Организация бухгалтерского учета на предприятии СЗАО "Первомайское"

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

Харьковский государственный экономический университет

Факультет «Учет и Аудит»

Кафедра кафедра бухгалтерского учета

ОТЧЕТ

по преддипломной практике на СЗАО «Первомайское»

Выполнила: студентка

5 курса 2 группы Безверхая С.Н.

Проверила: от вуза

к.э.н., преподаватель Мишина С.В.

от предприятия

Главный бухгалтер Прокопенко Л.Н.

Харьков 2009



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общая характеристика СЗАО "Первомайское"

2. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами

2.1 Учет денежных средств

2.2 Учет расчетов с дебиторами

3. Учет текущих обязательств

4. Учет собственного капитала

5. Учет основных средств и нематериальных активов

6. Учет запасов

7. Учет труда и его оплаты

8. Учет расходов основной деятельности и калькулирование себестоимости продукции

9. Учет доходов и результатов деятельности

10. Бухгалтерская отчетность

11. Анализ трудовых ресурсов

12. Анализ финансового состояния предприятия

12.1 Анализ финансовой устойчивости предприятия

12.2 Анализ финансовой ликвидности и платежеспособности предприятия

Вывод

Перечень источников

Приложение



ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом к рыночным отношениям и реформированием экономических связей произошли радикальные изменения в системе бухгалтерского учета с целью получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных решений и предупреждения риска в финансовой деятельности предприятий.

Усовершенствование построения своевременного и достоверного бухгалтерского учета неразрывно связано с решением актуальных задач в экономике предприятий Украины - снижением себестоимости продукции, повышением рентабельности производства (работ, услуг), выявлением и использованием внутрихозяйственных резервов, предупреждением перерасходов и злоупотреблений.

Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Хозяйственная деятельность предприятия базируется на наиболее рациональном использовании материальных и денежных ресурсов, а также рабочего времени в процессе производства.

Главная задача каждого предприятия - выпуск высококачественной продукции, торговля товарами высокого качества с наименьшими затратами. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета являются: выявление объема выпущенной продукции, приобретение товаров, их реализации, выявление фактических затрат по изготовлению или приобретенных товаров, анализ и контроль себестоимости произведенной продукции, путей ее снижения, определение конечных результатов производства и реализации и их использования.

В данной работе будет рассмотрено, как основные задачи бухгалтерского учета решаются на практике.



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЗАО "Первомайское"

Наименование: Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество “Первомайское”.

Основной вид деятельности: Производство яиц пищевых и инкубаторных.

Юридический адрес: Липоводолинский район Сумская область.

Наименование организации:	Закрытое акционерное общество ”Первомайское”.
Основной вид деятельности:	Производство яиц.
Юридический адрес:	П.г.т. Липовая Долина
Фактический адрес:	Сумская обл. Липоводолинский район, п.г.т. Липовая Долина.
Ф.И.О. - председателя:	Дмитренко Василий Иванович р. т. 5-43-76, дом. т. 5-90-52
Ф.И.О. - главного бухгалтера	Прокопенко Лидия Николаевна, р. т. 5-18-54 дом. т. 5-33-55

Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество “Первомайское “Липоводолинского района Сумской области находится в южно- западной части сумской области.

Хозяйство расположено в райцентре Липовая Долина в 100 км от областного центра. Производственное направление хозяйства -производство яиц пищевых и инкубаторных. Кроме этого в хозяйстве есть куриная ферма по производству инкубаторных яиц и инкубаторный цех общей мощностью 1000 тысяч вывода птице молодняка за сезон.

Так, земля хозяйства расположена в центральной части Липоводолинского района. За хозяйством закреплено 400,3 га земель, в том числе сельскохозяйственных поместий 390,4 га. Организационная структура производства: 3 отделения, 2 инкубаторных цеха. В хозяйстве создан закрытый цикл производства: существует своя племенная ферма по производству инкубаторных яиц, свой инкубатор для вывода здорового молодняка. Предприятие организованное в 1988 году. В 1997 году реорганизованное в СЗАО «Первомайское». Производственная мощность хозяйства - 123 тысячи птице мест.

Основной целью деятельности СЗАО является получение прибыли от своей производственной, финансово-хозяйственной, коммерческой и других видов деятельности в соответствии с законодательством Украины, удовлетворение на основе полученной прибыли социально-экономических потребностей акционеров СЗАО для осуществления торговой, производственной, коммерческой, посреднической и других видов деятельности.

Все основные показатели по СЗАО "Первомайское" приведены ниже в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Приложение к финансовой отчетности за 2008 г по СЗАО "Первомайское"

1	2
Общий фонд по заработной плате за 2008 г. составил	703 тыс. грн.
Основным видом деятельности является выпуск яиц пищевых. Доход от реализации продукции за 2008 г. составил	1640,2 тыс. грн.
Животноводство. Доход составил в 2008 г	241,9 тыс. грн.
Прочее производство. Переработка. Доход составил	393,8 тыс. грн.
Реализация покупных товаров и работ, услуг на сторону. Доход составил	393,8 тыс. грн.
Общий доход по предприятию за 2008 г. составил	2685,9 тыс. грн.
Растениеводство за себестоимость за 2008 г. составила	1189,4 тыс. грн.
Животноводство	391,4 тыс. грн.
Прочее производство	265,7 тыс. грн.
Реализация покупных товаров и работ, услуг на сторону	489,3 тыс. грн.
Итого себестоимость по предприятию	2335,8 тыс. грн.
Предприятие за 2008 г поимело прибыль в сумме	350,1 тыс. грн.
Кроме этих доходов от результатов видов деятельности предприятие поимело доходы от возмещения процентов за банковский кредит в сумме	34,7 тыс. грн.
А также прочие операционные доходы	0,7 тыс. грн.
Расшифровка строки 0,70 форма №2	77,3 тыс. грн.
Расшифровка этих затрат:
- зарплата административного персонала	58,0 тыс. грн.
- фиксированный налог	-
- расход легкового транспорта	9,0 тыс. грн.
- амортизационные отчисления	6,3 тыс. грн.
- запасные части	4,0 тыс. грн.
Расшифровка статьи 0,60
Сумма	0,7 тыс. грн.
Возмещение через банк	-
Расшифровка статьи 0,70 - административные расходы:
Сумма	77,3 тыс. грн.
- зарплата административного персонала	58,0 тыс. грн.
- расход легкового транспорта	9,0 тыс. грн.
- амортизационные отчисления	6,3 тыс. грн.
- запчасти на легковой транспорт	4,0 тыс. грн.
Расшифровка статьи 0,80:
Сумма	49,7 тыс. грн.
- затраты по доставке з/частей	9,8 тыс. грн.
- начисления амортизации на складские помещения	21,2 тыс. грн.
- зарплата кладовщика	18,7 тыс. грн.
Расшифровка статьи 0,90:
Сумма	63,2 тыс. грн.
- зарплата на содержание столовой	35,5 тыс. грн.
- штрафы	13.2 тыс. грн.
- содержание общежития	3,5 тыс. грн.
- материальная помощь	11.0 тыс. грн.
Расшифровка статьи 120:
Сумма	34,7 тыс. грн.
- возмещение компенсации по кредиту	34.7 тыс. грн.
Расшифровка статьи 140:
Сумма	54,7 тыс. грн.
- уплаченные за банковский кредит
Расшифровка статьи 160:
Сумма	18,3 тыс. грн.
- благотворительная помощь сельским советам, поселковым	18,3 тыс. грн.
Чистый доход от всей финансовой деятельности предприятия составил в сумме	122,3 тыс. грн.

Предприятие имеет право заниматься торгово-посреднической деятельностью, коммерческой комиссионной, а также организовывать кафе-магазины и т.д.

Средняя общая численность по предприятию за 2008 г. составила 140 человек.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

2.1 Учет денежных средств

СЗАО "Первомайское" осуществляет расчеты с другими предприятиями, а также с физическими лицами, как в безналичной, так и в наличной форме. Наличные расчеты осуществляются через кассу предприятия, при этом они производятся как за счет средств, полученных из банка, так и за счет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Для учета денежных средств в кассе общество применяет активный балансовый счет 30 «Касса».

Полную материальную ответственность за сохранность находящихся в кассе денежных средств и других ценностей несет кассир. Для назначения работника на должность кассира руководитель общества издал соответствующий приказ. Кроме того, он под расписку ознакомил работника с нормами, предусмотренными Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 2 февраля 1995 г. №21, с изменениями и дополнениями. После этого с кассиром был заключен договор о полной материальной ответственности.

Расчеты наличными денежными средствами кассир производит оформлением приходных и расходных кассовых ордеров.

Прием в кассу денежных средств кассир оформляет приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером. Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности и при его заполнении в обязательном порядке должны быть указаны следующие данные:

наименование предприятия, в кассу которого поступили денежные средства;

номер приходного ордера;

дата составления;

корреспондирующий со счетом 30 «Касса» счет бухгалтерского учета, который используется при отражении хозяйственной операции, оформляемой этим приходным ордером;

сумма, на которую оформляется приходный ордер;

от кого и на каком основании получены денежные средства.

Приходный ордер кассир выписывает в одном экземпляре. При этом лицу, которое сдает денежные средства, кассир выдает квитанцию, которая заверяется подписями главного бухгалтера и кассира и печатью предприятия. (Приложение 1)

Выдачу наличных денег из кассы кассир производит на основании расходных кассовых ордеров. При заполнении этого документа кассир указывает наименование предприятия, номер расходного документа, дату его составления, корреспондирующий со счетом 30 «Касса» счет бухгалтерского учета, который используется при отражении хозяйственной операции, оформляемой расходным ордером, сумму, выдаваемую по этому расходному документу, от кого и на каком основании выданы денежные средства.

Документ на выдачу денег подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. (Приложение 2)

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые документы кассир регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Отчет и кассовые документы кассир передает в бухгалтерию, где они комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются в отдельные папки и хранятся в течение 36 месяцев.

Все поступления и выдачи наличных денежных средств кассир учитывает в кассовой книге, типовая форма которой утверждена приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96. г. №51.

Листы книги пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. При этом первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и немотивированные исправления в кассовой книге запрещены. Исправления осуществляются в соответствии с требованиями Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95. №88, то есть ошибки исправляются корректирующим способом неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Исправление ошибки обговаривается надписью «Исправлено» и подтверждается подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления.

Записи в кассовую книгу кассир производит сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному кассовому ордеру или расходному документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, а затем второй отрывной лист кассовой книги вместе с приходными и расходными документами передает в бухгалтерию, где они зеверяются подписью бухгалтера. (Приложение 1)

СЗАО "Первомайское", согласно требованию п.1 Порядка №21, хранит свои денежные средства в банке. На конец рабочего дня кассир может оставлять наличные в кассе только в пределах лимитов, устанавливаемых банком. Сверх установленных лимитов деньги в кассе предприятия хранятся только в дни выплаты заработной платы в течение 3 рабочих дней, включая день получения наличных в банке. После окончания этого срока суммы наличных, не использованных по назначению, возвращаются в банк не позднее следующего рабочего дня и в дальнейшем выдаются предприятию по первому его требованию на те же цели.

Лимит остатка наличных в кассе для СЗАО "Первомайское", был установлен обслуживающим его банком в размере 707 грн. с учетом специфики его работы, удаленности от учреждения банка, размера кассовых оборотов, установленных сроков и порядка кассовой выручки (поступлений) и графика заезда инкассаторов.

Лимит остатка наличных в кассе устанавливается ежегодно в течение первого квартала. Основанием для установления лимита остатка наличных является заявка-расчет, которая была подана предприятием в банк. (Приложение 1)

Все наличные сверх установленного лимита наличных в кассе кассир сдает в банк в срок, установленный учреждением банка, для зачисления на счет предприятия. Кассир сдает наличные денежные средства в банк ежедневно в день их поступления в кассу предприятия.

Сдача наличных денежных средств в банк сопровождается заполнением объявления на внесение наличных, в котором кассир указывает наименование предприятия, за что сдаются деньги и номер банковского счета. (Приложение 1)

На принятую от предприятия сумму банк выдает квитанцию, в которой должно быть указано, от кого приняты деньги, номер счета, на который зачислены деньги, сумма. Полученная квитанция служит основанием для списания денежных средств по кассе.

С целью регулирования кассовых ресурсов учреждений банков предприятие предоставляет в банк кассовую заявку, в которой указаны сведения о сроках выплаты заработной платы, установленных на предприятии, которые в обязательном порядке согласовываются с банком. Кассовая заявка на квартал предоставляется за 2 месяца до начала прогнозируемого квартала. При заполнении кассовой заявки в календаре выдачи заработной платы обязательно указывается срок ее выплаты, установленный коллективным договором. (Приложение 1)

Получение наличных денежных средств в банке осуществляется по чеку (чековая книжка приобретается предприятием в учреждении банка). Полученные со своего счета наличные денежные средства предприятие расходует на определенные в чеке цели. (Приложение 1)

В соответствии с требованиями п. 35 Порядка №21 в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, на предприятии производится ревизия кассы с купюрным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При этом остаток наличных в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы руководителем был издан приказ о назначении комиссии, которая должна составить акт. До начала инвентаризации от материально ответственного лица, отвечающего за сохранность средств, берется расписка.

Акт об инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта остается в бухгалтерии предприятия, а другой передается материально ответственному лицу. (Приложение 1)

Учет денежных средств в банке СЗАО "Первомайское", ведет на активном балансовом счете 31 «Счета в банках», а также на субсчете 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Предприятие имеет один текущий счет. Для его открытия СЗАО "Первомайское", были предоставлены следующие документы в банк:

заявление на открытие счета, которое подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия;

копия свидетельства о государственной регистрации в органе государственной исполнительной власти;

копия зарегистрированного устава, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

карточка в двух экземплярах с образцами подписей директора и главного бухгалтера и оттиском печати;

справка о регистрации в налоговой инспекции, областном статистическом управлении, в органах Пенсионного фонда.

При открытии текущего счета в банке открывается лицевой счет с присвоением ему номера. Лицевые счета ведутся банком в двух экземплярах: один ведется для банка, а второй - выдается предприятию как выписка со счета. Выписку банка по текущему счету ежедневно из учреждения банка забирает кассир.

Для учета движения денежных средств в кассе и на текущем счете предприятия ведется журнал-ордер №1.

2.2 Учет расчетов с дебиторами

Учет расчетов с дебиторами СЗАО "Первомайское", ведет на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Необходимым условием для нормальной деятельности предприятия является установление им хозяйственных отношений с покупателями и заказчиками, с поставщиками, а также с другими организациями и лицами. Эти отношения обеспечивают, с одной стороны, бесперебойное снабжение производства сырьем и материалами, а с другой - ритмичность отгрузки продукции покупателям.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками СЗАО "Первомайское", ведет на субсчете 361 «Расчеты с отечественными покупателями». По дебету этого субсчета отражается продажная стоимость реализованной продукции, а по кредиту - сумма платежей, которые поступили на счет предприятия в банке или в кассу. Сальдо по этому субсчету отражает задолженность покупателей за полученную продукцию.

Отпуск товаров покупателям осуществляется на основании предоставленной ими доверенности, либо же на основании написанного заявления на имя директора об отпуске того или иного вида продукции со склада. Расчет за продукцию ведется как в наличной, так и безналичной форме. Для документального оформления продажи продукции используются накладные и счета-фактуры. (Приложение 1)

Накладные выписываются в трех экземплярах: один остается в бухгалтерии, второй - у заведующего складом, третий - у покупателя. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах: один для бухгалтерии, второй для покупателя. Так как “Первомайское", не является плательщиком НДС, то бухгалтер выдает покупателю копию свидетельства о уплате единого налога.

На субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами» предприятие ведет учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица - это работники предприятия, которые получают денежные суммы под отчет для будущих расходов согласно приказа руководителя предприятия. Наличные денежные средства выдаются работникам предприятия на хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Наличные денежные средства на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу, которое направляется в командировку.

Направление работника предприятия в командировку оформляется приказом руководителя предприятия, в котором указывается пункт назначения, название предприятия, на которое командирован работник, срок и цели командировки. Главный бухгалтер выписывает командированному работнику командировочное удостоверение. После документального оформления командировки (подписания руководителем предприятия соответствующего приказа, выписки командировочного удостоверения и занесения необходимых данных в журнал регистрации командировочных удостоверений) командированному работнику перед отъездом выдается денежный аванс, сумма которого рассчитывается главным бухгалтером исходя из нормы суточных расходов, стоимости проезда и найма жилья. Аванс выдается как за счет денежных средств, находящихся на счете предприятия, так и за счет его наличной выручки.

Не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки работник, который получил наличные средства под отчет, сдает в бухгалтерию отчет о потраченных суммах. В авансовом отчете указывается дата составления, назначение полученного аванса, размер полученных и использованных сумм, перечень подтверждающих документов. Оформленный и подписанный отчет с приложенными документами подотчетное лицо сдает в бухгалтерию предприятия. Бухгалтер проверяет авансовый отчет: по форме - правильность оформления отчета, заполнение реквизитов, по содержанию - законность, целесообразность произведенных расходов. После составления отчета производится расчет для определения разницы между полученной суммой аванса и фактически использованной суммой денежных средств. Если сумма, выданная подотчетному лицу, оказалась больше фактически использованной суммы, то в таком случае остаток денежных средств возвращается в кассу предприятия не позднее трех рабочих дней после командировки; если работник использовал денежных средств больше, чем ему было выдано в виде аванса - разница возмещается ему при условии, что эта сумма использована на цели, предусмотренные в командировочном удостоверении.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предприятие ведет журнал-ордер №3, в котором совмещается аналитический и синтетический учет по субсчету 372 «Расчеты с подотчетными лицами» в единой системе записей.

Учет осуществляется в разрезе физических лиц, получивших денежные средства под отчет. По каждой отдельной строке отражается сумма выданного аванса, сумма расходов на основании утвержденного авансового отчета, возвращенная сумма неиспользованных подотчетных денежных средств, возмещаемая сумма перерасхода, сумма подотчетных средств, по которым не предоставлен авансовый отчет и которые не возвращены в кассу предприятия.

Для получения необходимых синтетических данных по счету 372 суммы, отраженные в авансовых отчетах, и возврат неиспользованных авансов отражаются в журнале-ордере №3 в корреспонденции с дебетуемыми счетами.



3. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Текущие обязательства - это обязательства, которые погашаются в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса.

Для учета текущих обязательств применяются счета класса 6, который имеет название «Текущие обязательства». На счетах этого класса ведется учет краткосрочных займов, долгосрочных обязательств, ставших текущей задолженностью со сроком погашения на дату баланса не более 12 месяцев, краткосрочных векселей выданных, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по налогам и платежам, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, расчетов с участниками, а также других расчетов и операций, доходов будущих периодов.

СЗАО "Первомайское", учет текущих обязательств ведет на следующих счетах:

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

64 «Расчеты по налогам и платежам»;

65 «Расчеты по страхованию»;

66 «Расчеты по оплате труда».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками СЗАО "Первомайское" применяет субсчет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», на котором ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги с отечественными поставщиками и подрядчиками. По кредиту этого субсчета отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, по дебету - ее погашение, списание.

Для документального оформления поступления товарно-материальных ценностей используются накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки-сдачи выполненных работ, выписки по расчетному счету из банка.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере №3.

Для учета расчетов по налогам и платежам СЗАО "Первомайское" ведет на счете 64 с аналогичным названием, который предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взимаемым в доход бюджета.

Предприятие после окончания каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на выплату заработной платы, перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц. Если на счете предприятия недостаточно средств для выплаты заработной платы и перечисления в бюджет сумм удержанного налога, то оно выписывает чек на заработную плату и платежное поручение на перечисление налога в бюджет пропорционально наличию средств.

Для подоходного налога предусмотрена форма отчетности о суммах выплаченных доходов физических лиц и удержанных с них налогов.

Налоговый учет СЗАО "Первомайское" - субъекта малого предпринимательства - ведется в Книге доходов и расходов. Приказом ГНАУ от 12.10.99 г. №554 установлены форма и порядок ведения Книги учета доходов и расходов. Операции, проведенные в отчетном периоде, предприятие отражает в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности, причем все записи осуществляются на дату зачисления или списания средств с банковского счета или из кассы предприятия.

Налог на транспорт. Порядок уплаты налога с владельцев транспортных средств регулируется Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в редакции от 18.02.97 г. №75/97-ВР. Начиная с 1 января 2000 г., данный Закон действует с учетом существенных изменений, внесенных в него Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины о финансировании дорожного хозяйства» от 16.07.99 г. №986 XIV.

Размер суммы налога определяется исходя из объема цилиндра двигателя (по транспортным средствам с двигателем внутреннего сгорания), мощности электродвигателя (по транспортным средствам с электродвигателем) и ставок налога, определенных Законом №986.

СЗАО "Первомайское" до 15 марта года, следующего за отчетным, подает Расчет суммы налога, форма и порядок составления которого утверждены приказом ГНАУ от 16.02.2000 г. №61 «Порядок заполнения Расчета налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (до 15 марта текущего года). Сумма налога рассчитывается и уплачивается на отчетный год, а не за отчетный.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды. Порядок расчета и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды регламентируется Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденным постановлением КМУ от 01.03.99 г. №303, а также Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместно приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. №162/379.

Объектом исчисления сбора для передвижных источников загрязнения (транспортных средств) являются объемы фактически используемых видов горючего, в результате которых образуются загрязняющие вещества. Сбор исчисляется исходя из количества фактически использованного горючего и его вида на основании нормативов сбора и корректирующих коэффициентов, учитывающих численность жителей и народохозяйственное значение населенного пункта. Фактический объем использованного горючего устанавливается на основании данных бухгалтерского учета - сводной ведомости о расходе ГСМ за отчетный период, которая составляется по данным путевых листов.

Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды автотранспортными средствами осуществляется в сводном расчете по всем видам сбросов и выбросов загрязняющих веществ, а также размещению отходов, составляемом нарастающим итогом с начала года по форме согласно приложению 3 к Инструкции №162/379. Расчет составляется ежеквартально и подается в налоговые органы до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет сбора за IV квартал отчетного года (окончательный расчет сбора за год) предварительно должен быть согласован с органами Минэкобезопасности и представляется в налоговые органы в течение 10 дней после представления такой отчетности не позднее 20 января года, следующего за отчетным, плательщиками, составляющими статистическую отчетность о количестве выбросов, сбросов, размещенных отходов и использованном горючем.

Для учета расчетов по страхованию СЗАО "Первомайское" использует счет 65 «Расчеты по страхованию», на котором ведется учет расчетов по сборам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы, по страхованию имущества.

СЗАО "Первомайское" ведет следующие субсчета счета 65 «Расчеты по страхованию»:

651 «По пенсионному обеспечению». На нем ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование в размере1% от суммы налогооблагаемого дохода работника 150 грн. и менее и 2% от суммы налогооблагаемого дохода работника более 150 грн.

652 «По социальному страхованию». На нем ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности в размере 0,25 от суммы 150 грн. и менее и 0,5% от суммы более 150 грн.

Кроме того, предприятие производит отчисления в размере 2,55% на начисленную заработную плату в Фонд социального страхования Украины от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности. Для этого используется также субсчет 652 «По социальному страхованию».

653 «По страхованию на случай безработицы». На нем ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы в размере 0,5% из заработной платы работников предприятия. (Приложения 3)

655 «По страхованию имущества». На нем ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия.

Для учета расчетов по страхованию ведется журнал-ордер №5.

Для учета расчетов по оплате труда ОАО "Чугуевский Агротехсервис" использует счет 66 «Расчеты по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленная работникам заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, по дебету - выплата заработной платы, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам,.



4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Для учета собственного капитала СЗАО "Первомайское" использует счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств». Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.

Учет собственного капитала СЗАО "Первомайское" ведет на двух счетах: 40 «Уставный капитал» и 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Уставный капитал - это зарегистрированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является взносом участников в капитал предприятия.

По кредиту счета 40 «Уставный капитал» отражается увеличение уставного капитала, а по дебету - его уменьшение или изъятие.

Сальдо на счете 40 соответствует размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах.

Синтетический учет по кредиту счета 40 ведется в журнале №7, аналитический учет ведется по видам капитала по каждому участнику.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается с даты регистрации предприятия в регистре субъектов предпринимательской деятельности и заканчивается днем его исключения из государственного регистра.

Нераспределенная прибыль - это сумма дохода, реинвестированная предприятием или сумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.

По кредиту счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли.

Синтетический учет ведется в журнале №7, аналитический - в ведомости 7.2, в которой приводятся данные по остаткам нераспределенной прибыли и непокрытым убыткам на начало года и конец отчетного месяца, а также обороты за отчетный месяц и нарастающим итогом за период с начала года. Прибыль, используемая в отчетном году, отражается в этой ведомости по направлениям использования.

Нераспределенная прибыль СЗАО "Первомайское" на 1.07.2009 г. составляет 474,0грн. (Приложения 3)



5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более 1 года (или операционного цикла, если он больше года).

К основным средствам СЗАО "Первомайское" относятся:

здания и сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты, приспособления и инвентарь (мебель).

Методологические принципы формирования информации об основных средствах и других необоротных активах изложены в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств СЗАО "Первомайское" использует счет 10 «Основные средства».

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для аналитического учета основных средств и контроля за их движением в бухгалтерии применяется инвентарная карточка учета основных средств.

Она ведется в одном экземпляре по каждому объекту или группе объектов. Инвентарная карточка заполняется на основании акта приемки-передачи основных средств, технической и другой документации. В ней отражается краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств, сведения о состоянии объекта.

Основные средства в процессе эксплуатации, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются. Для восстановления изношенных основных средств ежеквартально в свои расходы предприятие включает стоимость изношенной части основных средств в виде амортизации.

Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригоден для полезного использования и прекращается в месяце, следующим за месяцем выбытия основных средств.

СЗАО "Первомайское" использует налоговый метод расчета амортизации основных средств. Начисление амортизации производится ежеквартально по группам основных фондов. Норма амортизации устанавливается для каждой группы отдельно.

Основные средства подразделяются на три группы:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части к нему); мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к нему;

группа 3 - любые другие основные средства, не включенные в группы 1и 2.

Нормы амортизации:

группа 1 - 1,25% ежеквартально;

группа 2 - 6,25% ежеквартально;

группа 3 - 3,75% ежеквартально.

Базой для начисления амортизации является балансовая стоимость соответствующей группы основных средств на начало отчетного периода.

Основные средства СЗАО "Первомайское" являются арендованны.

Арендованные основные средства учитываются отдельно от остального имущества СЗАО "Первомайское" на отдельном балансе.

Перед передачей основных средств в аренду была произведена их инвентаризация. В ходе инвентаризации был выявлен перечень объектов основных средств как излишки. Их стоимость была определена на основании экспертной оценки.



6. УЧЕТ ЗАПАСОВ

Запасы - это активы, которые предприятие содержит для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности, а также - это активы, находящиеся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства.

Запасы содержаться для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также для управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием и их стоимость может быть достоверно определена.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены в П(С)БУ 9 «Запасы».

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

На баланс предприятия приобретенные и изготовленные запасы зачисляются по первоначальной стоимости.

Приобретенные запасы у поставщика за плату имеют первоначальную стоимость, которая состоит из:

сумм уплаченных поставщику;

сумм транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, транспортировка);

сумм других расходов, включая прямые расходы на заработную плату, прямые материальные расходы, расходы на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

Первоначальная стоимость запасов изготовленных собственными силами предприятия состоит из производственной себестоимости их изготовления.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется.

Для обобщения информации о наличии и движении запасов используются счета класса 2 «Запасы» (Приложения 1):

20 «Производственные запасы»;

21 «Животные на выращивании и откорме»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

23 «Производство»;

24 «Брак в производстве»;

25 «Полуфабрикаты»;

26 «Готовая продукция»;

27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

28 «Товары».

Из перечисленных выше счетов в бухгалтерском учете СЗАО "Первомайское" применяются следующие: 20, 22, 23, 24, 26.

Аналитический учет запасов на складах ведется в карточках складского учета заведующим складом в количественном выражении. Каждому наименованию запасов присвоен номенклатурный номер и открыта на него карточка складского учета, которая была зарегестрирована в бухгалтерии и передана на склад.

По каждой номенклатуре запасов в карточке складского учета содержится следующая информация:

номер склада;

марка, сорт, профиль, размер;

единица измерения;

цена и норма запаса;

наименование материала;

дата записи и номер документа;

от кого получено или кому отпущено;

приход;

расход;

остаток.

Записи в карточках выполняются на основании первичных приходно-расходных документов в день, совершения операции. В графе “Остаток” заведующий складом проставляет количество материала после каждой операции по приходу или расходу.

Аналитический учет запасов бухгалтерия СЗАО "Первомайское" ведет по методу параллельного учета запасов на складе и в бухгалтерии на основании приходно-расходных документов в оборотных ведомостях. В них показывается:

номенклатурный номер и наименование материала;

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца: количество и сумма;

приход за месяц: количество и сумма;

расход за месяц: количество и сумма;

остаток на конец месяца: количество и сумма.

По состоянию на каждое 1-е число месяца производится сверка карточек складского учета с данными оборотных ведомостей в бухгалтерии. Количественные остатки, числящиеся в карточках должны быть тождественны с остатками, отраженными в оборотных ведомостях. Правильность произведенных записей в карточках складского учета подтверждается подписью бухгалтера непосредственно в самой карточке по графе “Контроль” с проставлением даты проводимой проверки.

Для получения запасов со склада поставщика бухгалтерией СЗАО "Первомайское" своему представителю выдается доверенность на право получения таких запасов. Выписка доверенности производится в соответствии с Инструкцией “О порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей”, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. №99.

Доверенность является бланком строгой отчетности и выдается бухгалтерией под расписку, предварительно зарегестрировав в специальном журнале по учету выдачи и использования бланков доверенностей. Журнал учета доверенностей прошнурован, страницы пронумерованы и скреплены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью.

Доверенность выдается лицу состоящему в списочном составе предприятия-покупателя сроком до 10 дней. Исправления и подчистки категорически не допускаются.

При поступлении запасов на склад предприятия от поставщиков материально ответственное - заведующий складом проверяет фактическое наличие их по количеству и качеству, сличая с данными сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур, ЖД и автотранспортных накладных, упаковочных листов, сертификатов).

Если не установлены расхождения в количестве и качестве, то запасы приходуются заведующим складом путем проставления штампа непосредственно на документе поставщика.

Затем все документы сдаются в бухгалтерию предприятия.

На предприятии запасы выбывают в связи с производственным потреблением, внутренним перемещением, отпуском на сторону. Каждое выбытие запасов оформляется соответствующими первичными документами.

Самый большой удельный вес запасов используется для производства продукции. Материалы, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, оформляются лимитно-заборными картами. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предьявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Заведующий складом взвешивает отпускаемый материал обязательно в присутствии представителя цеха и отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте цеха расписывается заведующий складом, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха. Оформленные лимитно-заборные карты прилагаются к материальному отчету и сдаются заведующим складом в бухгалтерию.

Перемещение запасов с одного склада на другой склад оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11). Такие накладные вывисываются в двух экземплярах: один экземпляр выдается получателю, второй - складу. После завершения операции по перемещению запасов накладная-требование передается в бухгалтерию.

При отпуске запасов сторонним организациям выписывается накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (типовая форма №М-20). Выписка ее производится в трех экземплярах на основании договора и подписывается директором и главным бухгалтером. Первый экземпляр выдается получателю, второй остается на складе, а третий выполняет роль пропуска на вывоз с территории предприятия. Оформленные второй и третий экземпляры передаются в бухгалтерию для отражения в учете операций по отпуску товарно-материальных ценностей сторонним организациям.

В бухгалтерском учете СЗАО "Первомайское" применяется следующий метод оценки выбытия запасов: метод нормативных расходов. Этот метод базируется на применении норм расходов на единицу продукции, которые устанавливаются самим предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максималоного приближения нормативных расходов к фактическим на предприятии регулярно проверяются и пересматриваются нормы расходования и цены в нормативной базе.

Важным средством контроля за сохранностью запасов является проведение инвентаризации.

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета имущества предприятия, обеспечивающий соответствие учетных данных их фактическому наличию.

Инвентаризация проводится путем переписи, пересчета, измерения всех остатков запасов в натуральном выражении и сопоставления наличия с данными бухгалтерского учета.

Согласно Статьи 10 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” объекты и периодичность проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.

Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии главного бухгалтера. Инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия. Приказ о устанавливаются также сроки начала и завершения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в учете.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо - заведующий складом дает расписку о том, что все документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, которые поступили, оприходованы, а те что выбыли - списаны.

Инвентаризация запасов проводится на 1-е число месяца. Наличие ценностей при инвентаризации проверяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера исходя из установленных единиц измерения.

При снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей составляется инвентаризационная опись (типовая форма №М-21). В описи указываются наименование материалов, их номенклатурные номера, размер и другие признаки отличия. В конце инвентаризационной описи подписываются все ее члены комиссии и заведующий складом.

бухгалтерский учет финансовый состояние



7. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Вопросы начисления заработной платы, а также налогового и бухгалтерского учета оплаты труда занимают особое место в работе бухгалтерии предприятия. С одной стороны, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников, для которых заработная плата служит основным источником материальных благ. С другой стороны - с тем обстоятельством, что суммы, направляемые предприятием на оплату труда служат мерой, определяющей поступление налогов и обязательных сборов в бюджет и целевые фонды.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты на предприятии строится так, чтобы обеспечивать своевременное и правильное начисление и выплату заработной платы работающим, достоверно отразить ее в себестоимости продукции в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом, правильно сформировать фонд оплаты труда, произвести расчеты с бюджетом по налогам.

Основными показателями учета труда и его оплаты являются:

изменения в численности работников, в их составе по профессиям и квалификациям;

затраты рабочего времени - количество отработанных человеко-дней и часов;

фонд оплаты труда по видам выплат;

премии, поощрения и компенсационные выплаты;

расчет с каждым работником в соответствии с действующей системой оплаты труда.

Учет использования рабочего времени осуществляется с помощью табеля, который применяется для контроля за соблюдением работающими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы.

Табель составляется в одном экземпляре и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию. (Приложение 6)

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. В табель заносятся фамилии всех работающих и их табельные номера, которые присваиваются им при поступлении на работу. Табель ведется отдельно по каждому цеху. В табеле отмечается количество отработанных часов каждым работником, неявки на работу. Обозначение неявок в табеле производотся кодом (шифром):

К - командировка;

Б - болезнь;

О - отпуск;

В - выходной;

П - прогул.

В конце месяца данные табелей подсчитываются по каждому работнику, также в целом по цеху и предприятию. Затем табеля передаются в бухгалтерию, где главный бухгалтер, используя данные табеля, начисляет заработную плату.

Как определено Законом “Об оплате труда”, заработная плата - это вознаграждение, исчисленное в денежном выражении, которое выплачивается работнику за выполненную им работу.

Так как СЗАО "Первомайское" и обслуживает сельское хозяйство, то оно по виду своей деятельности относится к Министерству аграрной политики Украины. На предприятии применяется отраслевое соглашение между Министерством аграрной политики Украины, отраслевыми объединениями предприятий, предпринимателей и центральным комитетом профсоюзов работников агропромышленного комплекса на 2001-2008 г., где на основании минимальной гарантированной заработной платы установлены тарифные ставки и должностные оклады руководителей и специалистов с учетом межгрупповых и междолдностных коэффициентов. Тарифные ставки применяются для сдельной оплаты труда рабочих. По установленным на предприятии нормам времени на изготовление отдельных видов продукции, согласно технологического процесса, также применяется почасовая оплата труда для рабочих, работа которых не подлежит нормированию.

Согласно Инструкции №323 расходы на оплату труда состоят из:

фонда основной заработной платы;

фонда дополнительной заработной платы;

других поощрительных и компенсационных выплат.

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда. Она устанавливается в виде тарифных ставок и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

В фонд основной заработной платы предприятия входят выплаты (нумерация согласно Инструкции №323):

2.1 Заработная плата, начисленная за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности) по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам) рабочих и должностным окладам независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии.

2.2 Сумма процентных и комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (прибыли), полученных от реализации продукции (работ, услуг) в случаях, когда они являются основной заработной платой.

Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда.

В фонд дополнительной заработной платы предприятия входят выплаты:

2.5 Премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, в том числе за: