Организация бухгалтерского учета оборотных активов в современных условиях хозяйствования

В российском законодательстве переход экономики на рыночные отношения сильно повлиял на ведение бухгалтерского учета и потребовал разработки системы нормативного регулирования - нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета.

Данная система состоит из документов четырех уровней:

законодательный;

нормативный;

методический (методологический);

учетная политика организации.

Документы первого уровня определяют правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К таким документам относятся федеральные законы, постановления, указы. Например, закон от 21.11.96г. "Закон о бухгалтерском учете".

Документы второго уровня представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок по учету определенного объекта или их совокупности. Они призваны конкретизировать документы первого уровня. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Документы третьего уровня конкретизируют ПБУ в соответствии с отраслевыми особенностями. К ним относятся методические указания. Например, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Документы четвертого уровня определяют особенности ведения учета в организации. К данным документам относится организационно-распорядительная документация предприятия.

Рассмотрим нормативные документы применительно к теме данной курсовой работы.

Основным документом первого уровня, регулирующим бухгалтерский учет оборотных активов, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Учет материально-производственных запасов ведется на основе одноименного ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", определяющего основные принципы учета, классификации, а также оценки материально-производственных запасов организации.

Дебиторская задолженность, входящая в состав раздела, регулируется нормами Гражданского Кодекса РФ. Статьями 307 и 308 ГК РФ раскрывается понятие обязательства и его возникновение, а также понятие сторон обязательства, их взаимоотношений.

Главой 22 ГК РФ раскрывается процесс исполнения обязательств, возникающих в результате договорных отношений (статьи 308-328). Глава 23 посвящена рассмотрению способов обеспечения исполнения обязательств (состоит из статьи 329).

Также оборотные активы регулируются ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", которым определяется понятие, классификация, а также способы учета финансовых вложений на предприятии, и другими нормативно-правовыми актами.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данному предприятию. Те организации и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности исчисляется по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит 62 (76);

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам", Кредит 62 (76).

Однако списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, а должна быть отражена на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Это делается для наблюдения за возможностью взыскания задолженности с должника в случае изменения его имущественного положения.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делают записи по дебету счетов учета денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с этим на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В настоящее время при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На этом счете учитываются суммы счетов-фактур к оплате за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные к покупателям и заказчикам. Векселя, полученные в оплату готовой продукции (товаров, работ, услуг), отражаются на отдельном субсчете.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю (заказчику) и производит следующую запись:

Дебет 62, Кредит 90.

При погашении покупателями (заказчиками) своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 и кредиту счета 62, на котором также отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, при этом их учитывают обособленно.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Полученная выручка от продажи может включать в себя также доходы, не поступившие в организацию в виде денежных средств, а только образовавшие дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Данную дебиторскую задолженность отражают по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90.1. Стоит отметить, что большинство организаций в результате торговой сделки не ждут обмена своих товаров или услуг на наличные деньги, а довольствуются получением от покупателя или заказчика векселя или другого денежного документа.

Вексель - это вид ценной бумаги, который представляет собой срочное письменное долговое обязательство векселедателя перед векселедержателем. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

В современных условиях хозяйствования многие организации сознательно предоставляют коммерческий кредит (рассрочку платежа), поэтому выручка от продажи отражается в учете сразу после отгрузки товаров, сдачи работ и оказания услуг и предъявления счета покупателю или заказчику.

В том случае, если организация не получила на сумму проданного товара векселя или же не уверена в оплате этого товара, то она может начислить резерв, компенсирующий риск при совершении торговой сделки (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Стоит отметить, что в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, например, строительные, проектные и т.п., для ведения учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя-тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас-сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо-ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. По кредиту этого субсчета отражают начисленные суммы страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы-вают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в де-бет счета 76.1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76.1. По дебету счета 76.1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76.1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж-дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы не-соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов! организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ-чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза-тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не-удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче-та 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи-сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-гим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76.3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебе-ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых со-ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обо-собленно.

В статье "Финансовые вложения" показываются краткосрочные займы, которые предоставляются организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций и т.п.

Для их учета используется счет 58 "Финансовые вложения". Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету у инвестора по сумме фактических затрат на их приобретение, включающей как номинальную стоимость ценных бумаг, так и затраты по оплате различных услуг, процентов по заемным средствам и вознаграждений посредническим организациям.

Разница между суммой фактических затрат по приобретению государственных ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты равномерными суммами в течение срока их обращения (облигации) . На момент выкупа облигацией на счете 58 должна быть отражена их номинальная стоимость.

Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 51 или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату.

Операции по перепродаже акций, приобретенных ранее для этих целей, отражают в системе счетов в следующем порядке. Продажа ценных бумаг оформляется записью по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Затем списывается балансовая стоимость проданных акций (дебет счета 91, кредит счета 58), а поступление денежных средств в оплату акций отражается записью по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62.

Данные операции связаны с уплатой НДС, который отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68. Финансовый результат по продаже акций списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Передача приобретенных акций в доверительное управление отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (79.3)и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Обязательства доверительного управляющего (упущенная выгода) отражаются у доверителя бухгалтерской записью:

Дебет 76, Кредит 91.

При прекращении договора доверительного управления в учете владельца акций делается запись по возврату ценных бумаг (дебет счета 58, кредит счета 79.3).

Акции могут быть проданы владельцем без участия посредника. Учет продажи акций осуществляется на счете 91. В конце месяца выявленный финансовый результат списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Выкуп акций у акционеров отражается на счете 81 "Собственные акции (доли)", делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Одновременно с этим оформляется бухгалтерская запись по изменению размера уставного капитала (счет 80 "Уставный капитал):

Дебет 80, субсчет "Оплаченный капитал", Кредит 80, субсчет "Изъятый капитал".

Если выкуп осуществлен по цене ниже номинала, то разница относится на кредит счета 91. Если разница между номинальной и продажной стоимостью акций возникла в ходе формирования уставного капитала, то она списывается на увеличение добавочного капитала (дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 83 "Добавочный капитал").

Выкупленные акции могут быть размещены между членами трудового коллектива. В этом случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 81.

При аннулировании выкупленных акций делается следующая запись:

Дебет 80, субсчет "Изъятый капитал", Кредит 81.

Дивиденды, полученные по акциям, относятся к операционным расходам. На сумму причитающихся к получению дивидендов осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах хозяйствующих субъектов, то причитающиеся к получению дивиденды относятся в кредит счета 90 "Продажи".

При снижении рыночных цен на акции по сравнению с их балансовой оценкой создается резерв под снижение стоимости ценных бумаг. Указанный резерв создается по каждому виду ценных бумаг (дебет 91, кредит 59 "Резерв под обесценение стоимости ценных бумаг"). При росте котировок акций сумму созданного резерва следует корректировать.

Приобретение краткосрочных беспроцентных государственных облигаций отражается по счету 58 в корреспонденции со счетами денежных средств. Списание разницы между стоимостью их приобретения и номиналом отражается по счету 91 в корреспонденции со счетом 58. Учет продаж краткосрочных облигаций осуществляется на счете 91.

Учет приобретения долгосрочных облигаций отражается также на счете 58, а доход начисляется по счету 76.

Учет операций по приобретению депозитных сертификатов также ведется на счете 58.

Учет предоставленных займов другим организациям и лицам осуществляется на счете 58 по соответствующему субсчету. Информация о займах, предоставленных работникам предприятия, обобщается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58, субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день передачи средств.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Одновременно списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 и 04 сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в качестве прочего дохода или расхода.

Начисление доходов в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91. При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52 и кредитуют счет 76.

Организация также может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции, работ или услуг этих организаций. Начисление доходов оформляется той же бухгалтерской записью, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов и 10 "Материалы" на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 51, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

2.3 Анализ учета денежных средств