Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии.

Глава 2. Финансовый учет

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся материальные активы, используемые Предприятием для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более года).

Объект основных средств признается как актив в балансе при соблюдении одновременно двух условий:

а) наличие высокой степени уверенности в том, что Предприятие получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для Предприятия.

В составе основных средств учитываются:

1. земля;

2. здания;

3. машины и оборудование;

4. транспортные средства;

5. офисная мебель;

6. копировально-множительная техника;

7. оборудование административных помещений;

8. производственный инвентарь и принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Основные средства и нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа и признанных убытков от обесценения.

Предприятие по мере необходимости привлекает независимых оценщиков для проведения переоценки основных средств до их остаточной стоимости замещения. Изменения по переоценке учитываются в составе резерва переоценки. Резерв переоценки амортизируется по тому же методу, что и переоцененные основные средства, и списывается напрямую. Перевод с резерва переоценки на нераспределенную прибыль не отражается в отчете о прибылях и убытках. Убыток от обесценения актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств за каждый период признаются затратами, за исключением случаев когда данные объекты основных средств используются для создания других активов (незавершенное строительство, готовая продукция и т.д.). В последнем случае амортизационные отчисления капитализируются в стоимости новых основных средств, незавершенного производства или готовой продукции. Начисление амортизации по объектам основных средств на Предприятии производится производственным методом, основанном на фактическом физическом использовании активов, исходя из срока полезного использования на следующие основные средства:

Сроки износа, приблизительно равные расчетным срокам полезной службы активов представлены ниже:

Таблица 1 - Сроки полезной службы активов

Остаточная стоимость, сроки полезного использования и методы начисления износа активов анализируются в конце каждого отчетного года и корректируются по мере необходимости.

Затраты на проведение крупномасштабных инспекций отражаются в составе балансовой стоимости основных средств, если они отвечают критериям признания.

Расходы на ремонт и техобслуживание относятся на затраты по мере их осуществления. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Прибыль или убыток от списания или выбытия основных средств относятся на финансовые результаты по мере их списания или выбытия.

Проценты по займам, полученным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта для предполагаемого использования. Прочие расходы по займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим отражение в учете поступления данных основных средств в 2008 году (таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденции счетов по учету основных средств

Основные средства равны 3,0 млн. тенге, что составляет 17,21% от активов баланса (рисунок 1).

80

Рисунок 1 - Динамика основных средств, тыс. тенге

В таблице 3 представлена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 2410 «Основные средства» за 2009 год

Таблица 3 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 2410 «Основные средства» за 2009 год

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

б) МСФО (IAS) 3 «Объединение бизнеса»;

в) МСФО 36 «Обесценение активов».

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным способом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается раной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией Предприятия с учетом будущих экономических выгод и утверждается Генеральным директором при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату Предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». В случае выявления любого такого признака Предприятие оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса Предприятия при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии Предприятия и утверждается Генеральным директором по согласованию с органом управления и уполномоченным органом.

При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться информация:

- сроки полезной службы;

- валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрерированная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:

а) МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»;

б) ПКИ 14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов»;

в) ПКИ 23 «Основные средства - затраты на технический осмотр или средний ремонт»;

г) МСФО 36 «Обесценение активов».

В данный момент на предприятии не имеется не материальных активов.

2.2 Учет товарно-материальных запасов

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 2 «Запасы».

- сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары.

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в Предприятие.

Номенклатурный номер кодируется 13-ти знаками (бар-кодом), где:

- первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);

- 5 и 6 знаки - номер группы материальных ценностей;

- 7 и 8 знаки - номер подгруппы материальных запасов;

- 9 и 10 знаки - номер подгруппы в подгруппе (подгруппа второго уровня);

- с 11 по 13 знаки - порядковый номер материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к Предприятию.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами Предприятия, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретенных запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд Предприятия.

Отпуск запасов материально-ответственным лицам дорожно-эксплуатационных участков (ДЭУ) производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок ДЭУ, утвержденных соответствующими службами Предприятия.

Отпуск указанных ценностей в кладовые участков следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в ДЭУ указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц участков.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи из со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Общая схема документооборота показана на рисунке 4.

Рисунок 2 - Общая схема документооборота

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Трудовые отношения работников с товариществом регулируются законодательством РК о труде.

Товарищество самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда, предусматривают в трудовых договорах размеры тарифных ставок и окладов, соблюдая при этом законодательно установленную минимальную гарантию оплаты труда работников. Товарищество вправе вводить стимулирующие доплаты, надбавки, премии и иные формы материального поощрения.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом, максимальными размерами не ограничиваются и облагаются налогом в соответствии с законодательством РК.

С каждым работником товарищество заключает трудовые контракты, в которых оговариваются все права и обязанности работника и товарищества.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в Предприятии, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

- руководители;

- специалисты;

- служащие;

- рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.

Предприятие самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в Предприятии Положением «Об оплате труда и премировании работников» - согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использование различных форм первичных документов (рапорта по выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, представляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в Предприятии, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства Предприятия погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения включают:

- социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);

- накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, должно быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом Предприятия. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют следующие счета (таблица 12).

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда и выплате заработной платы

Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350 и кредиту счетов:

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» -- удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих счетах» -- относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу авансом и в окончательный расчет за истекший месяц.

Обобщим основные операции по учету труда и зарплаты в ТОО «Combinator Group» за апрель 2009 года.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда за апрель 2009 года

В таблицах 14-15 показаны табеля рабочего времени по ТОО «Combinator Group» по АУП и отдела сбыта.

Таблица 9 - Табель учета рабочего времени АУП за январь 2010 г.

Таблица 10 - Табель учета рабочего времени по персоналу отдела сбыта за январь 2010 г.