2. В договоре аренды арендодатель согласен на неотделимые улучшения, производимые арендатором, но не возмещает их. У арендатора неотделимые улучшения считаются амортизируемым имуществом в течение срока действия договора аренды как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В данной ситуации аудитору необходимо принимать во внимание, что передача арендуемого имущества вместе с произведенными улучшениями арендодателю не является реализацией, так как согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на безвозмездной основе. Если осуществление неотделимых улучшений обусловлено потребностями хозяйственной деятельности самого арендатора, то реализация работ арендатором арендодателю отсутствует, поскольку критерии, установленные ст. 39 НК РФ, не выполняются.

Арендатор передает имущество в форме неотделимых улучшений безвозмездно, и, как было отмечено ранее, поскольку в договоре аренды имеется согласие арендодателя, то на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные от арендатора капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не учитываются арендодателем в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого объекта основных средств. Таким образом, арендодатель не учитывает доходы для целей налогообложения.

При проверке первичных документов арендодателя, представленных арендатором по истечении срока аренды (счет-фактура), аудитор проверяет правильность исчисления НДС.

После окончания срока действия договора аренды к собственнику возвращается не только его имущество, но и неотделимые улучшения безвозмездно. Безвозмездная передача имущества облагается НДС. Таким образом, в счете-фактуре будет указана рыночная стоимость неотделимых улучшений, а в акте приемке-передаче - их остаточная стоимость.

3. В договоре аренды арендодатель согласен на неотделимые улучшения, производимые арендатором, и возмещает их. В этой ситуации в налоговом учете обязанность амортизировать капитальные вложения возлагается на арендодателя, но не раньше первого числа, следующего за месяцем, в котором арендатору были возмещены затраты (п. 2 ст. 259 НК).

У арендатора расходы на неотделимые улучшения в объекты основных средств в полном размере признаются при исчислении налога на прибыль. Компенсация, полученная от арендодателя, включается в облагаемый доход. Бухгалтерский учет будет зависеть от того, в какой момент по договору аренды переданы неотделимые улучшения на баланс арендодателя - сразу после проведения улучшений или по окончании срока аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01) и до момента передачи начислять по нему амортизацию. Между тем при передаче объекта в бухгалтерском учете арендатора возникает прибыль в виде разницы между суммой возмещения, остаточной стоимостью и НДС, предъявляемого арендодателю. Операция по передаче имущества в данном случае является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому передаваемые арендодателю неотделимые улучшения признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Арендатору необходимо предъявить к оплате арендодателю сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости возмещаемых им улучшений (п. 1 ст. 168 НК РФ). Уплаченная сумма НДС может быть принята арендодателем к вычету на основании п. 1 ст. 171 НК РФ и в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Поскольку в налоговом учете арендатор не имеет права начислять амортизацию, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив, который уменьшается при передаче объекта неотделимых улучшений арендодателю.

Обращаем внимание на правильность составления первичных документов. Поскольку первоначально документы были выписаны на имя арендатора, по которым он принял к вычету расходы и НДС, при передаче неотделимых улучшений арендодателю ему необходимо оформить сделку как операцию по продаже активов. В счете-фактуре и акте приемки-передачи арендатор должен указать первоначальную стоимость неотделимых улучшений в размере, возмещенном арендодателем. Поскольку арендатор не начисляет амортизацию по таким улучшениям, первоначальная стоимость объекта будет совпадать с остаточной стоимостью и поэтому прибыль для целей налогообложения будет равна нулю.

Продлевая (пролонгируя) договор аренды, арендатор может продолжать начислять амортизацию. Если вместо пролонгации заключен новый договор аренды, то начисление амортизации должно быть прервано [9].

Далее проверяем, не включает ли в состав расходов арендатор амортизационную премию. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Если арендодатель возмещает неотделимые улучшения, то он имеет право на амортизационную премию, поскольку для него данный процесс является реконструкцией.

Далее проверяем, к какой амортизационной группе отнесены неотделимые улучшения, поскольку от этого зависит норма амортизации. Капитальные вложения амортизируются у арендатора, но только в течение срока действия договора аренды. Проверяя суммы амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям, аудитору следует пересчитать ежемесячные суммы амортизации исходя из остаточного срока полезного использования арендованного имущества. Остаточный срок полезного использования определяется на 1-е число месяца ввода в эксплуатацию неотделимого объекта и исчисляется как разница между первоначальным сроком по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и фактическим сроком эксплуатации объекта, предоставленного в аренду.



3.2 Анализ и обобщение результатов аудита

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами в порядке договоров аренды и залога, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств ООО «Юникс» с 01.01.2010 по 01.12.2010 года.

Аудит проведен Обществом с ограниченной ответственностью «Консалт+».

Лицензия на осуществление деятельности:

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности от 16.05.2010 г. № Е 009815, действительна до 05.08.2014 г.

Отчет аудитора исполнительному органу ООО «Юникс».

1. Мы провели аудит операций по договорам текущей аренды прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Юникс» за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Юникс» состоит из:

Ш формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Ш формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Юникс» в соответствии с нормами, установленными:

Ш Федеральным Законом Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 г.);

Ш Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. 24.12.2010 г.);

Ш Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010);

Ш Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Ш Учетной политикой ООО «Юникс», и другими внутренними, регламентирующими порядок ведения учета операций по договорам текущей аренды, документами.

3. Ответственность за подготовку и представление данной финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Юникс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по договорам текущей аренды законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

4. Мы провели аудит в соответствии:

Ш с Федеральным законом от 30.12.2009 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Ш Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.2002 № 696 (с последующими изменениями и дополнениями)

Ш Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Консалт+».

5. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в разрезе операций по договорам текущей аренды не содержит существенных искажений. Аудит был проведен на выборочной основе и включал в себя:

Ш изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об основных средствах в рамках договоров аренды и залога аудируемого лица;

Ш оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета основных средств;

Ш рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности операций по договорам текущей аренды;

Ш оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации основных средств по состоянию на 31 декабря 2010 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов ООО «Юникс».

7. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность по учету операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение па 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета операций по договорам текущей аренды.



Заключение

Целью данной работы является аудит операций по договорам текущей аренды. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита операций по договорам текущей аренды, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.

Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

-- обеспечения контроля за наличием и сохранностью операций по договорам текущей аренды;

-- правильности отнесения предметов к основным средствам в рамках договоров текущей аренды, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

-- правильности оценки операций по договорам текущей аренды в учете;

-- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию операций по договорам текущей аренды;

-- правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонтов операций по договорам текущей аренды;

-- правильности и эффективности использования операций по договорам текущей аренды;

-- правильности отражения данных о наличии и движении операций по договорам текущей аренды в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства в рамках договоров текущей аренды отражаются в учете по первоначальной стоимости.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности в ООО «Юникс» за период с 01.01.2010 года по 31.12.2010 года можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и отчетность организации соответствует нормам действующего законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 910 «Арендованные основные средства», существенно влияющие на финансовые результаты деятельности организации.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования операций по договорам текущей аренды сотрудниками предприятия.



Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

3. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(ред. от 30.12.2008) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010).

4. Федеральный закон РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» (ред. от 30.12.2008).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н (ред. от 25.10.2010)

7. Постановление Правительства РФ от 23.10.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»(ред. от 27.01.2011)

8. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Аудит арендных операций: положения МСА и федеральных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. С. 13 - 24.

9. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2009 - 27-28 с.

10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск: ЭКОР, 2009.- 797с.

11. Грищенко А.В. Предварительное планирование аудита арендных операций. // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, № 7. - С.14-22

12. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2010. - С. 12-18

13. Захарьин В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение // Экономико-правовой бюллетень. 2010. № 7. 160 с.

14. Захарьин В.Р. О договоре залога // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2010. N 7. С. 26.

15. Караков А.А. Методика отражения арендных операций // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. № 3. С. 23 - 31.

16. Касьянова С.А. Аудит операций по договорам аренды. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2010, № 3. - С.22-27

17. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности». Ростов н/Д: «Феникс», 2009. - 327 с.

18. Крутякова Т.Л. Основные средства. М.: АйСи Групп, 2010. - 296 с.

19. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2009. - С. 14-19

20. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2010. - С. 13-16

21. Мирошниченко И. «Двуликий» учет основных средств // Расчет. 2010. N 4. С. 98 - 100.

22. Стандарты аудиторской деятельности. - М.: Издательство ПРИОР, 2010.- 520с.

23. Трофимова Л.Б. Особенности отражения в учете и отчетности операций по аренде в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда». // Международный бухгалтерский учет», 2009, № 7. - С. 45-49

24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 354 с.

25. www.consultant.ru



Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Юникс» на 31.12.2010 года

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	4	5
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	1576	1708
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	1576	1708
II. Оборотные активы
Запасы	210	2037	2727
в том числе
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	54	98
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1983	2629
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	256	287
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	560	680
в том числе покупатели и заказчики	241	240	345
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	393	435
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	3246	4129
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	4822	5837
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	4	5
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	100	100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток)	470	2372	3179
Итого по разделу III	490	2472	3279
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	0	0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	2350	2558
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	1980	2122
задолженность перед персоналом организации	622	187	230
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	48	59
задолженность по налогам и сборам	624	135	147
прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	2350	2558
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	4822	5837
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	3215	3684
В том числе по лизингу	911	-	-



Приложение 2

Общество с ограниченной ответственностью «ЮНИКС»

28 декабря 2019 года г. Новосибирск

ПРИКАЗ

Об учетной политике на 2010 год №1

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2010 год.

1.Порядок ведения учета в организации;

1.1.Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией.

1.2.Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».

1.3.Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н.

1.4,Отчетность сдается в следующих объемах:

- форма №1 « Бухгалтерский баланс»

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» 1

.Налогообложение:

упрощенная система налогообложения (доход за вычетом расходов) по оптовой торговле. Форма ведения Книги учета доходов и расходов -электронный вариант.

единый налог на вмененный доход по розничной торговле. 1.6.0тветственность за достоверность предоставляемых бухгалтерских и налоговых отчетов возложить на главного бухгалтера.

2. Учетные документы и регистры;

2.1.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством. Также используются формы, разработанные организацией самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.2.Налоговый учет ведется в формах утвержденных законодательством.

2.3.Все учетные документы хранятся в организации в электронной форме и бумажных носителях в течение пяти лет.

З.Порядок проведения инвентаризации:

- Инвентаризация товаров, материалов, запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

4.Учет основных средств.

4.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляются линейным методом.

4.2.Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб., отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

5.Списание материально-производственных запасов:

- Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы» по субсчетам. В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

б. Учет расходов будущих периодов:

- Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

7.Методы оценки списания стоимости покупных товаров:

по стоимости единицы;

8.Способ учета товаров:

в розничной торговле в продажных ценах;

в оптовой торговле в закупочных ценах.

9.Прямые и косвенные расходы.

9.1.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

стоимость материалов

заработная плата (пропорционально полученному доходу)

взносы в ПФР (пропорционально полученному доходу)

взносы на соцстрах (пропорционально полученному доходу)

амортизация (полностью учитывается в налоговой базе при УСН)

услуги банка (полностью учитывается в налоговой базе при УСН) -техническое обслуживание ККМ (полностью учитывается в налоговой базе при УСН)

электроэнергия

теплоэнергия

вода

автоуслуги (полностью учитывается в налоговой базе при УСН)

- ГСМ (согласно приказа руководителя организации, полностью учитывается в налоговой базе при УСН)

- расходы на сотовую связь (полностью учитывается в налоговой базе при УСН)

- УСН, ЕНВД

9.2.В конце месяца полностью списывать на счет 99.

10.Порядок раздельного учета общих расходов:

- расходы распределяются пропорционально доходам, полученным нарастающим итогом с начала года.

П.Порядок распределения общих страховых взносов и пособий временной нетрудоспособности:

- пенсионные взносы, взносы в ФСС и пособия по временной нетрудоспособности распределяются пропорционально доходам, полученным нарастающим итогом с начала года.

12.Порядок раздельного учета основных средств и нематериальных активов:

- стоимость «общих» основных средств и нематериальных активов полностью учитывается в налоговой базе при УСН.

13. Создание резервов за счет финансовых результатов:

- по сомнительным долгам

14. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации:

- в соответствии с учредительными документами.

Директор ООО «ЮНИКС»: Катаев О.Д.



Приложение 3

Оценка неотъемлемого риска

Наименование аудируемого лица	ООО «Юникс»	Номер рабочего документа
Проверяемый период	2010 год
ФИО лица, составившего документ	Горохов Н.П.
Дата составления документа	07.02.2011 г.
ФИО лица, проверявшего документ	Чабан А.И.
Дата проверки документа	07.02.2011 г.

Показатели	Критерии	Факт. число баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1. Операционная деятельность
оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств)	Да	3--5	5
	Нет	--
2. Инвестиционная деятельность
осуществление финансовых вложений	Да	1--3	2
	Нет	--
реализация ценных бумаг	Да	8--10	--
	Нет	--
осуществление операций по уступке прав требований	Да	8--10	--
	Нет	--
3. Финансовая деятельность
выпуск акций, облигаций, векселей	Да	8--10	--
	Нет	--
получение (погашение) кредитов и займов	Да	3--5	--
	Нет	--
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности	Да	8--10	--
	Нет	--
5. Наличие отраслевых методических рекомендации, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов	Да	5--8	5
	Нет	--
6. Продажа имущества	Да	3--5	--
	Нет	--
7. Наличие налоговых льгот	Да	3--5	--
	Нет	--
8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)	Да	5--8	--
	Нет	--
9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов	Менее 50%	8--10	1
	Более 50%	1--5
II. Структура организации
1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента	Недостаточное	1--5	2
	Относительное	1--4
	Высокое	--
III. Информационная обеспеченность организации
1. Наличие специальной периодической литературы в организации	Да	--	--
	Нет	1--5
2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных баз	Да	--	--
	Нет	8--10
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование	Да	1--5	1
	Нет	5--10
Стаж работы в данной должности	Менее 2 лет	8--10	3
	От 2 до 10 лег	3--5
	Свыше 10 лет	1--3
Стаж работы в проверяемой организации	Менее 1 года	5--10	3
	От 1 года до 5 лет	3--5
	Свыше 5 лет	1--3
2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы	От 20 до 30 лег	5--10	5
	Свыше 30	1--5
3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование	Менее 30%	8--10	1
	От 30 до 65%	5--8
	Более 65%	1--5
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование	Менее 20%	8--10	2
	От 20 до 40%	5--8
	Свыше 40%	1--5
5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы	Высокая (свыше 40%)	8--10	1
	Средняя (от 10 до 40%)	5--8
	Низкая (менее 10%)	1--5
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
1. Угроза непрерывности деятельности	Да	5--10	5
	Нет	--
2. Реорганизация	Да	5--10	--
	Нет	--
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)	Да	5--10	--
	Нет	--
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
1.Применяемая система компьютерной обработки данных	Универсальная	5--8	7
	Адаптированная к условиям данной организации	1--5
	Разработанная специально для данной организации	1--5
	Не применяется	8--10
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)	Х	Х	45

Приложение 4

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица	ООО «Юникс»	Номер рабочего документа
Проверяемый период	2010 год
ФИО лица, составившего документ	Горохов Н.П.
Дата составления документа	07.02.2011 г.
ФИО лица, проверявшего документ	Чабан А.И.
Дата проверки документа	07.02.2011 г.

Показатели	Критерии	Факт. число баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
I. Оценка контрольной среды
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	8--10	8
	Средний	5--8
	Низкий	1--3
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5--10	--
	Частично	1--5
	Нет	--
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	8--10	8
	Нет	--
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменении в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да	8--10	--
	Нет	--
	Не всегда	3--5
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в том числе консолидированной отчетности)	Да	8--10	--
	Нет
2. Оценка системы учета
2.1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Наличие учетной политики	Да, с обобщен. данными	5--8	8
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	8--10
	Нет	--
2. Учетная политика применяется	Последовательно от одного отчетного периода к другому	8--10	8
	Непоследовательно.	1--5
3. Изменения в учетную политику	Вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	5--10	5
	С несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету	1--5
4. Учетная политика применяется	Всеми структурными подразделениями организации	5--10	--
	Не всеми структурными подразделениями организации	1--5
	Не применяется структурными подразделениями организации	--
5. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета	Раскрыты достаточно полно	5--10	--
	Раскрыты частично	3--5	Раскрыты частично
	Не раскрыты	--	Не раскрыты
6. Наличие в учетной политике противоречивых положений	Да	1--5	6
	Нет	5--10
7. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством	Да	1--5	10
	Нет	5--10
2.2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	Да	5--10	--
	Нет	--
2. Наличие графика документооборота	Да	1--5	3
	Нет	--
3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы	Да	1--5	5
	Нет	--
2.3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)	Да	5--10	9
	Нет	--
	Частично	1--5
2. Система налогового учета организована на основании	Только регистров бухгалтерского учета	1--5	9
	Самостоятельно разработанных регистров налогового учета	5--8
	Регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	5--10
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	Только на основании первичных документов	5--10	8
	Без подтверждающих первичных документов	--
4. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета	Да	5--10	9
	Нет	--
	Частично	1--5
5. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	5--10	8
	Нет	--
	Не всегда	1--5
6. При наличии на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат	Да	1--5	5
	Нет	--
7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета	Да	5--10	9
	Нет
8.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да	5--10	9
	Нет	--
9. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да	5--10	9
	Нет	--
	Не всегда	1--5
10. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да	5--10	7
	Нет	--
	Не всегда	1--5
11. Порядок и сроки хранения документации	Соответствуют требованиям нормативных актов полностью	5--10	9
	Соответствуют требованиям нормативных актов частично	1--5
	Не соответствует требованиям нормативных актов	--
2.4. Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризирован. учет	5--10	7
	Смешанный	5--8
	Ручной	1--5
2.Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы	5--10	5
	Программа разработана самим предприятием	5--8
	Использование нелицензированной программы	1--5
3. Система компьютерной обработки данных	Охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений	1--5	7
	Охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	5--8
	Охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)	5--10
2.5 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	1--5	--
	Нет	--
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется	С соблюдением требований законодательства	5--10	8
	С нарушением требований законодательства	1--5
3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5--10	10
	Нет	--
	Не всегда	1--5
3. Оценка контрольных процедур
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	5--10	--
	Отсутствует	--
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да	5--10	--
	Нет	--
	Не всегда	1--5
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)	Действует	1--5	--
	Отсутствует	--
4. Инвентаризационная комиссия	Утверждена руководителем и действует	1--5	--
	Отсутствует	--
5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств	Утверждена руководителем и действует	1--5	--
	Отсутствует	--
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям	Утверждена руководителем и действует	1--5	--
	Отсутствует	--
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств	Да	1--5	--
	Нет	--
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	1--5	--
	Нет	--
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)	Да	5--10	8
	Нет	--
	При необходимости	1--5
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да	5--10	9
	Нет	--
	Нерегулярно	1--5
11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5--10	6
	Нет	--
	Иногда	1--5
12. Наличие договоров с материально ответственными лицами	Да	5--10	9
	Нет	--
	Не полностью	1--5
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)		Х	227

Размещено на Allbest.ru