Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и за определенный период.

Отчетность ООО "МЮРЕГО" включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы в организации.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а так же для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ООО "МЮРЕГО" и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность ООО "МЮРЕГО" классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, содержащую сведения об имуществе и источниках его образования; статистическую - это сведения по отдельным показателям деятельности организации; оперативную - сведения за короткие промежутки времени (неделя, декада, месяц).

По периодичности составления различают периодическую, составленную на внутригодовую дату, и годовую отчетность. Периодическая отчетность предоставляется в налоговые органы по месту регистрации организации ежеквартально до 28 числа месяца следующего за отчетным. Годовая отчетность предоставляется в налоговые органы до 28 марта года следующего за отчетным.

По объему содержащихся сведений различают отчетность внутреннюю, содержащую данные о работе на каком-то участке деятельности организации, и внешнюю, характеризующую деятельность организации в целом.

По степени обобщения данных отчеты делят на первичные, от одной организации, и сводные, составляемые вышестоящими организациями.

Основными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которыми составляется отчетность ООО "МЮРЕГО" являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 №34),

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н).

Бухгалтерская отчетность ООО "МЮРЕГО" состоит из:

бухгалтерского баланса (Форма 1) (приложение 1,2),

Отчета о прибылях и убытках (Форма 2) (приложение 3.4).

Данные в отчетности ООО "МЮРЕГО" приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий.

ООО "МЮРЕГО" предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту регистрации организации, собственникам имущества организации, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность ООО "МЮРЕГО" предоставляется по законодательству РФ.

К информации, формируемой в бухгалтерской отчетности ООО "МЮРЕГО", предъявляются следующие требования:

требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы;

требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому;

требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному году;

требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным;

требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и главным бухгалтером;

Для того чтобы бухгалтерская отчетность ООО "МЮРЕГО" соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности ООО "МЮРЕГО" предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов на ООО "МЮРЕГО" начинают со счетов производств. В первую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость товаров, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

При составлении форм бухгалтерской отчетности ООО "МЮРЕГО" используются данные Главной книги.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса ООО "МЮРЕГО" за период, предшествующий отчетному году.

В бухгалтерском балансе ООО "МЮРЕГО" показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние средств ООО "МЮРЕГО" в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе ООО "МЮРЕГО" и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния ООО "МЮРЕГО". При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компотной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии ООО "МЮРЕГО" на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) ООО "МЮРЕГО" содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущие периоды:

1. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки, без НДС вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

2. об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

3. о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

4. о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Аудит финансовых результатов представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета организации, которая осуществляется на основе договора и внутрихозяйственный контроль, который определяет соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству РФ, достоверность отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, которые оказываются аудиторами предприятиям и организациям.

Аудит - это своеобразная экспертиза бизнеса, которая осуществляется на основе договора на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ (т.е., по сути, контроль достоверности отчетности), в том числе и экспертное консультирование для предотвращения нерациональных расходов.

Целями проведения аудита финансовых результатов хозяйственной деятельности организации являются:

1) установление степени достоверности финансового результата организации;

2) проверка исполнения законодательства при определении размера начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность распределения прибыли организации;

4) правильность формирования организацией различных фондов;

5) правильность составления отчетности, что сможет обеспечить сопоставимость показателей отчетности предприятия.

В соответствии с перечисленными целями аудитор составляет программу проведения аудита достоверности финансовых результатов предприятия. Проводимая на ООО "МЮРЕГО" аудиторская проверка включала в себя следующие этапы:

1 этап - Изучение "Отчета о прибылях и убытках" (форма № 2). Целью изучения является определение соответствия данных отчета нормативным требованиям;

2 этап - Сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями. Целью данного периода является выявление изменений показателей отчета и получение объяснений существенных изменений;

3 этап - Обследование непредвиденных расходов. Целью данного этапа является выявление нерациональных расходов, их достоверность и правомерность принятия их в расходы предприятия;

4 этап - Исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности. Целью данного этапа является подтверждение правильности порядка отражения коммерческих и управленческих расходов;

5 этап - Изучение изменений в составе резервов. Целью данного этапа является выявление причин данных изменений;

6 этап - Изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты). Целью данного этапа является выявить неучтенные доходы предприятия;

7 этап - Изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих доходов и расходов и т.д. Целью данного этапа является проверка наличия и правильности ведения раздельного учета доходов и расходов предприятия по их видам;

8 этап - Проверка правильности учета средств, которые относятся к будущим отчетным периодам. Целью данного этапа является проверка правильности учета и отражения расходов и доходов будущих периодов на предприятии;

9 этап - Проверка наличия корректировок, которые необходимы в соответствии с налоговым законодательством РФ, при расчете налогооблагаемой прибыли. Целью данного этапа является определение требующихся корректировок и контроль за обязательным их внесением в бухгалтерский учет организации.

В связи с тем, что на ООО "МЮРЕГО" осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен. Аудиторская проверка финансовых результатов проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организаций" (ПБУ 10/99).

Программа аудита финансовых результатов организации от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

1) необходимо проверить наличие приказа об учетной политике, в которой должен быть указан метод определения выручки от реализации продукции;

2) необходимо проверить правильность определения и законность отражения фактической прибыли предприятия от реализации продукции на бухгалтерских счетах;

3) необходимо проверить правильность отражения сделок по бартеру и их законность;

4) необходимо проверить правильность отражения доходов, полученных в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения поступивших от покупателей продукции;

5) проверка правильности и законности отражения выручки от реализации продукции при внешнеэкономической деятельности;

6) проверка правильности учета коммерческих расходов;

7) проверка правильности учета выручки от реализации продукции подсобных и обслуживающих хозяйств;

8) проверка законности, правильности и обоснованности создания резервных фондов на предприятии;

9) проверка правильности определения предприятием размера выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

В процессе проведения аудита достоверности финансовых результатов от обычных видов деятельности большую роль играет аудит себестоимости реализованной продукции.

В процессе проведения аудита прочих финансовых результатов должны осуществляться следующие этапы:

1 этап - Проверка достоверности, правильности и законности определения прибыли от реализации объектов основных средств и прочих активов предприятия;

2 этап - Проверка достоверности, правильности и законности отражения в бухгалтерском учете предприятия убытков в результате передачи объектов основных средств и прочих материальных активов;

3этап - Проверка достоверности, правильности и законности отражения в учете результатов сдачи имущества в аренду;

4 этап - Проверка правильность, достоверности и законности отражения выручки, полученной в результате проведенного ремонта, который выполнен хозяйственным способом;

5 этап - Проверка достоверности, правильности и законности списания убытков прошлых лет;

6 этап - Проверка правильности, доходности и законности отражения сумм налога на добавленную стоимость по операциям с основными средствами и иным имуществом;

7 этап - Проверка правильности, законности и достоверности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.

При аудите достоверности финансовых результатов следует помнить, что для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на убыток, полученный не только от продажи основных средств, но и от списания недоамортизированных основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.