Учет оборотных активов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретическая сущность и формирование оборотных активов организации
• 1.1 Экономическая сущность и структура оборотных активов
• 1.2 Учет оборотных активов в соответствии с международными стандартами
• 1.3 Анализ оборотных активов и роль в управлении
• 2. Порядок учета и анализа оборотных активов ООО «Облстрой»
• 2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Облстрой»
• 2.2 Бухгалтерский учет оборотных средств ООО «Облстрой»
• 2.3 Анализ оборотных активов ООО «Облстрой»
• 2.4 Мероприятия по улучшению анализа и учета оборотных активов ООО «Облстрой»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Анализ оборотных активов является одним из важнейших разделов анализа бухгалтерской отчетности, определяющих представление информации об имущественном и финансовом положении организации.
• Экономический анализ оборотных активов является информационной основой управления оборотными средствами субъекта хозяйствования и источниками их формирования. С помощью анализа выявляются резервы увеличения объемов хозяйственной деятельности и прибыли, улучшения финансового состояния организации. Роль экономического анализа заметно выросла в условиях перехода к рыночным отношениям, когда всю ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности несут непосредственно субъекты хозяйствования.
• Достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками.
• Выработка совершенного механизма управления оборотными активами предприятия, а также получение результатов анализа состава, структуры и динамики оборотных активов позволяют подойти к практическому решению вопроса о потребности в их финансировании. В этом и заключается актуальность выбранной темы данной курсовой работы. Кроме того, эффективное формирование и регулирование объема оборотных активов способствуют поддержанию оптимального уровня ликвидности, обеспечивают оперативность производственного и финансового циклов деятельности, а, следовательно, достаточно высокую платежеспособность и финансовую устойчивость.
• Цель данной работы заключается в исследовании учета и анализе, разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности использования оборотных активов предприятия.
• Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
• определяется сущность и структуру классификация оборотных средств;
• изучается учет оборотных активов в соответствии с МСФО;
• анализируется структура, анализ и ведение учета оборотных активов ООО «Облстрой»;
• проводится оценка экономической эффективности мероприятий по повышению эффективности использования оборотных средств предприятия;
• разрабатываются мероприятия, направленные на повышение эффективности использования оборотных активов предприятия.

Объектом исследования является ООО «Облстрой».

Предметом исследования в работе является учет и анализ оборотных активов на предприятии.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных ученых в области экономического анализа, материалы периодической печати, касающиеся темы исследования, документация предприятии.

Методологической базой работы является расчетно-математический метод, расчетно-конструктивный, табличный метод, метод сравнения.

Расчетно-математический метод используется при проведении анализа оборотных средств на предприятии.

Расчетно-конструктивный метод используется при повышении эффективности использования оборотных средств предприятия.

Табличный метод используется для проведения анализа использования оборотных средств предприятия.

Метод сравнения используется при сравнении использования оборотных средств до и после внедрения мероприятий по улучшению использования оборотных средств предприятия.

Работа состоит из введения, двух глав и параграфов, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретическая сущность и формирование оборотных активов организации

1.1 Экономическая сущность и структура оборотных активов

Оборотными средствами называется одна из категорий экономики. Существует множество концепций качественного содержания данной категории на разных этапах развития экономики.

В анализе определений оборотных средств, оборотных фондов и оборотного капитала часто используются различные по смыслу понятия, такие как «средства» и «фонды».

Многие экономисты, такие как Крутик А.Б., Хайкин М.М, Мамедов О.Ю., Моляков Д.С., Раицкий А.К., Пиличев И.А. в своих работах считают, что оборотные средства являются частью капитала, а так же являются совокупностью денежных средств, которые авансируются для образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения. То есть здесь понятие оборотных средств приравнивается к определению оборотного капитала. Причем в литературе, часто понятия оборотных средств, оборотных фондов, оборотного капитала, оборотных активов используются как синонимы.

При определении точного термина оборотных средств, сложность заключается в том, что данные средства существуют не только в материальной форме в виде сырья и продукции, но и в финансовой форме в виде денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности. Владыка М.В. Финансовый менеджмент. - М.: КНОРУС, 2012. С. 68

К оборотным производственным средствам относятся средства в производственных запасах, куда обычно включаются сырье и материалы, вспомогательные материалы, такие как тара, топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие. Так же оборотные средства представляются запасами в незавершенное производство, к которым часто так же добавляют готовую продукцию.

Средства обращения, которые обслуживают сферу реализации, являются готовой продукцией, дебиторской задолженностью, денежными средствами. Денежные активы представляют собой как остатки денежных средств в валюте различных стран, краткосрочные финансовые вложения в форме инвестиционного использования временно свободных денежных средств.

Оборотные активы представляют элементов ресурсного потенциала организации, который данной организацией контролируется и предназначен для обеспечения непрерывного планомерного процесса хозяйствования, потребляются один раз в цикл и создается за счет авансов денежных средств, а так же способный при оптимальном функционировании создавать экономическую выгоду и участвовать в реализации цели деятельности организации.

Следовательно, можно сказать, что оборотные средства являются особой экономической категорией и имеет специфическое назначение в производственных отношениях. При помощи этой экономической категории идет движение предметов потребления и средств производства - через производственную стадию к стадии продажи потребителю. Оборотные средства обеспечивают эффективность общественного производства в определении уровня их организации, рационального управления оборотными средствами при их кругообороте.

Оборотные средства обеспечивают не просто определенную массу ресурсов, но и развитие организации в целом. Выгода предприятия в будущем заключается в возможности развития потенциала предприятия, который обеспечивается оборотными средствами предприятия. Потенциал предприятия может быть эффективным или является операционной деятельностью предприятия и конвертироваться в денежные средства и ресурсы приобретенные за эти средства.

Реализация возможного ресурсного потенциала оборотных средств выражается в эффективности деятельности предприятия. Оборотные средства предприятия ограничиваются как количественно. Так и качественно. Одни и те же ресурсы на каждом предприятии используются по разному.

По достаточности объема оборотных средств они делятся на:

1. Избыточные оборотные средства или неиспользуемые оборотные средства, которые в целом замедляют оборачиваемость оборотных средств, и отвлекают из оборота ресурсы, что снижают общие темпы воспроизводства;

2. Дефицитные оборотные средства или недостаточность оборотных средств в обеспечении бесперебойного процесса в хозяйственной деятельности.

3. Оптимальные оборотные средства, которые заключаются в объеме оборотных средств, которые необходимы для бесперебойного процесса работы предприятия, когда обеспечивается максимальная эффективность использования производства. Оптимизация оборотных средств заключается в обеспечении оборотными средствами всех стадий кругооборота средств в минимально необходимом объеме этих средств.

Определение путей рационального формирования и наиболее эффективного распределения оборотных активов считается приоритетным направлением работы каждой компании в определенных условиях.

Скорость оборачиваемости оборотных средств влияет на эффективность работы организации, в том числе, как и оборотные средства, которые задействованы в кругообороте средств. Поэтому достаточность оборотных средств является необходимой предпосылкой оптимального бесперебойного его функционирования.

Оборот оборотных средств заключается в оборачиваемости оборотных средств. Кругооборот оборотных средств показан на рисунке 1.



Рис. 1 Кругооборот оборотных средств

Кругооборот оборотных средств начинается с покупки предприятием материальных ценностей, которые необходимы для ведения производства, и возврат денежных средств в выручке от реализации продукции. Вырученные денежные средства предприятия используются в приобретении новых ресурсов, запуска их в производство. Именно в этом заключается непрерывность процесса производства. Поэтому оборотные средства постоянно обращаются, совершая кругооборот этих средств. Закупка производственных ресурсов увеличивает производственные запасы и кредиторскую задолженность. Организация производства увеличивает объем готовой продукции, реализация к увеличению дебиторской задолженности, а так же денежных средств предприятия в кассе и на расчетном счете. Таким образом, оборачиваясь оборотные средства проходят три стадии кругооборота, а именно: денежную стадию, производственную стадию, стадию реализации. Обеспечение непрерывности производства заключается в нахождении оборотных средств в любой момент на каждой из стадии кругооборота.

В обеспечении кругооборота любой элемент оборотных средств выполняет определенную роль, в результате этого устанавливаются некоторые пропорции в этих соотношениях.

Обеспеченность организации оборотными средствами должна быть как достаточной по размеру в активе баланса, так и благоприятной по структуре и источникам финансирования. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. - Ростов н/Д: «Феникс», 2013. - С. 133

К источникам формирования оборотных средств относятся:

1. Собственные оборотные ресурсы в виде уставного капитала, добавочного капитала, резервных фондов, фондов накопления, нераспределенной прибыли, фондов социальной сферы и целевого финансирования;

2. Заемные средства в виде долгосрочных кредитов и займов, краткосрочные кредиты, кредиты работников, коммерческие кредиты, инвестиционные налоговые кредиты;

3. Привлеченные оборотные средства в виде кредиторской задолженности, задолженности перед поставщиками и подрядчиками по страхованию, бюджету и заработной платы, фонда потребления, резервов предстоящих расходов, резервов по сомнительным долгам, прочие краткосрочные обязательства, прочие поступления.

Необходимая потребность предприятия в оборотных средствах покрывается собственными источниками, а при возникновении нехватки данных средств, привлекаются дополнительные заемные и привлеченные источники.

Оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения, что в свою очередь делятся на различные элементы. Это деление заключается в использовании оборотных средств и распределении их в сферах производства на предприятии и реализации.

Элементы оборотных активов расписаны на рисунке 2.



Рисунок 2. Элементы оборотных активов

Если оборотные активы разделить в зависимости от принципов планирования, то они делятся на нормируемые оборотные средства, которые определяются обоснованными нормативами оборотных средств и ненормируемые средства. Нормируемыми оборотными средства называются производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Ненормируемыми оборотными средствами считаются денежные средства, готовой продукции, дебиторскую задолженность. Климова Н.В. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011. С.89

В зависимости от источников формирования оборотные средства делят на собственные, заемные и привлеченные оборотные средства.

В зависимости от назначения оборотных средств в производственном процессе, оборотные средства определяют следующие группы:

1. Производственные запасы:

- Сырье и основные материалы или определенные предметы труда, с помощью которых изготавливается продукция. Сырье и материалы образуют материальную основу производства.

- Полуфабрикаты, в которые входят сырье и материалы, что проходят определенные стадии обработки, и являются готовой продукцией. Для продукции, которая изготавливается, данные средства являются основными и составляют ее материальную основу.

- Вспомогательные материалы или материалы, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, а так же придание продукту некоторых дополнительных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

- Топливо всех видов в виде нефти, газа, угля, бензина и так далее, что предназначается для технологических, двигательных, хозяйственных и других нужд предприятия.

- Запасные части или изделия, которые необходимы для проведения ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Сюда относятся производственные запасы в виде подшипников, валов, ремней, микросхем и так далее.

- Специальная оснастка и специальная одежда или предметы, которые используются в процессе труда работники предприятия для осуществления производственного процесса.

2. Средства в затратах на производство:

- Незавершенное производство или продукция, которая не прошла все стадий, которые предусматриваются технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные или не прошедшие испытания и технической приемки;

- Расходы будущих периодов или расходы, которые производятся в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

3. Готовая продукция или полностью законченная и изготовленная продукция, которая прошла испытание и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям:

- Готовая продукция на складе предприятия;

- Отгруженная, но не оплаченная продукция.

4. Денежные средства и расчеты:

- Расчеты с дебиторами в виде дебиторской задолженности. Дебиторами при этом считаются юридические и физические лица, которые имеют задолженность перед предприятием.

- Денежные средства или средства на расчетных счетах и в кассе предприятия.

Структурой оборотных средств называется соотношение элементов оборотных средств в процентах. Структурой оборотных средств называются пропорции распределения элементов текущих активов. Так же структура оборотных средств выражается в части текущих активов, финансируемых за счет собственных средства или заемных, которые включают краткосрочные кредиты банков.

Оборотные средства, которые необходимы для организации нормальной производственной деятельности определяется в виде организации разработки норм и нормативов в оборотных средствах. Данные средства обеспечивают потребность организации в разработке норм и нормативов оборотных средств. С их помощью обеспечивается постоянная потребность организации в использовании производственных запасов, незавершенном производстве, в средствах для расходов в будущих периодах, остатках готовой продукции с учетом условий производства, снабжения и сбыта на предприятии.

Нормирование оборотных средств заключается в виде разработки экономически обоснованных нормативов собственных оборотных средств, которые обеспечивают как минимальные средства для бесперебойной работы производства предприятия, так и реализации продукции, в том числе и произведение расчетов в определенные сроки.

Наличие в обороте предприятия большей суммы оборотных средств приводит к омертвлению материальных ценностей, образованию излишних и ненужных их запасов на предприятиях, в результате чего они отвлекаются из оборота. Это приводит к ухудшению использования оборотных средств, замедлению их оборачиваемости. Кроме того, снижаются темпы развития предприятия, ухудшаются такие основные экономические показатели его работы, как рентабельность, прибыль. В противоположном случае, когда размер оборотных средств предприятия будет меньше его реальной потребности, предприятие постоянно будет испытывать как финансовые, так и производственные трудности, так как не будет обеспечено необходимыми денежными средствами и, следовательно, не сможет обеспечить себя запасами сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства.

Увеличение оборотных средств ведет к потери от избытка оборотных средств и прямо пропорциональны их увеличению, а недостаток оборотных средств ведет к обратному эффекту. Причем потери от недостатка оборотных средств очень тяжело бьют по эффективности производственного процесса.

Нормой называют установленную меру оборотных средств или величину, которая выражается в днях, процентах или других измерителях.

Нормативом называется величина, которая регламентирует сумму денежных средств, которая необходима на определенный плановый период для расчета переходящих минимальных запасов по элементам оборотных средств. Каньковская А.Р., Тарушкин А.Б. Экономический анализ. - СПб.: «ИД Герда», 2012. С. 53

Определение оптимальной потребности в оборотных средствах производится в виде расчета суммы денежных средств, которая авансируется в создание производственных запасов, незавершенное производство и накопление готовой продукции. При этом в расчете оптимальной потребности производится расчет тремя методами: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета.

Аналитический или опытно-статистический метод используется в анализе товарно-материальных ценностей и корректирует реальные фактические запасы за исключением излишних и ненужных ценностей.

Коэффициентный метод состоит в определении норматива предшествующего периода и внесение поправок на плановое уточнение объемов производства на ускорение оборачиваемости.

Аналитические и коэффициентные методы применяются на предприятиях, что функционируют больше года, сформировали определенную производственную программу, организовали некий производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды и не располагают квалифицированными специалистами для более детальной работы в планировании оборотных средств.

Прямой счет, при этом, предусматривает произведение расчета запасов оборотных средств по каждому из их элементов. Данный метод часто используется в организации нового предприятия и уточнении потребностей в оборотных средствах существующего предприятия. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011. С. 84

Нормирование оборотных средств определяется определяются в виде частных нормативов по отдельным видам оборотных средств. То есть общая сумма состоит из совокупности частных нормативов по всем средствам.

Норматив оборотных средств по готовой продукции на складе (Нгп) определяется через произведение однодневного выпуска готовой продукции по производственной себестоимости (1):

Нгп = Vтп.с / Тпл х Здн или Нгп = Вдн х Здн (1)

Vтп.с - выпуск готовой продукции по производственной себестоимости,

Тпл - количество дней в плановом периоде (квартал, месяц, год), Здн - норма запаса в днях,

Вдн - среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости.

Норма запаса готовой продукции зависит от продолжительности транспортировки товара от склада до станции отправления и погрузки в транспортные средства, от времени на накопление отдельных видов изделий для комплектования в партии и оформления платежных документов.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объем и состав готового продукта, длительности производственного цикла (Tц) себестоимости продукта и характера нарастания затрат (Кн.з.).

Затраты производства делятся на единовременные и нарастающие. К единовременным затратам относятся такие, которые производятся в начале производственного цикла в виде затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты. Остальные затраты считаются нарастающими (2).

Кн.з. = 0,5 х (1 + Сн / Ск) (2)

Сн - начальные затраты,

Ск - конечные (полные) затраты.

Нарастание затрат может происходить неравномерно и равномерно (3).

Ннзп = Вдн х Tц х Кн.з. (3)

Особенность расчета норматива оборотных средств по расходам будущих периодов состоит в том, что по нему не определяется норма оборотных средств (4).

Нрбп = Рн + Рпл - Рпл.пог. (4)

Нрбп - норматив расходов будущих периодов, Рн - сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода,

Рпл - затраты планируемого периода на эти цели, Рпл.пог. - затраты в планируемом периоде, подлежащие списанию на себестоимость продукции.

Норматив оборотных средств в производственные запасы определяется умножением нормы в днях на однодневный их расход (5).

Нпз = Мс х Здн (5)

Нпз - норматив производственных запасов,

Мс - однодневная (суточная) потребность в материальных ресурсах.

Общий норматив оборотных средств определяется как сумма частных нормативов (6).

Нобщ = Нпз + Ннзп + Нрбп + Нгп (6)

Следовательно, на каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав зависят от характера и сложности деятельности предприятия, длительности производственного цикла, стоимости продукции, условий ее закупок и реализации, расчетов.

1.2 Учет оборотных активов в соответствии с международными стандартами

В Российской Федерации осуществляется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное изменением экономических отношений. Стержнем реформирования выступили международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Это позволит на конкурентной основе участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости.

В состав оборотных активов организации входят мобильные активы представленные статьями: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы.

Оборотные активы находятся во втором разделе бухгалтерского баланса и представляют собой имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования в хозяйственной деятельности или находящееся в обороте не более одного года. Оборотные активы полностью потребляются в ходе производственного процесса, поэтому постоянно обновляются.

Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:

- Запасы;

- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- Дебиторская задолженность;

- Финансовые вложения;

- Денежные средства;

- Прочие оборотные активы.

Следует отметить, что до вступления в силу приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010г. №66н, устанавливающего самостоятельность организации в определении детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса и другим формам отчетности, во втором разделе не были исключены строки, расшифровывающие данные по группам статей «Запасы», а дебиторская задолженность делилась на краткосрочную (срок обращения не более 12 месяцев) и долгосрочную (срок обращения свыше 12 месяцев), финансовые вложения раньше так же делились на краткосрочные и долгосрочные.

В новой форме бухгалтерского баланса второй раздел баланса состоит из шести статей:

Статья «Запасы» (код 1210) отражает остатки сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001г. №44н в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) устанавливается, что в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью предназначенных для продажи материально-производственных запасов, причем такие материально-производственные запасы - это активы, являющиеся конечным результатом производственного цикла, чьи качественные и технические характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары, в свою очередь, являются частью уже приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 5/01 организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что находит отражение в ее учетной политике, причем таким образом, который обеспечивает формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от их характера, порядка их приобретения и использования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220) отражает сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, которая подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Статья «Дебиторская задолженность» (код 1230) представляет собой приведенные в активе (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо) бухгалтерского баланса в развернутом виде данные расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская задолженность условно делится на два типа - нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги (при выдаче средств под отчет на различные нужды и так далее) и не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации. Неоправданная дебиторская задолженность возникает как раз вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат, хищений). Наличие крупной дебиторской задолженности следует расценивать как отрицательно влияющий на финансовое состояние организации фактор.

Для правильной оценки финансового состояния организации следует постоянно изучать показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, что возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками по срокам образования дебиторской задолженности. Такой учет позволит получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами и выявить суммы просроченной задолженности.

В организациях также используется картотека напоминаний, ежеквартальных инвентаризаций состояния расчетов с контрагентов, необходимая для систематизации учета дебиторской задолженности.

В статье «Финансовые вложения» (код 1240) отражаются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок не менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги.

По статье "Денежные средства" (код 1250) проставляется остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также сумма переводов в пути. У организации обязательно должны быть свободные денежные средства на расчетных счетах в банке, в то время как в кассе могут храниться незначительные суммы денег для неотложных расходов. Банками устанавливается лимит остатка кассы, превышение которого допускается только в течение трех дней в дни выдачи заработной платы.

Следует отметить, что остаток по 50 счету в части денежных документов, учтенных на данном счете, должен быть представлен в статье «Прочие оборотные активы», так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

Для организаций в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства сальдо счета 51 «Расчетный счет». Причем увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

По статье «Прочие оборотные активы» (код 1260) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела баланса.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или между их составными частями называется структурой оборотных средств. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.

Организация и учет бухгалтерского учета оборотных активов организации осуществляется на основании нормативно-законодательных документов:

1. Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010).

2. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации" ПБУ 10/99»

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и другими нормативно-законодательными актами.

Оценка материально-производственных запасов при их постановке на учет зависит от формы их поступления (покупка, получение от поставщиков; изготовление в собственном производстве; вклад в уставный капитал организации; безвозмездное получение; получение в обмен на другое имущество; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта), поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика, порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов и наличия расчетных документов, подтверждающих стоимость запасов.

Фактические затраты на приобретение также включают в себя информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, таможенные пошлины и иные платежи, затраты по заготовке и доставке, а также иные затраты, связанные непосредственно с приобретением материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных осуществляется двумя способами:

- по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете 15 отражается покупная стоимость заготовления или приобретения запасов, а также учетная стоимость оприходованных запасов. Учетную цену материально-производственных запасов организация может установить самостоятельно (например, принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов за прошлый месяц и т.д.). Порядок определения учетных цен закрепляется в учетной политике организации.

Операции по приобретению и заготовлению материальных оборотных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 15, Кредит 60 (76) - отражена покупная стоимость согласно поступившим расчетным документам поставщиков;

Дебет 10, Кредит 15 - отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам;

Дебет 16, Кредит 15 - отражена положительная разница между покупными и учетными ценами;

Дебет 20 (23, 25, 26 и др.), Кредит 16 - списаны накопленные разницы пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Приобретенные в обмен на другие материальные ценности запасы оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если же получаемые запасы признаются неэквивалентными, то они оцениваются по их договорной стоимости, а разница между переданным в обмен на запасы имуществом подлежит оплате или получению в виде денежных средств.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 (76), Кредит 90 «Продажи» - отражается стоимость проданных товаров;

Дебет 10 (11, 19, 41), Кредит 60 - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Дебет 60, Кредит 62 (76) - отражен зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости:

Дебет 10, Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы запасы, полученные от ликвидации основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, показывают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости:

Дебет 10 (11, 40, 41), Кредит 91 - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

За покупаемые запасы организация может перечислить денежные средства авансом. Если же данные запасы на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то их следует учитывать как запасы в пути.

В таком случае в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 60 (76), Кредит 51 «Расчетный счет» (62).

При отпуске материально-производственных запасов на производство или ином выбытии их оценка осуществляется организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть заменены на другие обычным образом.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта вычисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (только при невозможности отнесения транспортно-заготовительных и других расходов на себестоимость). Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник для ВУЗов -3-е изд., испр. и доп. - М.: «Омега-Л», 2011. С. 135

Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов. При этом необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов, которая рассчитывается делением суммы стоимости остатка материалов на начало отчетного периода и стоимости материалов, поступивших в отчетном периоде, на сумму количества материалов на начало отчетного периода и количества материалов, поступивших в отчетном периоде.

При методе ФИФО запасы списываются на производство по ценам приобретения в хронологическом порядке, то есть по цене первой партии. Сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой партии, затем - второй и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и так далее.

Использование данных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в соответствии с принятым способом оценки запасов при их выбытии.

Что касается НДС по приобретенным ценностям, то при приобретении материальных ценностей делается запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счетов учета обязательств, таких как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

По мере оплаты счетов поставщиков и принятия приобретенных ценностей на учет оплаченные суммы НДС списываются с кредита счета 19 на дебет счета 68, при этом должны быть получены счета-фактуры на приобретенные материальные ценности.

Списание сумм НДС по материальным ценностям, работам и услугам для непроизводственных нужд или по материальным ценностям (работам, услугам), которые были приобретены за счет целевых средств, отражается по кредиту счета 19, дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в коммерческой организации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данному предприятию. А организации и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности исчисляется по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 62 (76);

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 (76).

Однако списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, а должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это делается для наблюдения за возможностью взыскания задолженности с должника в случае изменения его имущественного положения.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делают записи по дебету счетов учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с этим, на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В настоящее время при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете учитываются суммы счетов-фактур к оплате за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные к покупателям и заказчикам.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю (заказчику) и производит следующую запись:

Дебет 62, Кредит 90.

При погашении покупателями (заказчиками) своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Полученная выручка от продажи может включать в себя также доходы, не поступившие в организацию в виде денежных средств, а только образовавшие дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Данную дебиторскую задолженность отражают по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90.1. Стоит отметить, что большинство организаций в результате торговой сделки не ждут обмена своих товаров или услуг на наличные деньги, а довольствуются получением от покупателя или заказчика векселя или другого денежного документа.

Вексель - это вид ценной бумаги, который представляет собой срочное письменное долговое обязательство векселедателя перед векселедержателем. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

В современных условиях хозяйствования многие организации сознательно предоставляют коммерческий кредит (рассрочку платежа), поэтому выручка от продажи отражается в учете сразу после отгрузки товаров, сдачи работ и оказания услуг и предъявления счета покупателю или заказчику.

В том случае, если организация не получила на сумму проданного товара векселя или же не уверена в оплате этого товара, то она может начислить резерв, компенсирующий риск при совершении торговой сделки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам».

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и тому подобное по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76.3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

В статье «Финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, которые предоставляются организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций и тому подобное. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятия. - К.: Максимум, 2012. С. 120

Для их учета используется счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету у инвестора по сумме фактических затрат на их приобретение, включающей как номинальную стоимость ценных бумаг, так и затраты по оплате различных услуг, процентов по заемным средствам и вознаграждений посредническим организациям.

Разница между суммой фактических затрат по приобретению государственных ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты равномерными суммами в течение срока их обращения. На момент выкупа облигацией на счете 58 должна быть отражена их номинальная стоимость.

Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 51 или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату.

Операции по перепродаже акций, приобретенных ранее для этих целей, отражают в системе счетов в следующем порядке. Продажа ценных бумаг оформляется записью по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Затем списывается балансовая стоимость проданных акций (дебет счета 91, кредит счета 58), а поступление денежных средств в оплату акций отражается записью по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62.

Данные операции связаны с уплатой НДС, который отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68. Финансовый результат по продаже акций списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача приобретенных акций в доверительное управление отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» (79.3) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Обязательства доверительного управляющего (упущенная выгода) отражаются у доверителя бухгалтерской записью:

Дебет 76, Кредит 91.

При прекращении договора доверительного управления в учете владельца акций делается запись по возврату ценных бумаг (дебет счета 58, кредит счета 79.3).

Акции могут быть проданы владельцем без участия посредника. Учет продажи акций осуществляется на счете 91. В конце месяца выявленный финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дивиденды, полученные по акциям, относятся к операционным расходам. На сумму причитающихся к получению дивидендов осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах хозяйствующих субъектов, то причитающиеся к получению дивиденды относятся в кредит счета 90 «Продажи».

Учет приобретения долгосрочных облигаций отражается также на счете 58, а доход начисляется по счету 76.

Учет операций по приобретению депозитных сертификатов также ведется на счете 58.

Учет предоставленных займов другим организациям и лицам осуществляется на счете 58 по соответствующему субсчету. Информация о займах, предоставленных работникам предприятия, обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день передачи средств.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Одновременно списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04 сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в качестве прочего дохода или расхода.

Начисление доходов в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91. При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52 и кредитуют счет 76.

Организация также может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции, работ или услуг этих организаций. Начисление доходов оформляется той же бухгалтерской записью, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов и 10 «Материалы» на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 51, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

При регулярном получении денежных средств от физических лиц организация должна пользоваться контрольно-кассовой техникой (ККТ). Этот порядок определен Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.05.2014)

Оформление операций по кассе производится с помощью унифицированных форм первичной документации: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».