Учет оборотных активов организации

О приеме денег лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Для осуществления операций с наличными денежными средствами организациям устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе, который утверждается обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Он не должен превышать лимит на конец каждого дня. Исключение составляют дни заработной платы, когда допускается превышение лимита в течение трех дней со дня ее выдачи.

Выдача из кассы денег должна осуществляться только на основе письменного распоряжения руководителя.

Все поступления денежных средств в кассу и выдача их из кассы учитываются в кассовой книге. Ведение кассовой книги обязательно для организации. Каждая организация должна вести только одну кассовую книгу.

В кассе организации, кроме денежных средств, могут храниться денежные документы и документы строгой отчетности, для чего заводится соответствующий журнал. Для выдачи документов строгой отчетности выписывается требование. Данные бланки учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Синтетический учет прихода и расхода денежных средств в кассе ведется с применением счета 50 «Касса».

Поступление денет в кассу отражается по дебету счета 50 в корреспонденции со счетами источника такого поступления.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 50 и дебетуются счета направления выдачи денежных средств, например выдача зарплаты - счет 70, денег под отчет - счет 71 и т.д.

Для ведения безналичных расчетов организация открывает расчетные счета в банках. Кроме расчетных счетов, банк может открывать организации текущие, специальные и ссудные счета. Организация может открывать столько счетов, сколько ей необходимо для осуществления своей деятельности.

Учет безналичных расчетов ведется с помощью активного счета 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счетов, отражающих источники поступления. Например, от покупателей и заказчиков - счет 62 и так далее.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в адрес третьих лиц отражается по кредиту счета 51 и дебету счетов, отражающих вложения денежных средств.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

- платежных поручений;

- платежных требований;

- аккредитивов;

- чеков;

- корпоративных кредитных карт.

Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, используют валютные счета. Валютные счета открывают в банках, имеющих лицензию на осуществление валютных операций. Расчеты с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются только в безналичном порядке. Наличные валютные операции разрешаются исключительно для выдачи валюты сотрудникам на командировочные расходы. Расчеты внутри страны с организациями-резидентами средствами, выраженными в иностранной валюте, не допускаются.

Для учета наличной иностранной валюты в организации ведется специальная кассовая книга. Учет ведется одновременно в валюте и в рублях.

Для учета расчетов в безналичной валюте используется активный счет 52 «Валютные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту этого счета - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Учет на синтетическом счете 52 «Валютные счета» ведется исключительно в валюте РФ - в рублях и копейках.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит перерасчету в рубли.

Ежемесячно, в последний день отчетного периода, а также в день совершения операции по счетам в иностранной валюте, производится перерасчет рублевой оценки валютных запасов. Разница между рублевой оценкой до перерасчета и после перерасчета называется курсовой разницей. Она отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету в виде этих доходов или расходов. Выбор отражения на дебетовой или кредитовой стороне счета 91 зависит от того, положительная или отрицательная возникла разница, а также какой финансовый результат вследствие этого получит организация - прибыль или убыток.

При этом делаются следующие проводки:

Дебет 52, Кредит 91 или Дебет 91, Кредит 52 - отражается разница между рублевой оценкой остатка средств на валютном счете на начало и на конец отчетного периода.

Следовательно, учет оборотных активов достаточно большой пласт ведения бухгалтерского учета на предприятии.

1.3 Анализ оборотных активов и роль в управлении

оборотный актив бухгалтерский учет

Большую долю в общем объеме баланса занимают оборотные активы. К ним относятся самая подвижная часть капитала и от того, насколько она используется зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом.

К основной цели анализа оборотных средств относятся своевременное выявление, а так же устранение недостатков в управлении оборотным капиталом. В том числе, нахождение резервов повышения эффективности и интенсивности использования этого капитала.

Анализ структуры оборотных активов показывает стабильность финансового состояния предприятия. Данная стабильность заключается в оптимальном размещении оборотных средств по стадиям процесса кругооборота, то есть от снабжения, производства, на сбыт продукции. Вложение капитала в каждую стадию кругооборота средств ориентируется на технологическую особенность предприятия.

В зависимости от характера участия в операционном процессе выделяют оборотные активы сферы производства и оборотные активы сферы обращения.

Период функционирования оборотных активов состоит из постоянной и переменной части, в зависимости от зависимости или независимости от сезонных колебаний объемов деятельности предприятия.

Классификация по степени риска вложенного капитала делится на оборотные активы:

- с минимальным риском вложений;

- с малым риском вложений;

- с высоким риском вложений.

Важным показателем, который характеризует имущественное состояние предприятия, является коэффициент реальной стоимости имущества. Он показывает, какую долю в общей сумме имущества составляют средства производства, к которым относятся основные средства по остаточной стоимости, производственные запасы.

Анализ оборотных средств позволяет:

- оценить эффективность использования ресурсов в оперативной деятельности предприятия;

- определить ликвидность баланса предприятия, т.е. возможность своевременно погасить краткосрочные обязательства;

- выяснить, во что вкладываются собственные оборотные средства предприятия в течение финансового цикла.

Величина и структура текущих активов должны соответствовать потребностям предприятия, которые отражены в бюджете. Текущие активы должны быть минимальны, но достаточны для успешной и бесперебойной работы предприятия.

Структура оборотных средств -- это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами текущих активов. Она отражает, в частности, специфику операционного цикла, а также то, какая часть текущих активов финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков.

Величина и структура собственных оборотных средств могут отражать длительность и особенности финансового цикла.

Величина собственных оборотных средств показывает не только то, насколько текущие активы превышают текущие обязательства, но и то, насколько внеоборотные активы финансируются за счет собственных средств предприятия и долгосрочных кредитов.

Состав и структура оборотных средств неодинаковы в различных отраслях и подотраслях экономики. Они определяются многими факторами производственного, экономического и организационного порядка.

На предприятиях, где применяется большое количество инструментов, приспособлений, приборов, высок удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся.

В добывающих отраслях практически отсутствуют запасы сырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов.

На величину готовой продукции, товаров отгруженных, дебиторской задолженности оказывают влияние такие факторы, как условия сбыта продукции, формы и состояние расчетов.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Главными относительными показателями является система показателей рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если его результаты от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл состоит в определении суммы прибыли с 1 руб. вложенного капитала, а поскольку это относительные показатели, они практически не подвержены влиянию инфляции.

Рассмотрим основные показатели рентабельности.

Рентабельность активов (имущества) Ра показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы (7):

Ра = Пч / А, (7)

где Пч - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль); А - средняя величина активов (валюта баланса).

Рентабельность текущих активов Рт.а показывает, сколько прибыли получает предприятие с 1 руб., вложенного в текущие активы (8):

Рт.а = Пч / Ат, (8)

где Ат - средняя величина текущих активов.

Этот показатель позволяет дать комплексную оценку эффективности использования оборотных средств и может быть представлен как произведение двух других индикаторов - рентабельности продаж Рпр и рентабельности активов Ра (9):

Рт.а = Рпр * Ра (9)

Оптимальный уровень оборотных средств позволит максимизировать прибыль при приемлемом уровне ликвидности и коммерческого риска.

Рентабельность инвестиций Ри отражает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие. В странах с развитой рыночной экономикой этот показатель выражает оценку «мастерства» управления инвестициями (10):

Ри = П / (СК + ДО), (10)

где П - общая сумма прибыли за период; СК - средняя величина собственного капитала; ДО - средняя величина долгосрочных обязательств.

Рентабельность собственного капитала РСК отражает долю прибыли в собственном капитале (11):

РСК = Пч / СК, (11)

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют показатели, приведенные ниже.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (12)

КДЗ = Vр / Zср.д, (12)

где Vр - объем реализации; Zср.д -- средняя величина дебиторской задолженности.

Этот коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права себестоимости, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

Период погашения дебиторской задолженности является показатель (13)

Тпог = 360 / КДЗ (13)

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (14)

Коб МПЗ = Д / Zср МПЗ (14)

где Д - себестоимость;

Zср МПЗ -- средняя величина материально-производственных запасов.

Период оборота материально-производственных запасов рассчитывается по формуле (15):

Tоб МПЗ =360 / Коб МПЗ (15)

Этот показатель свидетельствует о рациональном, эффективном или, наоборот, неэффективном использовании оборотных средств, исходя из динамики коэффициента за ряд лет. Другов М.Г. Особенности анализа оборотных активов предприятия // Международный бухгалтерский учет. - №3. - 2013.

Анализ использования оборотных активов проходит несколько этапов.

На первой стадии анализа рассматривается динамика общего объема оборотных активов, используемых предприятием, - темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объема реализации продукции и средней суммы всех активов; динамика удельного веса оборотных активов в общей сумме активов предприятия.

На второй стадии анализа рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия в разрезе основных их видов - запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продукции; текущей дебиторской задолженности; остатков денежных активов и их эквивалентов. В процессе этой стадии анализа рассчитываются и изучаются темпы изменения суммы каждого их этих видов оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объема производства и реализации продукции; рассматривается динамика удельного веса основных видов оборотных активов в общей их сумме. Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.

На третьей стадии анализа изучается оборачиваемость отдельных видов оборотных активов и общей их суммы. Этот анализ проводится с использованием показателей - коэффициента оборачиваемости и периода оборота оборотных активов. В процессе анализа устанавливается общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприятия; исследуются основные факторы, определяющие продолжительность этих циклов.

На четвертой стадии анализа определяется рентабельность оборотных активов, исследуются определяющие ее факторы. В процессе анализа используются коэффициент рентабельности оборотных активов, а также Модель Дюпона, которая применительно к этому виду активов имеет вид:

Роа=Ррп х Ооа (16)

где Роа - рентабельность оборотных активов;

Pрп - рентабельность реализации продукции;

Ооа - оборачиваемость оборотных активов.

На пятой стадии анализа рассматривается состав основных источников финансирования оборотных активов - динамика их суммы и удельного веса в общем объеме финансовых средств, инвестированных в эти активы; определяется уровень финансового риска, генерируемого сложившейся структурой источников финансирования оборотных активов.

Результаты проведенного анализа позволяют определить общий уровень эффективности управления оборотными активами на предприятии и выявить основные направления его повышения в предстоящем периоде.

Исходя из этого, достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий. В ходе анализа изучают достаточность ликвидных активов для своевременных расчетов с поставщиками подрядчиками по текущей задолженности. Для этого оборотные активы в целом и их группы по степени ликвидности сравнивают с общей величиной краткосрочных обязательств организации на ту же дату.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственно программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и, таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия 16, с. 10.

Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств кроются непосредственно в самом предприятии. В сфере производства это относится прежде всего к производственным запасам. Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств.

2. Порядок учета и анализа оборотных активов ООО «Облстрой»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Облстрой»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Облстрой», находится по адресу: 404131, Волгоградская область, город Волжский, улица Оломоуцкая,37а. Компания зарегистрирована 12 июля 2010 года. Директор организации - Ефимова Елена Николаевна.

Основными видами деятельности Общества является производство строительство, штукатурных работ.

Так же ООО «Облстрой» занимается:

- производство общестроительных работ;

- разборка и снос зданий;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- производство каменных работ;

- производство электромонтажных работ;

- производство изоляционных работ;

- производство молярных и стекольных работ;

- проектирование зданий и сооружений и другое.

Основная деятельность Общества направлена на организацию инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, в том числе организации строительной деятельности, создания условий, способствующих реализации инвестиционных проектов на территории Волжского района Волгоградской области.

Выручка за 2012 год составила 28 399 тыс.руб., а за аналогичный период в 2011 году составила 33 381 тыс.руб.

Ввиду того, что выручка общества в большей части зависит от объема

инвестирования в проектирование и строительство объектов, а общая экономическая ситуация в РФ, и, как следствие в строительной отрасли привели к снижению выручки в текущем периоде по отношению к предыдущему году.

Руководством ООО «Облстрой» были предприняты усилия по поиску новых крупных проектов, а также заключены новые разовые договоры на выполнение малобюджетных работ. Приостановленные в данный период проекты с учетом стабилизации в строительной отрасли планируются к реализации в текущем периоде.

Показатели финансово-экономической деятельности ООО «Облстрой» в таблице 1.

Таблица 1. Показатели финансово-экономической деятельности ООО «Облстрой» 2011 -2012 года

Показатели	2011	2012	Отклонение
Выручка, тыс. руб.	33381	28399	-4982
Себестоимость, тыс. руб.	-33209	-28286	4923
Балансовая прибыль, тыс. руб.	172	113	-59
Чистая прибыль, тыс. руб.	42	59	17
Рентабельность продаж, %	0,5	0,3	-0,2
Рентабельность основной деятельности, %	0,5	0,4	-0,1

Исходя из данных, приведенных в таблице 1 видно, что в 2012 году выручка за текущий период снизилась на 4 982 тыс. руб., в основном за счет повышения себестоимости товаров в 2012 году повысилась на 17 тыс. руб. Это не существенно. Рентабельность продаж и основной деятельности за 2012 год незначительно снизились по сравнению с предыдущим периодом.

2.2 Бухгалтерский учет оборотных средств ООО «Облстрой»

Если определить ведение бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. На ООО «Облстрой», установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 100 000 руб.

Организации сами устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе (положение ЦБ РФ от 12.10.11 № 373-П).

Для округления лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться правила математического округления.

Важно, чтобы в выбранном организацией расчётном периоде было не больше 92 рабочих дней.

В ООО «Облстрой» ведется кассовая книга. Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации.

На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию: начальник АХО, главный бухгалтер, руководитель организации. Срок, на который они выдаются установлен на 1 месяц.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер предприятия. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира. Квитанция вручается работнику или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3).

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или платежным расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и так далее с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Расчеты с заказчиками осуществляются через банк по безналичному расчету и регулируется соответствующим договорами между ООО «Облстрой» и контрагентами.

Для учета операций расчетов с покупателями применяются сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет используется для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и тому подобное. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для отражения основных операций ООО «Облстрой» по расчетам с покупателями и заказчиками применяются следующие проводки: Дебет счета 62 Кредит счета 90 (отгрузка), Дебет счета 51 Кредит счета 62 (получение средств).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Облстрой» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету и по каждому покупателю и заказчику.

Также материально-производственные запасы, в том числе и продукция для продажи, приобретаются либо под отчет безналичным путем.

В рамках учета товаров, которые поступают от поставщиков, в качестве первичного документа в ООО «Облстрой» применяется товарная накладная и счет-фактура.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета ООО «Облстрой» через кассу осуществляется следующим образом:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса» - денежные средства для покупки материалов выданы под отчет;

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - материал по ценам поставщика согласно договору купли - продажи с учетом НДС и налога с продаж оприходован на складе;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - подотчетным лицом возвращен остаток неиспользованных денежных средств;

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» - материалы отпущены для использования в производстве.

У ООО «Облстрой» существует дебиторская задолженность. Причем дебиторская задолженность занимает большую часть всех оборотных средств предприятия.

Дебиторская задолженность числится в учете ООО «Облстрой» до тех пор, пока она:

- не погашена контрагентом;

- не списана как безнадежная задолженность.

Дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В случае, если дебиторская задолженность признана безнадежной, ее в ООО «Облстрой» списывают в качестве расходов.

Учитывают дебиторскую задолженность в случаях:

- встречные обязательства являются однородными;

- срок погашения дебиторской задолженности уже наступил;

- зачет встречных требований не запрещен договором с контрагентом;

- срок исковой давности по дебиторской задолженности еще не истек.

Дебиторскую задолженность списать произвольно невозможно.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:

- по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено:

- вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ).

- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет.

Учет поступления материалов в ООО «Облстрой» осуществляться по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили -- до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

Исходя из этого, можно сказать. что учет оборотных активов на предприятии ООО «Облстрой» ведется согласно законодательству и учетной политики предприятия.

2.3 Анализ оборотных активов ООО «Облстрой»

Одним из наиболее важных элементов анализа оборотных активов организации является анализ изменения их состава и структуры. Оборотные активы являются наиболее мобильной частью капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Оценка состава и структуры оборотных активов за 2011 - 2012 год произведена в таблице 2.

Таблица 2. Состав и структура оборотных активов ООО «Облстрой» за 2011 - 2012 года

	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельные величины	Динамика
	2011	2012	2011	2012	Абсолютных величин	Удельных величин
Запасы	1527	2101	39,8	26,1	574	- 13,7
НДС по приобретенным ценностям	183	80	4,8	1,0	- 103	- 3,8
Дебиторская задолженность	1689	5874	44,1	72,9	4185	28,8
Денежные средства	434	4	11,3	0,05	-430	- 11,3
Итого оборотных средств	3833	8059	100	100

Исходя из данных таблицы 2 можно сделать вывод, что в 2012 году произошло существенное изменение структуры оборотных средств. Сильно возросла дебиторская задолженность, что отрицательно влияет на работе предприятия в целом. Так как проекты стали более длительные, то и окончательные расчеты клиентов так же затягиваются по времени. За 2012 год запасы увеличились, но в удельном исчислении запасы снизились на 13,7%.

Элементы оборотных средств непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. Часть оборотных средств постоянно находится в сфере производства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д.), а другая часть - в сфере обращения (отгруженная продукция, дебиторская задолженность, ценные бумаги, денежные средства и т.д.). Поэтому состав и размер оборотных средств организации обусловлены не только потребностями производства, но и потребностями обращения.

Для расчета финансово-эксплуатационной потребности (ФЭП) в оборотных средствах используются следующие методы: аналитический, прямого счета, коэффициентный.

Аналитический (опытно-статистический) метод заключается в том, что финансово-эксплуатационные потребности подсчитываются за ряд лет (3-5 лет) и усредняются. Расчеты ведутся на основе отношения (17):

ФЭП = 3 + Дб - Кп (17)

где 3 - запасы и прочие оборотные активы из раздела II актива баланса;

Дб - дебиторская задолженность;

Кп - краткосрочные пассивы (итоги раздела V баланса).

ФЭП 2011 = 1527 руб. + 1689 руб. - 4575 руб. = - 1359 руб.

ФЭП 2012 = 2 101 руб. + 5 874 руб. - 8 388 руб. = - 413 руб.

Исходя из расчета видно, что финансово-эксплуатационные потребности ООО «Облстрой» недостаточны. Но данная недостаточность снижается.

Метод прямого счета заключается в том, что, используя нормативы, рассчитывают потребность по каждому элементу оборотных средств: производственные запасы; ожидаемое незавершенное производство; ожидаемые остатки готовой продукции на складе; ожидаемая дебиторская задолженность; необходимые денежные средства и ценные бумаги.

Коэффициентный метод состоит в том, что сначала расчеты ведутся методом прямого счета, а затем корректируются в соответствии с ожидаемой динамикой роста объемов производства.

Количественные показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Облстрой» на 2011 - 2012 года в таблице 3.

Таблица 3. Количественные показатели оборачиваемости средств ООО «Облстрой» на 2011 -2012 года

№ п/п	Показатели	2011	2012	Динамика
1	2	3	4	5
1	Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	33 381	28 399	- 4 982
2	Число дней в отчетном периоде	365	366	1
3	Однодневный оборот по продажам (однодневная реализация), тыс. руб. (п.01/п.02)	91,4	77,6	- 13,8
4	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	3 833	8 059	4 226
5	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (п.01/п.04)	8,7	3,5	- 5,2
6	Коэффициент закрепления оборотных средств (п.04/п.01)	0,1	0,3	0,2
7	Длительность одного оборота средств в днях (п.04/п.03)	440,6	103,6	- 337
8	Сумма высвобожденных (-) или дополнительно привлечённых (+) всех оборотных средств по сравнению с предыдущим годом, тыс. руб. (п.07, гр.5 * п.03, гр.4 )	х		-26 151,2

Исходя из проведенных расчетов, можно сделать вывод, что в 2012 году оборотные средства использовались лучше. Это показывают рассчитанные коэффициенты оборачиваемости оборотных средств. В 2012 году длительность одного оборота снизилась на 337 дней. Благодаря этому высвободилось 26 151, 2 тыс. руб. Это существенно положительно сказалось на деятельности ООО «Облстрой».

Для улучшения финансово-экономических показателей своей деятельности, ООО «Облстрой» должен постоянно отслеживать достаточность оборотных средств и стараться улучшать показатели оборачиваемости.

2.4 Мероприятия по улучшению анализа и учета оборотных активов ООО «Облстрой»

Для улучшения использования оборотных средств ООО «Облстрой» необходимо улучшить учет и анализ оборотных средств на предприятии.

Для этого можно использовать следующие мероприятия:

-необходимо ужесточить отслеживание динамики дебиторской задолженности. Как видим за 2012 год дебиторская задолженность ООО «Облстрой» значительно увеличилась.

Снижение дебиторской задолженности оборотных средств позволит увеличить денежные поступления на предприятии, а следовательно, повысит платежеспособность и ликвидность предприятия, а также позволит сократить потребность в заемных источниках формирования оборотных активов. Учет динамики оборотных средств должен вестись бухгалтерией на счете 62 в разрезе контрагентов. Так же появление новой дебиторской задолженности и расширение текущей должно быть обоснованным.

Мероприятия в учете по управлению дебиторской задолженности:

- причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;

- не пропущены ли сроки исковой давности;

- какие меры принимались для погашения задолженности;

- проводились ли встречные проверки;

- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

- наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

- велась ли претензионно-исковая работа;

- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Одним из способов снижения дебиторской задолженности и увеличение ее оборачиваемости, что снизит длительность операционного цикла на предприятии, является более эффективная работа с дебиторами. Например, можно предложить, оценку кредитоспособности партнеров на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу;

- должны постоянно учитываться запасы на предприятии. Регулярное отслеживание отклонение запасов на предприятии, сравнение текущих запасов с нормируемыми, приводит к тому, что не приобретается ненужных запасов сырья и материалов.

Чрезмерный сырья и материалов приведет к отвлечению из оборота денежных средств, которые могли бы принести дополнительный доход. Для ужесточения учета запасов необходимо постоянно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Редко проводимая инвентаризация не позволяет составить объективную картину наличия и сохранности материальных ценностей. Проведение нормирования производится с помощью прямого счета анализа оборотных активов;

- анализ оборотных средств проводится для выявления достаточности денежных средств. Оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.

Денежные средства и легкореализуемые ценные бумаги -- наиболее ликвидная часть оборотных активов. Поэтому основной системой финансирования является выбор оптимального соотношения между наличными денежными средствами и вложениями в краткосрочные ценные бумаги.

Преимущества, связанные с образованием достаточного запаса денежных средств, позволяют снизить риск дефицита наличности для удовлетворения первоочередных требований кредиторов. С другой стороны, издержки хранения временно свободных денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с вложением денег в краткосрочные ценные бумаги. Их можно принять в размере недополученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании (в форме процента, дисконта).

Для этого бухгалтерия должна подавать еженедельный отчет о наличии средств на денежных счетах 50 и 51.

Используя данные направления улучшения учета и анализа оборотных средств ООО «Облстрой», показатели наличия и оборачиваемости оборотных активов улучшатся. Объем запасов снизиться до нормируемого уровня, объем дебиторской задолженности снизиться, а объем денежных средств предприятия повысится. Это, несомненно, положительно скажется на финансово-экономическом положении предприятия.

Заключение

Оборотный капитал - те активы, которые при нормальной хозяйственной деятельности предприятия меняют свою форму в относительно короткий срок, то есть менее 1 года. Оборотный капитал включает в себя:

а) Товарные запасы;

б) Дебиторскую задолженность;

в) Ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения;

г) Денежные средства.

Материальным выражением оборотного капитала являются оборотные средства компании, которые включают в себя оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды представляют собой предметы труда, которые участвуют в производственном процессе и потребляются целиком в каждом производственном цикле, переносят свою стоимость на готовый продукт полностью и в процессе производства либо изменяют свою натурально-вещественную форму, либо её полностью утрачивают. Оборотные фонды могут находиться на предприятии в виде производственных запасов, а также в виде незавершенного производства.

Фонды обращения - вложенные денежные средства, находящиеся в сфере обращения. К ним относится готовая продукция, отгруженная продукция и денежные средства в расчетах.

Все оборотные средства предприятия подразделяются на:

- нормируемые - все оборотные фонды и готовая продукция;

- ненормируемые - отгруженная продукция и денежные средства в расчетах.

Фактическое наличие оборотных средств, удерживаемое управленцами в достаточном для обеспечения текущей производственной деятельности предприятия объеме, требует эффективной, с одной стороны, и жесткой, с другой, системы учета.

Финансовое состояние предприятия служат по состоянию его оборотных активов.

Анализ оборотных средств проводится по разным направлениям:

- оборачиваемость оборотных средств характеризуется временем, в течение которого оборотные средства, авансированные в денежной форме, совершают один кругооборот. Продолжительность одного оборота определяется суммой времени производства и времени обращения. Одним из показателей оборачиваемости оборачиваемых средств является коэффициент оборачиваемости, который определяется делением стоимости реализуемой продукции за определенный период времени на среднюю сумму оборотных средств за этот же период. Этот показатель характеризует число оборотов оборотных средств в течение года;

- скорость оборота оборотных средств определяется делением календарного количества дней на коэффициент оборачиваемости. Этот показатель рассчитывается в днях и характеризует продолжительность одного оборота;

- эффективность использования оборотных средств можно определить по показателю равному отношению суммы прибыли на сумму оборотных средств. Данный показатель показывает, сколько прибыли приходится на вложенные денежные средства в процессе производства и обращения и должен иметь тенденцию к росту.

ООО «Облстрой» является строительной компанией.

Анализ оборотных активов за 2011 -2012 год показал, что использование оборотных средств в 2012 году стало более эффективным.

Для улучшения учета и анализа оборотных активов ООО «Облстрой» можно предложить следующие мероприятия:

- необходимо ужесточить отслеживание динамики дебиторской задолженности;

- должны постоянно учитываться запасы на предприятии, сравниваться нормы и существующее положение на предприятии;

- анализ оборотных средств проводится для выявления достаточности денежных средств.

Все это приведет к лучшему использованию оборотных активов и повышению устойчивости финансового положения на предприятии.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

2. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2013.

3. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Омега-Л, 2009.

4. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 2012.

5. Билялова Л. Анализ эффективности использования оборотных средств на коммерческом предприятии // Расчет. - №2. - 2013.

6. Бригхем Ю.Ф., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для вузов 2-ой том. - М.: Финансы и статистика, 2013.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

8. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

9. Владыка М.В. Финансовый менеджмент. - М.: КНОРУС, 2012.

10. Гаврилов Н.С. Управление оборотными средствами предприятия // Банки и биржи. - №7. - 2013.

11. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011.

12. Даллакян А. Оборотные средства предприятия: источники формирования, эффективность использования // Бухгалтерия и банки. - №12. - 2013.

13. Другов М.Г. Особенности анализа оборотных активов предприятия // Международный бухгалтерский учет. - №3. - 2013.

14. Евсеев В.М. Оборотные активы предприятия: состав и источники финансирования // Главбух. - №1. - 2013.

15. Ефимова Н.Ф., Маховикова Г.А. Финансовый менеджмент. - М.: Вектор, 2013.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник для ВУЗов -3-е изд., испр. и доп. - М.: «Омега-Л», 2011.

17. Загородников С.В., Финансовый менеджмент. Краткий курс. 3-е изд., стер. - М.: Окей-книга, 2011.

18. Каньковская А.Р., Тарушкин А.Б. Экономический анализ. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2012.

19. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

20. Климова Н.В. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011.

21. Коваленко Ю.А. Методы управления оборотными активами предприятия // Финансовый менеджмент. - №6. - 2013.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

23. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

24. Корнеев Д.А. Оценка эффективности управления оборотными средствами предприятия // Финансовый менеджер. - №4. - 2013.

25. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: Издательство Перспектива. 2013.

26. Крушвиц Л. Финансовый менеджмент. - М.: Высшая школа, 2011.

27. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

28. Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Финансовый анализ. - М.: Издательство: Эксмо, 2011.

29. Москвин В.А. Финансовый менеджмент. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

30. Нестеркина О.Н. Анализируем оборотные средства // Российский налоговый курьер. - №5. - 2013.

31. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2012.

32. Поляков Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы, 2013.

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

34. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятия. - К.: Максимум, 2012.

35. Садвакасов К. Основы управления оборотными активами предприятия // Консультант директора. - №1. - 2013.

36. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ.- М.: ЮНИТИ, 2013.

37. Соколова Г.Н. Анализ оборотных средств предприятия: методика расчетов // Аудиторские ведомости. - №8. - 2013.

38. Сомов А.Н. Эффективность управления оборотными средствами предприятия // Аудит и финансовый анализ. - №2. - 2013.

39. Терещенко Д.Л. Управление оборотными средствами предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. - №2. - 2013.

40. Тищина В.А. Основные методы управления оборотными активами предприятия в условиях кризиса // Аудит и финансовый анализ. - №22. - 2013.

41. Холт Р.Н. Основы финансового менеджмента. - М.: Дело, 2011.

42. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

43. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. - Ростов н/Д: «Феникс», 2013.

44. Шохин Е.И., Финансовый менеджмент. - М.: ФБК-Пресс, 2012.

Размещено на Allbest.ru