Аудиторская проверка расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) на примере ООО "Формат 8"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Операции расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с поставщиками и покупателями способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Вопросам правового регулирования расчетов с поставщиками и покупателями России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)» обусловлено тем, что участок учета расчетов с поставщиками и покупателями является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель курсовой работы - определение содержания учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с поставщиками и покупателями; вся первичная документация по учету операций расчетов с поставщиками и покупателями; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования - расчеты с поставщиками и покупателями на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Формат 8».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо рассмотреть сущность и нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

- требуется проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «Формат 8»;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

- выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ООО «Формат 8».

1. Теоретические основы аудита

1.1 Цели и задачи проверки расчетных операций предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами.

Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности [c.138, 20].

В то же время, приобретая товарно-материальные ценности или услуги сторонних организаций предприятия не всегда своевременно рассчитываются за полученные ТМЦ и полученные услуги, то есть возникает кредиторская задолженность предприятия перед поставщиками.

В условиях рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев.

Другими словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности [c.8, 9].

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства [c.15, 10].

Предмет аудита имеет много общего с предметом экономического анализа, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Аудит призван оказывать помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, разных иностранных фирм.

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и поставщиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги [c.15, 13].

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями должны быть решены следующие задачи [14, 19, 22]:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности поставщиков и покупателей.

Источниками информации для аудита расчетов с поставщиками и покупателями являются [10, 19, 24]:

- договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),

- накладные, счета-фактуры,

- учетная политика предприятия

- авансовые отчеты,

- акты о зачете взаимных требований,

- учетные регистры

- главная книга,

- бухгалтерская отчетность.

Аудит расчетов с поставщиками (подрядчиками) предусматривает проверку данных, отображенных на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Аудит расчетов с покупателями (заказчиками) предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Если в договоре с покупателем указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность операций:

- отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

- открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

- правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

- верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности.

При аудите расчетных операций проводят анализ правильности оплаты за отгруженные (полученные) материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или поставщику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений [с.54, 22].

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения.

Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории:

- текущую (или нормальную);

- неоплаченную в срок;

- задолженность за сроком давности, который минул;

- спорную;

-безнадежную.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Во время проверки расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие к получению предприятием при расчетах с покупателями либо к оплате при расчетах с поставщиками за продукцию.

Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию, а также полноту расчетов предприятия перед поставщиками продукции либо выполненных работ.

С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают акты сверок (обычно организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

При проверке правильности составления бухгалтерской отчетности аудитор проверяет правильность заполнения Бухгалтерского баланса (формы N 1), в котором сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и следует показать в балансе развернуто: дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), - кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).

Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.

Таким образом, при проверке расчетов с поставщиками и покупателями необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами (кто должен предприятию) и кредиторами предприятия (кто не рассчитался с предприятием), выучить динамику дебиторской и кредиторской задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 уровня (таблица 1).

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
2	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и Законодательные и подзаконные нормативные акты	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
3	Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств
4	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг

Первый уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30.12.2008 г. В законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты), которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

В настоящее время разработано Правительством РФ и действуют 32 (6-й и 5-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 4 федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД).

Классификация действующих федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

N Пра- вила (стан-дарта)	Наименование стандарта	Краткое содержание стандарта
Группа 1. Основные принципы
N 1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Группа 2. Ответственность аудиторов
N 12	Согласование условий проведения аудита	договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение
N 13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	ошибки и недобросовестные действия; ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица; обязанности аудитора; аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения отчетности. Влияние искажений отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур.
N 13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления отчетности. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов. Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению и со средствами контроля
N 14	Учет требований нормативных правовых актов РФ ходе аудита	ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ; отказ от аудиторского задания
Группа 3. Планирование и документирование аудита
N 2	Документирование аудита	форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности и право собственности на них
N 3	Планирование аудита	планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита
N 4	Существенность в аудите	существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский, оценка последствий искажений
N 8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом	Установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Оценка существенного искажения информации. Сообщение информации, по результатам аудита, руководству аудируемого лица.
N 11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности; выводы аудитора и аудиторское заключение;
N 16	Аудиторская выборка	отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств; подходы к выборочной проверке, построение и объем выборки; проведение аудиторских процедур; характер и причина ошибок; экстраполяция (распространение) ошибок; оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности
Группа 4. Внутренний контроль качества аудита
N 7	Внутренний контроль качества аудита	требования по обеспечению качества аудита в ходе аудиторской проверки; этические требования; формирование аудиторской группы; выполнение задания; мониторинг
N 34	Контроль качества услуг в аудиторских организациях	обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг; документирование
Группа 5. Аудиторские доказательства
N 17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ, раскрытие информации о судебных делах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях и по отчетным сегментам финансовой отчетности аудируемого лица
N 18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков; предпосылки подготовки отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения; подготовка запроса для внешнего подтверждения и оценка полученных ответов
N 21	Особенности аудита оценочных значений	общая и детальная проверка процедур, применяемых руководством аудируемого лица; использование независимой оценки; проверка последующих событий; оценка результатов аудиторских процедур
N 20	Аналитические процедуры	аналитические процедуры при планировании аудита, надежность аналитических процедур, действия аудито- ра при отклонении от ожидаемых закономерностей
Группа 6. Использование работы третьих лиц
N 28	Использование результатов работы другого аудитора	назначение основного аудитора; процедуры, выполняемые основным аудитором; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности
N 29	Рассмотрение работы внутреннего аудита	объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита
N 32	Использование аудитором результатов работы эксперта	Введение, определение необходимости использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта, оценка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении
Группа 7. Выводы и отчеты в аудите
N 9	Аффилированные лица	наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, проверка операций со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора, аудиторское заключение
N 10	События после отчетной даты	события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения; отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
N 19	Особенности первой проверки аудируемого лица	Аудиторские процедуры и особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица,
N 22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	Надлежащие получатели информации; информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника; сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника; формы сообщения информации надлежащим получателям; конфиденциальность; нормативные правовые акты РФ в части предоставления аудитором информации
N 23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
N 27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность	Введение, доступ и рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
N 25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация	Введение; вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица; заключение аудитора специализированной организации
N 26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность
Группа 8. Сопутствующие аудиторские услуги
N 24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляется аудиторами	Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности; основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг; уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором; аудит; сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора
N 30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы и определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета
N 31	Компиляция финансовой информации	цель и общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
N 33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	общие принципы выполнения обзорной проверки, условия ее проведения, процедуры и доказательства, подготовка заключения по результатам обзорной

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Например: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. от 02.08.10г. №586), Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств от 22 декабря 2005г., Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 22 апреля 2004г.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, в том числе аудита расчетов с поставщиками и покупателями предприятия состоит из четырех уровней. Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете реализации продукции бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы.

1.3 Программа аудита

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита».

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [c.29, 24]:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции.

Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения [c.30, 24].

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета [c.31, 24].

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (Приложение А, Б).

В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета [с.129, 10].

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора купли-продажи продукции;

- реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита.

Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли) [c.236, 22].

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле.

В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.

При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

аудит расчетный операция предприятие

1.4 Особенности деятельности ООО «Формат 8»

Изучаемое предприятие общество с ограниченной ответственностью «Формат 8» (ООО «Формат 8») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано ИФНС по Ленинскому району 01 ноября 2006 года.

ООО «Формат 8» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставной капитал в размере 10 000 рублей представляет собой вклад в уставный капитал а также оборотных средств в виде безналичных денежных

средств на расчетном счете ООО «Формат 8».

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности являются:

строительство;

оптовая торговля строительными материалами;

выпуск и производство воздуховодов.

Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:

выполнение строительно - монтажных работ;

закупка материалов;

хранение, сбыт, доставка.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении

находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации предприятием заключается в исполнении функций подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ и производстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целях получения наибольшей прибыли.

В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках, то есть эти вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке.

Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на складе,

поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

Организационная структура ООО «Формат 8» представлена на рисунке 1.

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ООО «Формат 8» организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы», ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Формат 8», необходимой для управления предприятием.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Формат 8»

Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах

снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает объемы выполненных работ и движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет

главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие.

В ООО «Формат 8» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

В учетной политике ООО «Формат 8» по состоянию на 01.01.2011г. раскрыты следующие области учета: общая характеристика предприятия, общие положения учетной политики предприятия, учетная политика в области учета затрат (Приложение В).

Согласно учетной политике доходы признаются в бухгалтерском учете методом начислений. Учет на предприятии ведется с применением автоматизированной программы 1С 7 «Бухгалтерия». Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (Приложение Г, Д) рассчитаем технико-экономические показатели ООО «Формат 8» (табл.2).

Из таблицы 2 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 3 246 тыс. руб. или на 5,4%. В 2010 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2009 годом 72 тыс. руб. или 0,1%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «Формат 8» в 2008 году составила 57 655 тыс. руб., в 2009 году - 59 656 тыс. руб., в 2010 году - 59 730 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 2 001 тыс. руб. или 3,5% в 2009 году по сравнению с 2008 годом и сокращение на 286 тыс. руб. или 0,5% в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Таблица 2 - Технико-экономические показатели ООО «Формат 8» за 2008-2010г.

п/п	Показатели	Год	Изменение (+;-)	Темп изменения, %
		2008	2009	2010	2009/8	2010/9	2009/8	2010/9	2010/8
1	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	59800	63046	63118	3246	72	105,4	100,1	105,5
2	Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	57655	59656	59370	2001	-286	103,5	99,5	103,0
3	Валовая прибыль (прибыль от продаж), тыс. руб.	2145	3390	3748	1245	358	158,0	110,5	174,7
4	Рентабельность продаж % (стр.3: стр.1х100%)	3,59	5,38	5,94	1,79	0,56	149,9	110,4	165,5
5	Численность работающих, чел.	20	26	26	1	0	130,0	100,0	100,0
6	Фонд оплаты труда	7200	10920	12168	3720	1248	151,6	111,4	169,0

Валовая прибыль ООО «Формат 8» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2008 году она составила 2 145 тыс. руб., в 2009 г. - 3 390 тыс. руб., в 2010 году - 3 748 тыс. руб., что свидетельствует о покупательском спросе. Рентабельность продаж ООО «Формат 8» увеличилась за анализируемый период с 7,13% до 8,69%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия. Численность работников в 2209г. сократилась в сравнении с 2008г. на 1 единицу, в 2009-2010гг. осталась без изменения и составила 26 человек. В ООО «Формат 8» на 2008-2010г. наблюдается рост заработной платы, что свидетельствует о социальной политике руководства общества.

В целом можно сказать, что предприятие развивается успешно. Деятельность ООО «Формат 8» период 2008 - 2010 гг. характеризуется ростом выручки от продаж, ростом рентабельности продаж. Общество расширяет увеличивает объемы производства, в ближайших планах расширить ассортимент выполняемых работ и производимой продукции.

2. Аудит расчетных операций

2.1 Аудит договоров

Предпринимательская деятельность ООО «Формат 8» осуществляется на основании договоров. Контрагентами ООО «Формат 8» являются поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

В ходе аудиторской проверки договоров установлено, что все расчеты предприятий с поставщиками и покупателями возникают на основании заключаемых с ними договоров.

В ООО «Формат 8» заключаются следующие виды договоров:

1) с поставщиками:

- договора поставки строительных материалов и вентиляционного оборудования (кондиционеров) (Приложение Е);

- договора по оказанию услуг доставки автомобильным или железнодорожным транспортом.

2) с покупателями:

- договора подряда на выполнение пуско-наладочных или строительно-монтажных работ (Приложение Ж).

- договора поставки кондиционеров.

В ходе аудиторской проверки правильности оформления договоров установлено, что в договорах в обязательном порядке предусматривается следующие элементы:

- вид поставляемых товаров, оказываемых услуг,

- коммерческие условия поставки,

- количественные, качественные и стоимостные показатели поставок (товаров, выполняемых работ, услуг),

- сроки отгрузки материальных ценностей или оказания услуг,

- порядок расчетов,

- ответственность и срок действия договоров,

- указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

В ходе аудита договоров также установлено, что в соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, услуг;

предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;

отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;

по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;

под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

В ходе аудиторской проверки расчетов по договорам с покупателями и заказчиками установлено, что все практически все расчеты безналичные, то есть производятся расчеты платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями.

Аудитором установлено, что при расчетах с поставщиками расчеты производятся как в наличной форме, так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее полученную продукцию (в случае отсрочки платежа).

При расчетах наличными денежными средствами оформляются авансовые отчеты подотчетных лиц ООО «Формат 8», определенных приказом директора общества. К авансовым расчетам прилагаются первичные документы (квитанции к приходно-кассовым ордерам и кассовые чеки).

Таким образом, расчеты с поставщиками и покупателями ООО «Формат 8» регулируются заключенными договорами и подтверждаются первичными документами. Аудиторская проверка показала, что первичные документы на предприятии оформляются в соответствии с законодательством РФ, отражаются на счетах учета раздельно по каждому контрагенту. При проведении аудита авансовых отчетов проверены сами отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов (журнал-ордер 7 при журнально-ордерной системе учёта), нарушений не установлено.

2.2 Проверка расчетов с поставщиками

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками установлено, что поставщиками ООО «Формат 8» являются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие различные работы субподрядные работы.

Аудитором установлено, что поступающие в ООО «Формат 8» материалы оформляются в бухгалтерии приходным ордером с присвоением номенклатурного номера.

Поступившие материалы учитывают по фактическим ценам. Все накладные на приход ТМЦ ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

В ходе аудиторской проверки проверены сплошным методом все поступившие счета-фактуры от поставщиков и правильность заполнения книги покупок, с целью правильности общей суммы НДС за квартал, подлежащей возмещению из бюджета (Приложение З).

Как показала аудиторская проверка ряд счет-фактур оформлены с нарушением, а именно - не всегда заполнены индификационные номера поставщиков, либо не полностью указан юридический адрес поставщика.

При проведении аудита расчетов с поставщиками установлено, что возникновении взаимных задолженностей между ООО "Формат 8» с поставщиками по соглашению предприятий производятся расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При этом составляется документ - справка о зачете взаимной задолженности, в котором указываются организации, участвующие в зачете, кому они должны, за что, сумма долга. К справке обязательно прикладываются копии расчетных документов (актов выполненных работ, счетов-фактур) о взаимных долгах всех участвующих в зачете организаций.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные и нематериальные ценности или предоставленные услуги, ООО «Формат 8» учитывет на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты ООО "Формат 8" следующие субсчета: 60-1 - Расчеты с поставщиками, 60-2 - Авансы выданные в рублях, 60-3 - Векселя выданные

Аудитором была проверена правильность формирования основных хозяйственных операции ООО "Формат 8» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл.3). Нарушений не установлено.

Таблица 3 - Основные хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Формат 8»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перечислена поставщику предоплата за приобретаемые товарно-материальные ценности	Счет, платежное поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер	60	51, 50
Поступление ТМЦ от поставщика, предоплата за приобретенные ТМЦ	Акт о приемке материалов, накладная	08, 10	60
НДС по поступившим материальным ценностям	Счет-фактура	19	60
Услуги сторонней организации по приобретенным товарно-материальным ценностям, включаемые в стоимость приобретения: стоимость услуг без НДС	Договор, акт приемки-передачи выполненных работ	08, 10	60
НДС по услугам	Счет-фактура	19	60
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	Платежное поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер	60	51, 50
Обнаружены несоответствие цен, арифметические ошибки	Коммерческий акт	76/2	60
НДС по поступившим материальным ценностям принят в зачет расчетов перед бюджетом	Счет-фактура	68	19
Взаимные задолженности между поставщиками и покупателями	Справка о зачете взаимной задолженности	60	62

В ходе аудита был проверен аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и установлено, что он ведется по каждому предъявленному счету и поставщику.

Аудитором установлен, что учет ООО «Формат 8» организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках - по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, неоплаченным в срок расчетным документам, авансам выданным.

В ходе адуторской проверки проверены операции по оформлению недостач ТМЦ, которые отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если судебными органами иски подтверждены, то эти суммы ООО «Формат 8» относит на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены - списывает на счет 99 «Прибыли и убытки». Нарушений не установлено.

С целью проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета аудитором проверена оборотную ведомость счета 60, по итоговым данным которой сделаны записи в Главную книгу ООО «Формат 8».

Расхождений не установлено.

Аудит расчетов с поставщиками показал, что инвентаризация расчетов с покупателями ООО «Формат 8» систематически не проводится. По состоянию на 01.01.2010г. кредиторская задолженность по данным бухгалтерского баланса ООО «Формат 8» составила 3 339 тыс.руб. и возросла за 2010г. до 3 550 тыс.руб., что отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия.