Аудит малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru

54

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

тема: «Аудит малых предприятий»

Содержание

бухгалтерская отчетность аудит проверка

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учета

1.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сервис-М»

1.2 Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Методика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сервис-М»

Глава 2. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Обзор и анализ основных подходов к созданию методик аудиторской проверки

2.2 Структура и содержание методики аудиторской проверки

2.3 Аудит финансовой отчетности по МСФО

Глава 3. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сервис-М»

3.1 Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО «Сервис-М»

3.2 Аудиторские процедуры, выполненные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки

Заключение

Список литературы

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита финансовой отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;

2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

Объектом исследования является ООО «Сервис-С».

Предмет исследования - результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Глава 1. Организация бухгалтерского учета

1.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сервис-М»

Основным видам деятельности предприятия являются розничная торговля оборудованием для отопления и водоснабжения.

ООО «Сервис-М» является юридическим лицом, имеет три обособленных структурных подразделения, которые не выделены на отдельный баланс. Данное предприятие осуществляет свою деятельность на территории Московской области и переведено на уплату Единого налога на вмененный доход. В связи с этим информационная базы для проведения аудита финансовой отчетности в ООО «Сервис-М» включает:

Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Сервис-М» за 2011 год приведена в Приложении.

Уставный капитал предприятия согласно Уставу составляет 10 000 руб.

Бухгалтерский учет в ООО «Сервис-М» осуществлялся бухгалтерией в составе двух человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществлялся на основании:

Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 № 129-ФЗ;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н;

Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

и других нормативных документов

Организационная структура ООО «Сервис-М»

Размещено на http://www.allbest.ru

54

Размещено на http://www.allbest.ru

На данный момент среднесписочная численность работников ООО «Сервис-М» составляет 9 человек.

1.2 Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Незавершенные капитальные вложения

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства

К основным средствам, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Нематериальные активы

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы

В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Прибыль (убыток) организации

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Основные средства
	Отложенные налоговые активы
					ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
					в том числе:
			сырье, материалы и другие аналогичные ценности
			затраты в незавершенном производстве
			готовая продукция и товары для перепродажи
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
			в том числе покупатели и заказчики
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежные средства
					ИТОГО по разделу II
БАЛАНС

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал
					в том числе:
			резервы, образованные в соответствии с законодательством
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
					ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Займы и кредиты
	Отложенные налоговые обязательства
					ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Займы и кредиты
	Кредиторская задолженность
					в том числе:
			поставщики и подрядчики
			задолженность перед персоналом организации
			задолженность перед государственными внебюджетными фондами
			задолженность по налогам и сборам
			прочие кредиторы
					ИТОГО по разделу V
БАЛАНС

Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие данные:

		Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
		Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Прочие доходы
Прочие расходы
		Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
		Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)

1.3 Методика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сервис-М»

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия состоит из следующих типовых форм:

1. Бухгалтерского баланса (форма №1);

2. Отчета о прибылях и убытках(форма №2).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках(форма №2);

Организация не подлежит обязательному аудиту.

При заполнении типовых форм отчетности соблюдены действующие положения (стандарты) учета и отчетности, требования законодательства и нормативных документов, определяющих правила составления отчетности и ведения бухгалтерского учета в сводных регистрах, обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации.

Отчетность предприятия составляется квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета ни разу не применялись.

Формы отчетности содержат в заголовке перечень всех необходимых реквизитов. Составление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте Российской Федерации. Все формы отчета подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерская отчетность включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений предприятия. Предприятие имеет в своем составе структурных подразделений, не выделенные на отдельный баланс, поэтому сводная бухгалтерская отчетность не составляется.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Показатели бухгалтерской отчетности за 2009 год сопоставимы с отчетными данными предыдущих лет, так как не было изменений учетной политики, не происходило присоединения или реорганизации предприятия.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

- проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

- контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

- проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

- сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

- внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

- перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

- подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

- перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,57 «Переводы в пути».

По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В отчете о прибылях и убытках показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При заполнении баланса по строке 110 «Нематериальные активы» и 120 «Основные средства» показывается наличие нематериальных активов и основных средств соответственно по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения), сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». К таким затратам относятся:

-расходы на любые строительно-монтажные работы;

-стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

-стоимость прочих капитальных работ и затрат.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» заполняется на основании дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения».

По строке 145 баланса «Отложенные налоговые активы» указывают сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода.

Во второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.

По строке 210 "Запасы" отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-218.

"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и "Готовая продукция" отражают остатки по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

По строке «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Данную сумму отражает сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса, отражают по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

По строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность» отражают дебетовые сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам. В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса».Кроме того, по этой строке отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета») и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату).

По статье «Прочие оборотные активы» записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II.

Сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на конец года должно быть указано по строке «Уставный капитал» третьего раздела баланса «Капитал и резервы».

Сумма по строке «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» определяется на основании сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Итого по разделу III необходимо указать сумму строк 410,420,430 и 470.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты» отражаются данные остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В строке «Отложенные налоговые обязательства" сумма указывается на основании данных счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты» сумма определяется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В балансе приводят ее расшифровку.

В строке «поставщики и подрядчики» указываются суммы на основании аналитических данных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь месяц уплачиваются в бюджет не позднее 20 января и поэтому по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеется кредитовое сальдо. Эта сумма отражается по строке 623.

В статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» со всеми субсчетами. На счете 68 собирается задолженность по всем налогам и кредитовое сальдо означает наличие такой задолженности у организации перед бюджетом.

Задолженность перед прочими кредиторами отражается по строке 625.

По строке 620 необходимо отражается сумма строк с 621-й по 625-ю.

В статье «Доходы будущих периодов» отражаются суммы на основании данных по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Второй формой входящей в годовую финансовую отчетность является «Отчет о прибылях и убытках».

По строке «Выручка» отражает за отчетный период сумму оборота по субсчету 90-1 «Выручка» за минусом оборота по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.

В строке «Валовая прибыль» указывают разницу строк 010 и 020.

В строке «Коммерческие расходы» указывается сумма расходов на продажу, которые отражаются по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Строка «Управленческие расходы» отражает сумму общехозяйственных расходов, учитываемых по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма по строке «Прибыль(убыток) от продаж» определяется как разница между строкой 010 и строками 020, 030 и 040.

По строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Информацию о данном показателе содержит кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.

По строке 090 «Прочие доходы» указываются суммы доходов от продажи основных средств и иных активов, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы; полученные пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров, поступления в возмещение убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы, активы, полученные безвозмездно и прочие доходы.

Показатели для заполнения данной строки получают на основании данных кредитового оборота по остальным субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие доходы, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (НДС).

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы на оплату услуг кредитных организаций, остаточная стоимость имущества и расходы, связанные с продажей, расходы, связанные с содержанием законсервированных мощностей и объектов мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных к взысканию; отрицательные курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и прочие расходы.

Показатели для заполнения данной строки получают на основании данных дебетового оборота по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы. Суммы прочих расходов указываются в круглых скобках.

Сумма по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается следующим образом: 050+060-070+080+090-100.

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Для указания сумм по строкам 141 «Отложенные налоговые активы» и 142 «Отложенные налоговые обязательства» используют счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» соответственно. Сумма по строке «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают), а сумма по строке 77 «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет, которая рассчитывается следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

Условный расход = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога на прибыль

Сумма по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитана следующим образом: строка 140+строка 141-строка 142-строка 150. Убыток по данной строке должен быть указан в круглых скобках.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков указывают наиболее значительные виды доходов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д.

Глава 2. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Обзор и анализ основных подходов к созданию методик аудиторской проверки

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, -- их коммерческая тайна. В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учёта, например аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного каптала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по:

упрощенной системе налогообложения субъектом малого предпринимательства;

системе налогообложения в свободных экономических зонах;

системе налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

системе налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использовать современные инструментальные средства -- тесты, таблицы, анкеты, опросные листы -- облегчающие работу аудиторов и ассистентов. При этом при проведении аудита и сопутствующих услуг все более важную роль играют компьютерные информационные технологии.

2.2 Структура и содержание методики аудиторской проверки

Совокупность комплексов работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита, можно разделить на две группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры экономического субъекта, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля; вторая -- комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.

Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой схеме, включающей:

перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету;

описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;

состав первичных документов по счету;

регистры аналитического учета по счету;

регистры синтетического учета по счету;

6) бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);

7) классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11) последовательность выполнения аудиторских процедур;

12) особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК);

13) применение методов экономического анализа.

При рассмотрении аудита бухгалтерской отчетности применяется следующий перечень нормативных документов:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению;

Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;

и другие нормативные документы.

Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым проверяемым экономическим субъектом, выполнить необходимый анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Состав рабочего плана счетов зависит от принятой предприятием учетной политики, применяемых учетных решений, глубины аналитического учета, разделения учета на управленческий, финансовый и налоговый и многих других факторов. В методике также предусматриваются схемы бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям.

Состав первичных документов по счету (разделу учета).

При аудите финансовой отчетности ООО «Сервис-М» аудитору следует проверить следующие документы:

По учету кадров: Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Унифицированная форма N Т-1); Личная карточка работника (Унифицированная форма N Т-2); Штатное расписание (Унифицированная форма N Т-3); Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма N Т-6); Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма N Т-8).

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Унифицированная форма N Т-12); Расчетно-платежная ведомость (Унифицированная форма N Т-49); Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма N Т-60); Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма N Т-61).

По учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения: Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (Унифицированная форма N МХ-1); Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (Унифицированная форма N МХ-18).

По учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин: Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (Унифицированная форма N КМ-3); Журнал кассира-операциониста (Унифицированная форма N КМ-4); Справка-отчет кассира-операциониста (Унифицированная форма N КМ-6); Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Унифицированная форма N КМ-8); Акт о проверке наличных денежных средств кассы (Унифицированная форма N КМ-9).