» - поступили авансы от покупателей и заказчиков.

-- по кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете» и дебету счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги;

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы, командировочных и других расходов,

141 «Инвестиции в дочерние товарищества», 142 «Инвестиции в зависимые товарищества», 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица» - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие» - приобретены акции, облигации, сделаны вклады на депозитные cmcki в банках;

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» - на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам» - погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Прочие» - оплачены платежи в бюджет по налогам;

651 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - оплачены суммы задолженности по имущественному и личному страхованию;

631 «Текущий подоходный налог к выплате» - оплачен в бюджет корпоративный подоходный налог.

2.3 Учет наличности на валютном счете

Все платежи по операциям между резидентами Юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996г. № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2001г. № 115.

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000г.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996г. и «Правилами регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утвержденными Постановлением Правления Нацбанка РК от 31 марта 2001 г. № 88 Зарегистрировано в Министерстве юстиции РК и внесено в Реестр государственной регистрации нор-мативных правовых актов РК 25.06.2001г. за №1555 установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.

Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

- получение кредитов от нерезидентов на срок более 120 дней, включая лизинг;

- кредитование нерезидентами экспортно-импортных сделок;

- инвестиции нерезидент он в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиции;

- переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

- переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на основании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) и ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Юридическое лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 120 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 120 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц - нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, a также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц-резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить и уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).

Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюта юридическими лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту.

Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

Резиденты - юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

В ТОО «Mariana» учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО имеет валютный счет в АО «Банк Каспийский» Казахстана в г.Алматы. Отражение операций в национальном эквиваленте - тенге отражается по рыночному курсу обмена валют на счете 431.

Курсовые разницы по покупке и продаже иностранной валюты отражаются на счете 441 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета.

Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со счетом 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.

Приобретение иностранной валюты. Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты юридические лица-резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

Иностранная валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита и/или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты № 130 от 24 апреля 1997г. (с изменениями от 20 июля 2000г.).

Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

Операции по валютному счету в ТОО «Mariana» оформляются следующими документами.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется платежным ордером.

В данном платежном ордере указываются: кредитовые приложения с соответствующих документов банка, дата, время совершения операции, РНН, тип операции, номер документа, код валюты, КНП, сумма иностранной валюты, эквивалент в тенге, а также назначение платежа.

Копия платежного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового.

При покупке иностранной валюты у уполномоченных банков составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 6).

Таблица 6

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения валюты (долларов США) Коммерческий курс банка составляет 154,96 тенге за 1 доллар США Сумма в валюте 55000 долларов США	8 522 800	334	1 441
2	Уполномоченный банк списал 0,1% (в тенге) комиссионных валютной бирже (7936500 х 0,05/100)	8 522,80	821	441
3	Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 55000). Курс банка составляет 154,96 тенге за 1 доллар США	8 522 800	431	334

По счетам 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 431 корреспондируют со счетами:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

301 «Счета к получению» - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

725 «Доход от курсовой разницы» - на сумму положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 431 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены инвойсы счета-
фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

844 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

ТОО «Mariana» после приобретения иностранной валюты совершают операции по продаже иностранной валюты (конвертации) в рамках, предусмотренных законодательными актами РК.

При совершении этих операций ТОО поручает банку продать иностранную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке по заявкам - обязательствам .

Приведем примеры по продаже иностранной валюты ТОО «Mariana» .

ТОО «Mariana» продает иностранную валюту 15000 долларов и покупает иностранную валюту евро 15060 евро, т.е. совершает кросс-операцию по кросс-курсу 1,0040 евро за 1 доллар по заявке - обязательству на кросс-операцию (конвертацию) .

В заявке указана дата совершения операции 05 декабря 2006 г., полное наименование заявителя - ТОО «Mariana» , РНН заявителя - 600700107412, который имеет счет в иностранной валюте в АО «Банк Каспийский» - 041070759/001, с которого продает иностранную валюту, далее отмечает какую именно валюту. Также указывается счет в иностранной валюте, на который Банк должен зачислить купленную иностранную валюту - 041070759/002. Цель использования конвертируемой валюты согласно контракта № 067/98 от 20.06.1998 г.

В заявке - обязательстве ТОО просит Банк осуществить кросс-операцию путем изъятия в безакцептном порядке (без согласия Заявителя суммы с текущего счета Заявителя продаваемой иностранной валюты и зачисления на текущий счет Заявителя покупаемой иностранной валюты).

Кросс-курс устанавливается Банком, оплата за банковские услуги по проведению кросс-операции взимается уполномоченными банками в сумме комиссии в национальной валюте по соглашению сторон в сумме 0,1 % от суммы совершаемой сделки, путем удержания Банком данной суммы из суммы купленной иностранной валюты, либо путем изъятия Банком в безакцептном порядке (без согласия Заявителя) суммы комиссии со счета Заявителя в национальной валюте по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на день осуществления кросс-операции.

Заявка-обязательство принимается Банком к исполнению при наличии суммы финансовых активов Заявителя на текущем счете, достаточной для осуществления данной Заявки-обязательства.

В случае невозможности исполнения банком данной Заявки-обязательства на изложенных в ней условиях, Заявка-обязательство не подлежит исполнению.

В случае неиспользования Заявителем данной иностранной валюты по назначению в течение 30 календарных дней, Заявитель уполномочивает Банк продать ее на внутреннем рынке по текущему рыночному курсу.

Заявка-обязательство составляется в двух экземплярах, один из которых направляется банку, другой остается у Заявителя.

Далее указываются особые условия, время приема Заявки-обязательства, подписи руководителя, главного бухгалтера, менеджера счета ОД, уполномоченный работник ОД, казначейство.

В случае выполнения всех оговоренных выше условий банк заверяет заявку своей печатью. Факт совершения данной операции регистрируется в Платежном ордере , где указывается тип операции, № документа, код валюты, КНП, сумма в иностранной валюте и в тенге, а также назначение платежа.

При продаже иностранной валюты и покупке национальной валюты ТОО «Mariana» заполняет Заявку-обязательство на продажу иностранной валюты (конвертацию) , где указывает свои реквизиты, номер счета в иностранной валюте в АО «Банк Каспийский», с которого продает иностранную валюту и номер счета в национальной валюте, на который Банк должен зачислить купленную национальную валюту.

В Заявке-обязательстве ТОО просит Банк осуществить продажу иностранной валюты путем изъятия в безакцептном порядке суммы на конвертацию с текущего счета Заявителя в иностранной валюте и зачисления на текущий счет Заявителя в национальной валюте на следующих условиях:

курс конвертации устанавливается банком;

сумма комиссии взимается согласно тарифам банка;

Заявитель обязуется оплатить комиссию в размере 0,1 % от суммы совершенной сделки, путем удержания банком данной суммы путем удержания данной суммы из суммы купленной национальной валюты;

заявка-обязательство принимается банком к исполнению только при наличии суммы финансовых активов Заявителя на текущем счете, достаточной для осуществления данной Заявки-обязательства;

в случае невозможности исполнения банком данной Заявки на изложенных в ней условиях, Заявка-обязательство не подлежит исполнению.

В случае согласия банком выполнения данной операции, Заявка-обязательство закрепляется подписями соответствующих лиц и печатью.

Факт совершения данной операции зафиксирован в платежном ордере .

На основании платежных ордеров составляется выписка расходного валютного кассового ордера , где указаны суммы израсходованной валюты; в первом случае 15000,00 долларов при покупке 15060,00 евро; во втором случае 40000,00 при покупке 6205600,00 тенге.

Расшифровка анализа счета 431 приведена в карточке счета 431 (таблица 7), где указываются: дата совершения операции, номер документа, совершенная операция и сумма.

Таблица 7

Карточка счета: 431 за 01.12.2006-15.12.2006

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.12.02	17 363,25
04.12.2006	Выписка 255	Движения по р/с на ж.д. перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	8 522 800,00 55 000,00	662		Д 8 540 163,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Продажа валюты Валютный счет (Е11Р) Валютный счет $ В валюте USD	431	2 327 100,00 15 000,00	431	2 327 100,00 15 000,00	Д 8 540 163,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	6 205 600,00 40 000,00	Д 2 334 563,25
05.12.2006	Выписка 256	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD	431	9 990,00 64,39	725		Д 2 344 553,25
05.12.2006	Выписка 257	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет (ЕиР) < > В валюте EUR	431	7 651,80 49,36	725		Д 2 352 205,05
05.12.2006	Выписка 257	Движения по р/с За косметику Londa < > Валютный счет (EUR) В валюте EUR	671		431	2 334 751,80 15 060,00	Д 17 453,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	1 559 500,00 10 000,00	662		Д 1 576 953,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	1 559 500,00 10 000,00	Д 17 453,25
10.12.2006	Выписка 260	Движения по р/с Курсовая разница Валютный счет $ < > В валюте USD	431	91,12 0,58	725		Д 17 544,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с За ж.д.перевозки Валютный счет $ West Trans S.A. В валюте USD	431	2 336 250,00 15 000,00	662		Д 2 353 794,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Продажа валюты Расчетный счет Валютный счет $ В валюте USD	441		431	2 333 550,00 14 982,66	Д 20 244,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Курсовая Разница <урсовая разница Валютный счет $ В валюте USD	844		431	2 700,00 17,34	Д 17 544,37
13.12.2006	Выписка 263	Движения по р/с Курсовая Разница Курсовая разница Валютный счет $ В валюте USD	844		431	22,50 0,14	Д 17 521,87
Обороты за период	14 763 382 ,92	14 763 224,30
Сальдо на 15.12.02	17 521,87

3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

3.1 Аудит кассовых операций

Ведение операций с денежными средствами достаточно строго регламентировано законодательными, ведомственными и другими нормативными документами. Вместе с тем, на них воздействует большая часть других циклов (так как в циклах хозяйственных операций почти всегда присутствует оплата счетов), что может привести к допущению значительных ошибок. Сальдо в балансе по счетам финансовых активов невелики, однако имеют место большие их обороты по поступлению и выбытию. Поскольку финансовые активы относятся к ликвидным активам, то вероятность хищения наиболее велика (внутренний риск). Следовательно, счета бухгалтерского учета 451 «Наличность в кассе», 441 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Финансовые активы на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте» относятся к категории проверяемых по существу.

Для оценки риска перед выполнением проверок по существу аудитору следует собрать или обновить информацию о клиенте, что позволит определить оптимальный объем процедур аудиторской проверки.

В первую очередь следует изучить соответствие совершаемых операций нормативным актам и внутренним установкам (учетная политика, процедуры и инструкции по организации внутреннего контроля).

Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

· инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов;

· проверка правильности документального оформления операций;

· проверка полноты и своевременности оприходования финансовых активов;

· аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход;

· проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью финансовых активов и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице 8.

Таблица 8

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций

№ п.п	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
1.	Разработаны и утверждены ли руководством предприятия Правила ведения кассовых операций?
2.	Имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности?
3.	Ознакомлен ли кассир с Правилами ведения кассовых операций?
4.	Проводятся ли инвентаризации при смене кассиров?
5.	Издан ли приказ руководителя предприятия о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии?
6.	Как часто проводятся внезапные ревизии кассы?			Один раз в квартал
7.	Берутся ли письменные объяснения от кассира в случае обнаружения недостачи?
продолжение таблицы 8
8.	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?
9.	Сколько имеет предприятие контрольно-кассовых машин?			Имеется в наличии две ККМ
10.	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах
11.	Регистрируются ли бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера в предусмотренном для этих целей журнале ?
12.	В надлежащем ли месте хранится чековая книжка на получение денежной наличности?			У главного бухгалтера
13.	Соответствует ли предъявляемым требованиям заполнение кассовой книги?
14.	Имелись ли случаи растраты и хищений финансовых активов на предприятии?
15.	Нет ли следов подчисток или исправлений на расходных документах?
16.	Составляется ли реестр депонированных сумм бухгалтером?			Имеется Журнал учета депонентов
17.	Своевременно ли сдаются депонированные суммы в банк?
18.	Сопоставляются ли бухгалтером остатки кассовой книги в конце месяца с регистрами бухгалтерского учета?
19.	Своевременно ли сдаются кассовые отчеты?
20.	Правильно ли заполняются реквизиты в кассовых документах?
21.	Своевременно ли отражаются результаты инвентаризаций кассы в бухгалтерском учете?

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов.

Прибыв на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию финансовых активов, хранящихся в кассе.

Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток финансовых активов. От кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Аудитор наблюдает за пересчетом финансовых активов в кассе, а затем сумма фактических финансовых активов сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения финансовых активов, в ходе которой аудитор выясняет:

· обеспечена ли сохранность финансовых активов при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

· имеется для хранения финансовых активов и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

· застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Проверка правильности документального оформления операций.

Тщательно проверяются:

· в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей финансовых активов, так как имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

· в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - соответствие дат порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

· в расходных ордерах - правильность учета записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем финансовых активов, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;

· во всех документах - наличие подписей руководителей. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь).

· в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений.

Особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных финансовых активов по окончании дня.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования финансовых активов, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и храниться подклеенными к корешкам чеков.

Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по не полученной вовремя зарплате и других начислений. При этом необходимо, хотя бы выборочно, сверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

Аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход.

Кассовые операции по списанию финансовых активов в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные -- штампом «получено», расходные -- штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Все операции по поступлению и расходованию финансовых активов кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Излишнее списание финансовых активов с кассы с целью их присвоения осуществляется обычно при помощи подлогов.

Повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам является наиболее опасной формой злоупотреблений.

Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм..

Нарушения законности кассовых операций.

Выявление возможных нарушений и злоупотреблений -- основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

«Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом: прямое хищение финансовых активов, прикрытое оформленными документами и расписками, ничем не прикрытое; неоприходование и присвоение финансовых активов, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности; излишнее списание финансовых активов с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний; присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм». /29, с.204/.

3.2 Аудит финансовых активов в банке и других счетах

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

· законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;

· обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

· правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание следует обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля.

Если аудитор определяет, что разделение обязанностей и процедуры контроля защиты активов являются эффективными, то масштаб контроля сверки счетов может быть ограничен. Для этого аудитору необходимо протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы 9.

Таблица 9

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту банковских операций

№ п.п	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
1.	Имеются ли на предприятии договоры об открытии тех или иных счетов с соответствующими учреждениями банков?
2.	Проверяется ли периодически службой внутреннего аудита подлинность банковских документов?
продолжение таблицы 9
3.	Проверяется ли службой внутреннего аудита соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?
4.	Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах?
5.	Проверяется ли службой внутреннего аудита точность отражения операций по оприходованию финансовых активов на банковских счетах?
6.	Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в бухгалтерском учете?
7.	Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
8.	Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие поступление финансовых активов на соответствующие счета?
9.	Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо финансовых активов на счетах?
10.	Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие списание финансовых активов с соответствующих счетов?
11.	Проверяется ли службой внутреннего контроля точность отражения операций по списанию финансовых активов на банковских счетах?
12.	Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
13.	Имеются ли внутренние установки и должностные инструкции, ограничивающие доступ, как к денежным средствам, так и разрешению хозяйственных операций и отражению их в учете?

Если контрольные моменты, влияющие на хозяйственные операции, связанные с денежными средствами, точно соблюдены, то можно уменьшить объемы аудиторского тестирования остатка финансовых активов по банковской выписке. Ежемесячные и периодические проверки текущего счета специалистом клиента (внутренним аудитором), не связанным с получением или учетом денежных поступлений и расходов, - это необходимый контрольный момент по обеспечению сохранности финансовых активов. Такие перепроверки важны, поскольку нужно быть уверенным, что сумма финансовых активов в банке (после рассмотрения и сверки очередных оборотов) соответствует действительности.

При завершении изучения типичных аудиторских процедур перепроверки финансовых активов в конце года исследуются лишь процедуры, направленные на выявление злоупотреблений.

Получение банковского подтверждения. Банковское подтверждение - это прямое письменное подтверждение, полученное из любого банка, связанного с клиентом. Оно необходимо при любом аудите, кроме тех редких случаев, когда у клиента слишком много счетов с минимальными оборотами. Банковское подтверждение для аудитора более актуально, чем перепроверка остатка денежной наличности. Поскольку банки оказывают множество услуг, в содержании банковского подтверждения должна присутствовать информация:

· об остатках на всех банковских счетах;

· о задолженности банку по векселям, ипотеке или других долгах, включая данные о сумме кредитов, дате их получения и сроке погашения, ставке процента и наличии обеспечения;

· об открытых аккредитивах и других подобных пунктах, требующих раскрытия в финансовой отчетности.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции, отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. При изучении банковских документов необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Проверка обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию финансовых активов с текущего счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных финансовых активов, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию финансовых активов с текущего и других счетов проверяется по данным учетных регистров и соответствующих денежных счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения, фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели финансовой отчетности.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающих валютных сумм в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

· валюта цены и способ определения цены;

· валюта платежа;

· установление курса пересчета;

· финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций. Для достижения данной цели проверки аудитору необходимо изучить правильность бухгалтерских проводок по операциям в банках, т.е. отражены ли эти операции в учете на соответствующих счетах. Здесь же обращается внимание на соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в регистрах и в Главной книге. При обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрытия злоупотреблений. Поэтому аудитору необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка и данными учетных регистров.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты (доллары США, фунты стерлинги, немецкие марки и др.) и отражается в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Национального банка РК.

Проведение аудиторской проверки операций по валютному счету осуществляется аналогично аудиту операций по текущему счету. Устанавливается:

· соответствие остатков средств, отраженных в выписке банка, остаткам средств, которые значатся в бухгалтерском учете;

· полнота и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов;

· достоверность операций, подлинность банковских выписок и первичных документов;

· правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

При проверке валютных операций аудитор, подтвердив размеры курсовых разниц, изучает правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

Заключение

Основные принципы рыночной экономики (самостоятельность, самофинансирование, самоокупаемость и др.) требуют от хозяйствующих субъектов, чтобы они сами всецело отвечали за результаты своей деятельности и сами принимали решения: в каком количестве и ассортименте и какого уровня качества выпускать продукцию, чтобы она была конкурентоспособна на рынке, по какой цене ее продавать, с кем иметь деловые отношения, как выбрать наиболее выгодные варианты, привлечения дополнительных финансовых ресурсов и т.д.

В этих условиях особенно высокие требования предъявляются к бухгалтерам и аудиторам, поскольку бухгалтерский учет и аудит является неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно важным инструментом реализации экономической политики.

В дипломной работе изучен учет финансовых активов на примере ТОО «Mariana» который является юридическим лицом, и в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Казахстан.

Предметом деятельности исследуемого предприятия является:

- наполнение Казахстанского рынка транспортно-экспедиционных услуг в области осуществления перевозок грузов внешней торговли;

- проведение маркетинга товаров и услуг при международных перевозках грузов;

- поиск партнеров, переработка контрактов и договоров в части их транспортного обеспечения;

- подготовка соответствующей документации, подбор и аренда служебных и складских помещений, необходимых для нормального осуществления своей производственной деятельности;

- экспортно-импортные операции и торгово-посредническая деятельность;

- операции с недвижимостью, сдача имущества в аренду и лизинг;

- осуществление услуг по оформлению грузовых и таможенных документов и по прохождению таможенных процедур;

- рекламная деятельность;

- оказание различного рода услуг по развитию торгово-экономического сотрудничества между Казахстаном и Германией;

- внешнеэкономическая деятельность.

В первой главе раскрыты вопросы по учетной политике на исследуемом предприятии, который разработан на основании нормативно-правовых актов Республики Казахстан.

Финансовая деятельность ТОО «Mariana»состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении финансовых активов, пояснительной записки к ним. Элементы финансовой отчетности в ТОО «Mariana»соответствуют всем требованиям законодательства Республики Казахстан.

По итогам трех первых месяцев 2003 года выручка от реализации продукции составляла 5 957 113 тенге, в том числе валовой доход 18 815 192 тенге; доход от основной деятельности 150 952 тенге и доход от неосновной деятельности 512 832 тенге.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет движения финансовых активов в ТОО «Mariana»формы расчетов, применяемых в ТОО «Mariana», ТОО осуществляет свою коммерческую деятельность на основании договоров.

Согласно заявкам клиентов перевозка за поставку товаров осуществляется по тарифу, который рассчитывается по программе «Плата». По согласованности сторон заключается договор о перевозке. На поступившие денежные средства от клиента дается проводка по дебету счетов 451, 441, 431, по кредиту счета 662.

Комиссия от услуг за перевозки учитывается на счете 702.

В работе также рассмотрены примеры ведения учета на счетах 441, 451, 431, порядок заполнения первичных документов.

Важное место в управлении финансами занимают аудит и анализ финансовых активов.

Для определения показателя деловой активности в работе приведен пример расчетов коэффициента оборачиваемости финансовых активов и периода оборота финансовых активов за 15 дней декабря месяца 2006 года ТОО «Mariana».

В заключении работы даны рекомендации ТОО по формированию специальных счетов в банке для ведения учета расчетов по платежным карточкам и в аккредитивах. При этом в работе указывается, какая корреспонденция счетов должна применяться при использовании данных форм расчета, порядок проведения аудита и решение вопросов анализа.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г. с изменениями и дополнениями.

2. Закон РК «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 г. № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в РК», утвержденные Постановлением Национального банка 20 апреля 2001 г. № 115.

3. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. (Утв.приказом Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. №542). Бюллетень бухгалтера №45 ноябрь 2002 г.

4. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Генеральный план счетов: Сборник документов. - Алматы: Раритет, 2000.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утв. приказом министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438.

6. Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000 г.

7. Международные стандарты финансовой отчетности КМСФО: пер. В.И.Тарусина (Ред. коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Е. Крылова и др.). - М., 1998.

8. Назарбаев Н.А., Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана - Алматы, 1996 г.

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: - Ростов н/Д. 2000.

10. Баймуханова С.Б., Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы, 2002 г.

11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие под ред. В. Г.Гетьмана. - М., 2000.

12. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы, 1995 г.

13. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы, 2000 г.

14. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994 г.

15. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях: практический аспект. Алматы, БИКО,1997.

16. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Алматы, БИКО, 2000.

17. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.-.1997.

18. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М., Финансы и статистика, 2002.

19. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В., теория бухгалтерского учета -М., 2002.

20. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. - М., 1999.

21. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.:2001.

22. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 2002 г.