Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности
Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности
Требования к составлению пояснительной записки. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования отчетности. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ "Лотос". Элементы учетной политики предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.08.2009 |
| Размер файла | 108,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Финансовая аренда - это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.
Статья «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.
Статья « Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»
Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.
В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.
Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.
Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. - 4 тыс. руб.).
Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.
Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»
Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки.
По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам).
Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.
В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.
И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.
3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму № 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму № 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.
Для некоторых строк формы № 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно, например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.
Раздел «Нематериальные активы»
Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса.
Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.
Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы № 5.
В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе «Выбыло» табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.
И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не является согласно ПБУ 14/2000.
Раздел «Основные средства»
В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.
Раздел состоит из двух таблиц.
В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.
В табл. 2 приводят:
- сумму начисленной амортизации. Обращаем внимание: здесь надо отразить стоимость списанных «малоценных» (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;
- первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;
- первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;
- стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;
- первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на отдельном субсчете счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Кроме того, в этом разделе есть таблица «Справочно», где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Этот раздел является расшифровкой к строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса.
Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.
Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице - «Справочно» - приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.
Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот раздел, нет. Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 «Всего» табл. 1 указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 «Справочно» записать сумму расходов, учтенных на субсчете «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат - проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.
Второй момент - непонятно, на каком балансовом счете учитывать такие расходы. Мнения специалистов по этому поводу расходятся. Одни считают, что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов природопользования.
Раздел «Финансовые вложения»
Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).
Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.
Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004 года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.
Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.
Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.
Раздел «Обеспечения»
Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.
Раздел «Государственная помощь»
В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.
Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.
Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.
3.7 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) некоммерческие организации указывают данные:
* об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;
* о поступлении средств в течение отчетного периода;
* о расходовании средств в течение отчетного периода;
* об остатках средств на конец отчетного периода.
Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма №1) - в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.
Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие статьи не предусмотрены.
3.8 Аудиторское заключение
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения, если предприятие в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ..
Действующим законодательством выделяют 10 групп субъектов предпринимательской деятельности, бухгалтерская отчетность которых должна содержать аудиторское заключение:
1. Открытые акционерные общества (п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
2. Банки и иные кредитные организации (ст. 42 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в редакции от 3 февраля 1996 г.) «О банках и банковской деятельности»).
3. Страховые организации (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «О страховании»).
4. Инвестиционные фонды и холдинговые компании (п. 3 ст. 8 Закона РФ от 3 июля 1991 г. № 1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации»).
5. Финансово-промышленные группы (ст. 16 федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»).
6. Товарные и фондовые биржи.
7. Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления юридических и физических лиц.
8. Благотворительные фонды.
9. Предприятия с иностранными инвестициями.
10. Иные организации, если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 2005.
Аудиторское заключение -- это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2004.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус Аудит: Учебник для ВУЗов. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 .
На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Рос-сийской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. №2263 //Российская газета. - 1993. - №239.
* Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филин, 2004.
* Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций Там же.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Отчет аудитора».
Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.
* Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2003.
* Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности Аудит: Учебник для ВУЗов. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 .
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2004.
* Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть должна включать: название данной части:
- кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2003.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Заключение аудитора».
В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2003.
Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 2005.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004.
3.9 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия
Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.
Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №.
В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:
- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
- юридический и фактический адрес;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
- состав членов исполнительных и контрольных органов;
- сведения об учредителях;
- размер уставного капитала;
- сведения об аудиторе, оценщике;
- наличие лицензий, сроки их выдачи;
- структура управления организацией;
- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году Там же.
2. Содержание учетной политики:
- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;
- указывается причина изменения учетной политики;
- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
- по основным средствам:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о сроках полезного использования объектов;
- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- по материально-производственным запасам:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
- о последствиях изменений этих способов,
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- по кредитам и займам:
- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
- по финансовым вложениям:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
- об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
- текущей, абсолютной и критической ликвидности;
- обеспеченности собственными средствами;
- способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
- рентабельности;
- финансовой зависимости;
- финансовой активности;
- финансовой устойчивости и т.д.
- - дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
- наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
- наличие убытков;
- просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
- оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
- структура источников средств;
- степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах и расходах организации:
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
- о составе затрат на производство (или издержках обращения);
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
- о составе прочих доходов и расходов;
- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:
- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков:
- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
- величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило, это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
- перечень аффилированных лиц;
- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
- характер взаимоотношений с данными лицами;
- виды операций с аффилированными лицами;
- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
- содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
- вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной деятельности:
- виды и количество договоров простого товарищества;
- цели организации совместной деятельности;
- сумма вклада в совместную деятельность;
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
- информация по совместно используемым активам;
- информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
- перечень сегментов;
- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты:
- описание характера события;
- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
- характер и величина полученных бюджетных средств;
- назначение и величина бюджетных кредитов;
- характер прочих форм государственной помощи;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
- мероприятия по рекультивации земель;
- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
- количество акций, которые выпущены и оплачены;
- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
- номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату их выпуска;
- основные условия выпуска;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности:
- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
- по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
- В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели:
- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
- конкурентоспособность продукции;
- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием Бакаев А.С. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер - 2004 - №11.
Заключение
Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
* обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
* раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
* предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
* предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации Бакаев А.С. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер - 2004 - №11.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку Бакаев А.С. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер - 2004 - №11.
Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. -- М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика пред-приятия». ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производ-ственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. №65н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет-ной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №5бн.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хо-зяйственной деятельности». ПБУ 8/98Утверждено приказом Мин-фина РФ от 25.11.98 г. №57н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
13. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000
14. Приказ от 27.01.00 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)
15. Приказ от 02.07.02 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н)
16. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н
17. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. -- М.: Менатеп-Информ, 2004
18. Андросов А.М. Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002
19. Анищенко А.В. Важные изменения по годовой бухгалтерской отчетности // Российский налоговый курьер - 2005 - № 5
20. Бакаев А.С. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер - 2004 - №11
21. Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2003
22. Богаченко В. М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2003
23. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003
24. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Инфра-М, 2003
25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Юрист, 2003
26. Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №3
27. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского - М.: Современная экономика и право, 2002
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2002.
29. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. -- М.: Союзаудит, 2003
30. Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: ИНФРА-М, 2003.
Подобные документы
Содержание пояснительной записки, требования к ее составлению. Формирование показателей пояснительной записки к годовой финансовой отчетности ОАО СЗ "Нептун"; выполнение элементов учетной политики. События и трудности, произошедшие после отчетной даты.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 18.05.2012Экономическая характеристика предприятия. Организация финансового учета в ФГУП "Калининское". Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке.
курсовая работа [96,4 K], добавлен 06.03.2014Изучение роли пояснительной записки в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура. Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке. Состав, структура и содержание пояснительной записки.
курсовая работа [44,4 K], добавлен 03.12.2013Характеристика, методика составления и основные разделы пояснительной записки. Учетная политика, сведения об отчетности, расшифровка отдельных ее показателей, сведения об аффилированных лицах. Требования к раскрытию информации в пояснительной записке.
курсовая работа [47,3 K], добавлен 19.04.2011Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).
курсовая работа [38,6 K], добавлен 05.01.2014Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности, ее структура и содержание. Анализ пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго", методика ее составления. Раскрытие основных учетных показателей пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.
курсовая работа [228,3 K], добавлен 23.05.2013Понятие годовой бухгалтерской отчетности, назначение и предъявляемые требования. Техника составления отчетных форм, подготовка пояснительной записки. Характеристика системы учета на ООО "Сельхозмонтаж". Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
курсовая работа [59,1 K], добавлен 21.05.2013Понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Особенности заполнения отчетных форм и подготовка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Краткая характеристика системы учета на ООО "Телекс", процесс составления отчетности.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 04.03.2012Требования к оформлению, порядок составления и предоставления внешнего и внутреннего видов отчетности. Рассмотрение содержания бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Принципы формирования пояснительной записки к финансовой отчетности.
курсовая работа [336,5 K], добавлен 04.03.2011Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке. Основные разделы пояснительной записки, ее значение для пользователей. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения" за 2011 год.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 28.12.2012
