Анализ и аудит финансовой отчетности (на примере "ООО Кит-строй")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Цели, задачи и источники информации аудита финансовой отчетности

2. Аудит бухгалтерского баланса

3. Аудит отчета о прибылях и убытках

4. Аудит пояснений к бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Введение

В современных способах хозяйствования важнейшим условием финансового благополучия организации становится выбор надежных партнеров-клиентов, которые стремятся установить долгосрочные отношения с производителем продукции (работ, услуг) и являются платежеспособными; поставщиков и подрядчиков, гарантирующих своевременную поставку качественных материалов и выполнение работ; подрядчиков, обеспечивающих кооперированные поставки.

Основой взаимоотношений между партнерами становятся хозяйственные договоры и соглашения, при заключении которых важно учитывать финансовое состояние партнера и соответственно определять условия расчетов, в частности целесообразность выплаты авансов, предоставление рассрочки в оплате, установление скидок и штрафных санкций и т.п. Выбор рациональных условий оплаты продукции (работ, услуг) способствует снижению запасов, ускорению оборачиваемости оборотных средств, гармонизации операционного и коммерческих циклов.

Для оценки финансовой надежности партнера необходима информация, которую можно получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ускорение рыночных отношений определило повышение заинтересованности хозяйственных субъектов в надежности и достоверности отчетности, что инициировало развитие аудита отчетности.

Особо следует подчеркнуть, что, понимая значение достоверности отчетности, аудит проводят не только субъекты хозяйствования, которые обязаны это делать по закону, но и организации, вступающие в долгосрочные отношения с партнерами, стремящиеся привлечь дополнительные средства в форме как кредитов, так и займов, заинтересованные в отсрочке платежей, т.е. в формировании устойчивой кредиторской задолженности.

Все чаще при смене руководства организации, изменении состава учредителей, руководителей бухгалтерско-финансовой службы также проводится аудит, обеспечивающий объективную оценку достоверности, прозрачности отчетности и оценки финансовой устойчивости организации, т.е. ее способности своевременно исполнять свои обязательства. Такой контроль укрепляет ответственность работников, позволяет объективно оценить результаты работы сменяющейся команды.

Повышение требований к прозрачности и достоверности отчетности предполагает организацию внутреннего контроля над процессом составления отчетности, над своевременностью и точностью составлении первичных документов, регистров, над полнотой и точностью интерпретации отчетности.

Целью данной курсовой работы по аудиту является изучение теоретически методологических основ проведения аудита бухгалтерской отчетности, его составляющих.

Для достижения поставленных целей в работе были решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы и нормативно-правовую базу регулирования аудиторской деятельности;

- рассмотреть методику аудита финансовой отчетности предприятия;

- сформулировать цели аудита финансовой отчетности;

- отразить состав проверяемой отчетности;

- описать порядок проведения аудита финансовой отчетности.

Данная курсовая работа состоит из двух частей. В первой части рассматриваются теоретические основы аудита финансовой отчетности. Во второй - проводится анализ и аудит финансовой отчетности за 2012год ООО «Кит - Строй»

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Кит - Строй», специализирующийся на выполнении строительно-монтажных работ.

Предметом исследования является финансовая отчетность ООО «Кит - Строй».

Общество с ограниченной ответственностью «Кит-Строй» в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено на основании решения учредительного собрания Общества, зарегистрировано в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Республике Ингушетия от 20 марта 2007 года за основным государственным регистрационным номером 1070608000638.

став Общества утвержден в новой редакции решением № 3 Учредителя Общества с ограниченной ответственностью « Кит - Строй ».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организуют на основании законодательства Российской Федерации и настоящего Устава. Общество является обществом с ограниченной ответственностью. Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном счете, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, указание на место нахождения общества.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Юридический адрес Общества 386102, Республика Ингушетия, г. Назрань, ул. Орджоникидзе, 110.

Основной целью Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Предметом деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли на вложенный капитал, путем осуществления различных видов некоммерческой деятельности , не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Фирма специализируется на производстве строительно - монтажных работ.

Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.

Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетность.

Право подписи от лица Общества имеет генеральный директор либо лица, специально уполномоченные им.

Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи - генерального директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

аудит финансовый баланс отчетность

1. Цели, задачи и источники информации аудита финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Целью аудита является оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

* состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

* правильность оценки статей отчетности;

* взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

* основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

* приказ об учетной политике организации;

* регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Перечень форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности, утвержден приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006)"O формах бухгалтерской отчетности организаций?. Как предусмотрено этим приказом, включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс считается формой № 1, Отчет о прибылях и убытках - формой № 2. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят: Отчет об изменениях капитала - форма № 3, Отчет о движении денежных средств - форма № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Приказ предусматривает также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

Упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций состоит в том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.

Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в Приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерию отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» -- только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетности не означает, что государство в лице Минфина РФ отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

2. Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

В ходе проверки бухгалтерского баланса проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться в том, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) провести анализ системы внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

ж) провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

к) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

* нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

* незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

* финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

* материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи их снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

* готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

* затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

* отгруженные продукция и товары отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

* дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

* дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

* не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, -- в пассиве;

* уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

* займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода;

* величина кредиторской задолженности соответствует данным, полученным в ходе инвентаризации, задолженность правильно классифицирована по строкам бухгалтерского баланса.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

При составлении форм бухгалтерской отчетности ООО «Кит - Строй» используются данные Главной книги.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса ООО «Кит - Строй» за период, предшествующий отчетному году.

В бухгалтерском балансе ООО «Кит - Строй» показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние средств ООО «Кит - Строй» в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе ООО «Кит - Строй» и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Таблица 2.1. Взаимоувязка форм финансовой отчетности ООО «Кит-Строй».

№ п/п	Сопоставляемые	Сумма, тыс. руб.	Показатели, с которыми производится сопоставление	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
1.	Основные средства, стр.120	-	Форма №5, стр.370-стр.392	-
2	Итого по разделу 1, с.190	-	Форма №1, сумма с.110, 120, 130, 140, 150	-
3	Запасы, с. 210	2015	Форма №5, сумма с.211, 212, 213, 214, 215, 216, 217	2015
4	Дебиторская задолженность, сумма с.230, 240	1461	Форма №5, с 380-с396	1461
5	Денежные средства, с260	16554	Форма №4, с. 010, 260	16554
6	Итого по разделу 2, с.290	20040	Форма №1, сумма с.210, 220, 230, 240,250, 260, 270	20040
7	Баланс (актив), с300	20040	Форма №1, сумма с.190, 290	20040
8	Уставной капитал, с.410	10	Форма №3, с.010	10
9	Добавочный капитал, стр.420	-	Форма №3, с.020	-
10	Фонды социальной сферы, с.440	-	Форма №3, с.090	-
11	Нераспределенная прибыль, с 470	252	Форма №2, с.190	252
12	Итого по разделу 3, с.490	262	Форма №1, сумма с.410, 420, 430, 440, 465, 470, 475	262
13	Заемные средства, с.510	-	Форма №5, с. 110	-
14	Итого по разделу 4, с.590	-	Форма №1, сумма с.510, 520	-
15	Кредиторская задолженность, с. 620	19778	Форма №1, сумма с. 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627, 628	19778
16	Итого по разделу 5, с.690	19778	Форма №1, сумма с.610, 620, 630, 640, 650, 660	19778
17	Баланс (пассив), с. 700	20040	Форма №1, сумма с.490,590,690	20040

По данным таблицы 2.1 видно, что при сверке показателей бухгалтерского баланса ООО «Кит-Строй» с данными других отчетных форм все данные совпадают. Следовательно, никаких нарушений и искажений при составлении финансовой отчетности не наблюдалось.

3. Аудит отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным видам деятельности, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету о прибылях и убытках.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы проводится сверка тождественности показателей «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по строкам «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

* при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

* графа 4 отчета заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов;

* доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и убытках. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках. Это касается справки о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию. Проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 №29). "

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

При проведении аудита финансовых результатов и использования прибыли важное значение приобретает принятие мер по предупреждению возможных ошибок и неточностей в организации учетного процесса, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения экономическим субъектом обязательств перед работниками и государством, а также перед внешними и внутренними контрагентами. Аудитору следует детально проверить, не допущены ли ошибки и нарушения в учете финансовых результатов и использования прибыли. В таблице 3.1 представлены наиболее часто обнаруживаемые аудитором при проверке нарушения.

Таблица 3.1 Типичные ошибки при аудите финансовых результатов.

№ п/п	Виды и наименование ошибок
1	Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных внереализационных расходов
2	Неправомерное использование прибыли текущего отчетного года
3	Некорректная корреспонденция счетов
4	Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным , чрезвычайным
5	Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации
6	Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду
7	Расходы, которые фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта
8	Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов , подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета
9	Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм
10	Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду
11	Неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности
12	Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств
13	Оплата фиктивных расходов

Кроме того, аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор выясняет путем анализа первичных документов.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Содержание операций	Корресп. счетов
	Дт	Кт
1.Формирование финансовых результатов
1.1.Определен финансовый результат от реализации продукции , основных средств , нематериальных активов , материалов и другого имущества: -прибыль -убыток	90-9,91-9 99	99 90-9,91-9
1.2.Начислены суммы различных операционных и внереализационных доходов (дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным договорам и др.)	60,62,76	91-1
1.3.Начислены суммы различных чрезвычайных доходов (доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами)	76	99
1.4.Отражены суммы различных операционных и внереализационных расходов: -убытки прошлых лет, судебные издержки, затраты по аннулированным заказам, резерв по сомнительным долгам и др.; -сформирован в конце года резерв под снижение стоимости материальных ценностей; -расходы списаны на конец отчетного периода за счет валовой прибыли предприятия	91-2 91-2 99	60,62,63,76 и др. 14 91-9
1.5.В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1
1.6.Отражены суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий , пожаров , аварий и др.)	99	01,10,20,50 и др.
2. Использование прибыли
2.1.Начислен налог на прибыль	99	68
2.2.Начислен штраф по акту налоговой проверки	99	68,69
2.3.Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключительными оборотами декабря	99(84)	84(99)
3. Использование нераспределенной прибыли
3.1.Отчисления в резервный капитал из прибыли	84	82
3.2.Начислены дивиденды по акциям	84	75-2(70)
3.3.Начислена материальная помощь сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)	91	70
3.4.Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3 % от прибыли до налогообложения ) (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)	91	51
3.5.Непроизводительные расходы (не уменьшают налогооблагаемую прибыль)	91	76 и др.
3.6.Направлены средства резервного фонда на погашение убытка отчетного года	82	84
3.7.Списаны расходы по содержанию базы отдыха(не уменьшают налогооблагаемую прибыль)	91	29

При проверке правильности отражения в учете исследуемого предприятия операций по формированию и распределению финансового результата отклонений выявлено не было.

Таблица 3.3. Взаимоувязка форм финансовой отчетности ООО «Кит-Строй».

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
1.	Нераспределенная прибыль, с.190	252	Форма №2, сумма с.160, 170 - с.180	252

При сопоставлении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Кит - Строй» с данными других форм бухгалтерской отчетности также никаких отклонений выявлено не было.

4. Аудит пояснений к бухгалтерской отчетности

В российской бухгалтерской отчетности пояснения представляются в двух видах документов: формализованных таблицах и пояснительной записке.

В формализованных таблицах представляются:

1) Отчет о движении капитала (форма № 3);

2) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» в соответствии с порядком, изложенном в Приказе Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г. и «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Затем аудитор должен сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов. Например, в ст. 35 Закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 «Об акционерных обществах» указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если аудитор выявит, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), он должен рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и рассмотреть вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что в случае наличия'(движения) денежных средств в иностранной валюте информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду формируется применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждою расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные данные суммируются по каждой строке с данными по рублевым оборотам. Возникающая разница между остатками денежных средств в Отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе отражается по отдельной строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:

* по данным денежных потоков текущей деятельности -- оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

* по данным денежных потоков инвестиционной деятельности определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета.

В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Организации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Требования о раскрытии информации содержатся практически в каждом из положений по бухгалтерскому учету.

Например, ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» содержит требования об отражении последствий, связанных с такими событиями.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, например, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Однако в отчетности отражаются не все, а только существенные события.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

К событиям после отчетной даты относятся:

* реконструкция или планируемая реконструкция;

* принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

* крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

* пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации, и др.

При этом события после отчетной даты делятся на две группы.

1-я группа: события, произошедшие из операций, совершенных до отчетной даты. Такие события отражаются в бухгалтерском балансе отчетного года заключительными оборотами. Например, на 31 декабря отчетного года числится дебиторская задолженность на 4 млн. руб., и дебитор в конце февраля признан в установленном порядке банкротом. Невозможность получения долга связана с операцией отчетного года, поэтому организация должна признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности заключительными оборотами отчетного периода.

2-я группа: события, не связанные с операциями отчетного года. Такие события в учете отчетного периода не отражаются, а раскрываются только в пояснительной записке. При наступлении таких событий они отражаются в бухгалтерском учете следующего года. Например, на 31 декабря отчетного года в учете числится основное средство - плавильная печь. В феврале руководство принимает решение о проведении ее реконструкции, для чего планируется получить крупный кредит. Это решение может влиять на решение пользователей бухгалтерской отчетности, но не связано с событиями отчетного года. Поэтому информация о принятом решении подлежит раскрытию только в пояснительной записке, никакие записи в бухгалтерском учете отчетного года не отражаются.

В таком же порядке в бухгалтерской отчетности отражаются годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Действия, которые необходимо предпринять аудитору для проверки правильности и полноты раскрытия информации, приведены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

* текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

* принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

* имела ли место или планируется продажа активов;

* имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

* имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

* произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

* были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки или рассматривается их внесение;

* произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает требования к раскрытию информации о сделках с аффилированными лицами. Критерии определения аффилированности юридических и физических лиц установлены Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в котором под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

Операцией с аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированным лицом могут быть:

* приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

* приобретение и продажа основных средств и других активов;

* аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

* предоставление и получение гарантий и залогов;

* другие операции.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, с учетом соблюдения требования приоритета содержания над формой.

Для проверки правильности раскрытия информации аудитор должен запросить у аудируемой организации перечень аффилированных лиц. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг Постановлением от 1 апреля 2003 г. № 03-19/пс «О раскрытии информации об аффилированных лицах открытых акционерных обществ» установила правила ведения и представления такого перечня.

Требования к аудиторским процедурам по проверке раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами в бухгалтерской отчетности установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, предоставляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

ПБУ 12/2000 устанавливает требования к раскрытию «Информации по сегментам».

Информация по сегменту -- это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Различают операционные и географические сегменты.

Информация по операционному сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию услуги или изготовлению однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать следующее:

а) сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходство деятельности;

г) риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общность правил валютного контроля;

е) валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

* выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

* финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости оттого, какая величина больше в абсолютном значении);

* активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее -- отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

* общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

* финансовый результат (прибыль или убыток);

* общая балансовая величина активов;

* общая величина обязательств;

* общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

* общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам и др.

Аудитору необходимо проверить правильность и обоснованность выделения сегментов, порядок сбора информации для представления в разрезе сегментов.

Таблица 4.1. Оценка влияния факторов на надежность контрольной среды

ПОДГОТОВКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
№ п/п	Фактор	Низкая	Средняя	Высокая	Комментарии
1	Соблюдение графика подготовки отчетности	Отчетность сдается с опозданием	График подготовки отчетности не соблюдается. Отчетность сдается в последний день	График подготовки отчетности соблюдается. Отчетность сдается не менее, чем за 2 дня до установленного срока	-
2	Подготовка рабочего плана счетов и инструкций по ведению учета	Рабочий план счетов отсутствует	Рабочий план счетов составлен формально и не соответствует особенностям организации	Рабочий план счетов соответствует установленным требованиям и особенностям организации	-
3	Реакция на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	Плохая	Средняя	Отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры	-
4	Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленчес-кого учета	Не производится	Производится эпизодически	Сверка производится регулярно. Отклонения оперативно выявляются и объясняются	-

Из таблицы 4.1 видно, что график подготовки отчетности ООО «Кит - Строй» соблюдается. Отчетность сдается не менее чем за 2 дня до установленного срока. Рабочий план счетов соответствует установленным требованиям и особенностям организации. При проверке реакции на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности выявлено, что отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры. Сверка внешней бухгалтерской отчетности ООО «Кит - Строй» с данными управленческого учета производится эпизодически.