Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

Диалоговая информация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя с программным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговая оболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использования разных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна «Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью, которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1:

Рисунок 4.1 - Главное меню программы

Входящая информация включает в себя:

- контракты с иностранными поставщиками и покупателями с общей суммой контракта, ассортиментом поставляемых товаров, сроком действия, условиями поставок. Эта информация содержится на бумажных носителях в бухгалтерии предприятия, ввод и корректировка данных будет производится бухгалтером;

- грузовые таможенные декларации с данными о датах прихода или отгрузки товара, ассортименте продукции, сумме конкретных поставок (как общей, так и по конкретным позициям);

- данные по проводкам о списании себестоимости отгруженной продукции иностранному покупателю из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7», необходимые для определения результата от экспортных операций.

Пример листа входящей информации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»:

Рисунок 4.2 - Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями

Выходящая информация отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет значительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятии решений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов от внешнеэкономических операций.

4.3 Программное обеспечение

Общая блок-схема алгоритма работы автоматизированной системы представлена на рис. 4.3:

Вход

Вывод главного меню

Да

Режим 1 Выход

Нет

Да Процедура ввода

первичных данных

Нет

Да Процедура анализа

Режим 3 информации по

контрактам

Нет

Да Процедура расчета

Режим 4 показателей

Нет

Рисунок 4.3 - Общая блок-схема диалоговой информационной системы

Простота и доступность программы для непрофессионального пользователя достигается за счет создания диалоговой оболочки. Основными элементами этой оболочки являются надписи, которым назначены макросы, что позволяет автоматизировать исполнение операций, которые часто повторяются.

В данной программе использован наиболее простой способ создания макросов с помощью макро рекордера. Макро рекордер протоколирует все действия пользователя и превращает их в программу. Для создания макроса необходимо исполнить следующие действия:

- в пункте меню «Сервис» выбрать «Макрос» - «Начать запись»;

- присвоить имя макросу в диалоговом окне, не используя при этом специальные символы и пробел;

- выполнить необходимые для создания макроса операции путем перехода от листа с названием «Главное меню» к листу, название которого отвечает пункту цели решаемой задачи;

- завершить запись макроса путем нажатия в пункте меню «Сервис» - «Макрос» - «Остановить запись».

После этого созданный макрос присваивается созданной надписи. Для этого выполняются такие действия:

- в пункте меню «Вставка» выбрать «Надпись» - расположить на листе в необходимом месте и назвать именем, которое будет подсказкой для пользователя;

- присвоить макрос надписи путем выделения надписи, после чего правой кнопкой мыши вызвать контекстное меню и выбрать пункт «Назначить макрос», из списка доступных выбрать необходимое имя.

Вычисления, которые выполняет программа MS Excel, задаются с помощью формул. Формула, которая определяет способ вычислений, сохраняется в ячейке. В этой же ячейке сохраняется и результат вычислений. На экране и при печати программа всегда показывает только одно из содержимого ячейки: или формулу, или результат вычислений.

Алгоритм решения задачи по учету контрактов представлен на рис. 4.4:

Рисунок 4.4 - Формулы расчета показателей по учету контрактов

Форма выходного документа по учету контрактов будет иметь вид таблицы 4.1:

Таблица 4.1 - Форма выходного документа «Учет контрактов по экспорту»

№ и дата контракта	Покупатель	Общая сумма, долл. США	Срок действия контракта	Сумма за отгружен-ную продукцию	Сумма полученных денежных средств
№ 13\04-Э от 13.04.05	индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна	199000,0	31.12.2005	17721,0	17721,0
№ 25/04-Э от 25.04.06	индивидуальный предприниматель Москаленко Нико-лай Николаевич	190000,0	31.12.2006	48855,0	48855,0

Алгоритм решения задачи по анализу эффективности экспорта с использованием MS Excel представлен на рис. 4.5:

Рисунок 4.5 - Формулы расчета показателей эффективности экспорта

Форма выходного документа имеет вид таблицы 2.10 «Уровень рентабельности экспорта», которая представлена в данной дипломной работе в разделе 2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ в пункте 2.2.1 Анализ экспортных операций.

Алгоритм решения задачи о расчете финансовых результатов внешнеэкономической деятельности с использованием MS Excel представлен на рис. 4.6:

Рисунок 4.6 - Формулы расчета финансового результата

Форма выходного документа по расчету финансового результата от внешнеэкономической деятельности будет иметь вид таблицы 4.2:

Таблица 4.2 - Форма выходного документа «Финансовый результат от внешнеэкономической деятельности»

Показатели	2005 год	2006 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Выручка от реализации	92769,4	246717,8	153948,3	265,9
2. Себестоимость продукции	86032,5	229550,5	143518,0	266,8
3. Таможенные платежи	3125,3	8795,0	5669,7	281,4
4. Затраты на перевозку и брокерские услуги	3203,1	6772,4	3569,3	211,4
5. Финансовый результат внешнеэкономической деятельности	408,5	1599,9	1191,4	391,6

5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

5.1 Разработка методики аудита внешнеэкономической деятельности

Целью проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» является установление правильности отображения операций по покупке-продаже валюты, выполнению условий контрактов, экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия на основании предоставленных финансовых и налоговых отчетов, данных аналитического и синтетического учета, первичных документов. Соответствия этих документов действующему законодательству и нормативам по внешнеэкономической деятельности, обоснованность проведения таких операций, правильность определения финансовых результатов.

Важным методологическим принципом аудита является его планирование. Планирование аудита совершается на основании Национальных нормативов аудита № 9 «Планирование аудита» [16], № 10 «Знание бизнеса клиента» [17], № 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки» [18], № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» [19], других нормативных и законодательных актов [20].

Информационной базой при проведении проверки ООО «Topsol» являются:

- уставные документы;

- приказы по предприятию о назначении ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета в целом и по отдельным операциям, о составе комиссии по проведению инвентаризаций;

- первичные документы, отображающие суть хозяйственной операции;

- регистры бухгалтерского учета, в которых видны начальные и конечные сальдо, обороты за период по конкретному бухгалтерскому счету;

- финансовая и налоговая отчетность.

5.2 Оценка аудиторского риска

Риск аудита или общий риск - это риск того, что аудитор может высказать неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенные перекручивания, иначе говоря, по неверно подготовленной отчетности будет представлен аудиторский вывод без замечаний [19].

Риск аудита имеет три составляющих части:

- свойственный риск,

- риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля;

- риск не выявления ошибок и перекручиваний.

Свойственный риск - это способность остатка по некоторому бухгалтерскому счету или некоторой категории операций к существенным перекручиваниям, или способность к перекручиваниям по этим показателям в комплексе с перекручиваниями по другим счетам или операциям, с предположением, что к ним не применяются меры внутреннего контроля предприятия.

Свойственный риск возникает при условиях, не связанных с особенностями контроля на предприятии. Условия для него существуют на макроэкономическом уровне, и определяющее влияние оказывают внешние факторы. Для определения уровня свойственного риска предлагают собрать и изучить информацию о бизнесе клиента и отрасли промышленности, последнюю информацию финансового характера, знание бухгалтерского учета предприятия [19].

Во время разработки общего плана проверки аудитор оценивает свойственный риск на уровне финансовой отчетности. Это производится сравнением данных предварительной оценки размера свойственного риска с существенными остатками на бухгалтерских счетах и некоторых категориях операций. В случае недостаточного исполнения сотрудниками предприятия этого анализа, или их полного игнорирования, аудитор должен показать в общем плане проверки высокий размер свойственного риска [20].

Системой внутреннего контроля являются все внутренние правила и процедуры контроля, внедренные руководством предприятия для достижения поставленной цели - обеспечения (в пределах возможного) стабильного и эффективного функционирования предприятия, исполнение внутренней хозяйственной политики, сбережение и рациональное использование активов предприятия, предупреждение и выявление фальсификаций, ошибок, точность и полнота бухгалтерских записей, своевременную подготовку надежной финансовой информации [19].

Важной формой внутренне хозяйственного текущего контроля является инвентаризация средств и расчетов [21]. Приказом генерального директора ООО «Topsol» утверждено, что инвентаризация расчетов проводится раз в квартал путем рассылки (по факсу и почте) покупателям и поставщикам актов сверки за предшествующий квартал. Это обязательство возложено на бухгалтера, который занимается расчетами с покупателями и поставщиками. Остатки денежных средств на валютных счетах предприятия показаны в декларации валютных ценностей и в справке о декларировании валютных ценностей, заверенной печатью Национального банка Украины и Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г. Днепропетровска. Инвентаризация запасов на складах производится на основании приказа руководителя предприятия в составе утвержденной комиссии раз в год, для составления годовой финансовой и налоговой отчетности. На основании актов инвентаризации выявлено, что остатки по складу и остатки по данным бухгалтерского учета совпадают, корректировочных проводок не выявлено.

Согласно изданных руководителем приказов и сроков проведения инвентаризаций по актам можно сделать вывод, что проверки проводятся своевременно и отображают все необходимые данные.

Во время исследования системы учета и внутреннего контроля оценивается риск несоответствия внутреннего контроля для каждого существенного остатка по бухгалтерским счетам или существенной операции. Аудитор постоянно пересматривает правильность сделанной им оценки риска несоответствия внутреннего контроля до самого момента завершения аудиторского вывода, который составляется на основании проведенных независимых процедур аудиторской проверки и других доказательств [22].

По предварительной оценке ООО «Topsol» можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно эффективны, из чего следует, что этот риск незначителен. Такой вывод можно сделать исходя из того, что ООО «Topsol» работает с фирмой-брокером по предоставлению таможенных услуг, которая занимается подготовкой всех необходимых первичных документов. После чего эти документы проходят проверку на таможне и попадают в бухгалтерию предприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете проводятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нормам положений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законодательства. Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты балансовой стоимости валюты на конкретные даты баланса, суммы были определены верно с учетов действующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системы бухгалтерского учета [19].

Данные по оценке свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol» согласно Приложения № 1 к Национальному нормативу аудита № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с его эффективностью и функционированием» [19] представлены в таблице 5.1:

Таблица 5.1 - Оценка свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol»

Название аудиторской фирмы « Аудит-Инвест» Листок оценки свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля Название предприятия ООО «Topsol» Номер ____ Этап работ _________________ утверждение заказчика Сосчтавил ___________ Дата ________ Проверил __________ Дата ________
Вопросы	Риск	Источник информации
	Высо-кий	Низ-кий
1	2	3	4
Внешние факторы свойственного риска
(общий план отрасли)
1. Общее состояние экономики отрасли:
спад производства	Нет	Да
депрессия	Нет	Да
рост деловой активности	Да	Нет
2. Негативное влияние факторов на развитие
предпритий отрасли:
общего состояния экономики Украины	Да	Нет
рост уровня инфляции	Да	Нет
действующего законодательства	Да	Нет
изменений официального обменного курса иностранных валют	Да	Нет
изменений ставок банков за краткосрочный кредит	Да	Нет
3. Характеристика продукции отрасли:
конкурентоспособная	Да	Нет
такая, которая быстро стареет	Нет	Да
энергоемкая	Нет	Да
материалоемкая	Да	Нет
трудоемкая	Нет	Да
4. Зависит ли отрасль от импортных поставок сырья?	Нет	Да
Внутренние факторы свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля
1. Форма собственности предприятия:
Частная	Нет	Да
2. Способ руководства предприятием:
одноличностный	Нет	Да
коллегиальный	Да	Нет

Продолжение таблицы 5.1

1	2	3	4
3. Специальностная характеристика руководства:
достаточный уровень квалификации	Нет	Да
практический опыт работы	Нет	Да
4. Способно ли руководство на неоправданный риск?	Да	Нет
5. Существует ли четкое распределение функциональных обязанностей на предпритии?	Нет	Да
6. Предусмотрен ли организационной структурой предпрития орган внутреннего контроля?	Да	Нет
7. Правильно ли руководство определяет важность бухгалтерского учета?	Нет	Да
8. Есть ли конфликт между руководством и главным бухгалтером?	Нет	Да
9. Совершаются ли инвентаризации перед составлением годовой отчетности?	Нет	Да
10. Составлены ли договора о материальной ответственности в предусмотренных законодательством случаях?	Нет	Да
11. Были ли случаи краж, злоупотреблений на предприятии?	Нет	Да
12 .Степень смены кадров среди:
работников бухгалтерии	Нет	Да
материально ответственных лиц	Нет	Да
13. Существуют ли филии предприятия?	Нет	Да
14. Хватает ли предприятию собственных оборотных средств?	Да	Нет
15. Использует ли предприятие кредиты?	Да	Нет
16. Какие формы оплаты в основном используются на предприятии:
наличная	Да	Нет
безналичная	Нет	Да
17. Совершает ли предприятие внешнеэкономическую деятельность?	Да	Нет
18. Применяется на предприятии:
ручная обработка учетной информации	Нет	Да
компьютерная	Да	Нет
19. Совершались ли проверки деятельности предприятия в отчетном году:
Государственной налоговой инспекцией	Нет	Да
другими, уполномоченными органами	Да	Нет
20. Проводился ли аудит в предыдущем отчетном периоде?	Да	Нет
21. Уплачивало ли предприятие значительные санкции за налоги и платежи
в предыдущем отчетном периоде	Нет	Да
в течении отчетного периода	Нет	Да
22. Изменялась ли в отчетном периоде учетная политика предприятия?	Нет	Да

Для ООО «Topsol» в оценке свойственного риска можно сказать, что он достаточно высок, из данных таблицы 5.1 его можно оценить по внешним факторам как 0,7, по внутренним факторам свойственный риск оценивается в 0,5 и в общем свойственный риск можно оценить как среднеарифметическое значение между оценкой по внешним и внутренним факторам как 0,6. Соответственно из таблицы 5.1 риск несоответствия внутреннего контроля оценивается как 0,7.

Риск не выявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка свойственного риска влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок и перекручиваний, и доводят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск не выявления ошибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатков по счетам или все виды операций, потому что большая часть аудиторских доказательств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающий характер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независимых процедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем независимых процедур [19].

Существует взаимосвязь между риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным риском и риском несоответствия внутреннего контроля. Соответственно можно сделать вывод, что такой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому как комбинированный свойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля равен 0,4.

Оценка аудитором размера составляющих частей аудиторского риска может изменяться в течении проведения аудита, потому что при исполнении независимых процедур проверки к сведению аудитора может дойти информация, которая значительно отличается от перврначальной. В таких случаях аудитору необходимо поменять запланированные независимые процедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля.

5.3 Общий план и программа аудита

Согласно требованиям Национального норматива аудита № 9 «Планирование аудита» [16] планирование аудита должно оформляться документально и предполагает составление общего плана и программы аудита. Планирование аудиторской деятельности совершается с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на самых важных направлениях аудита, и определения проблем, которые следует проверить более тщательно. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, ответственности и обязанностей аудиторов [22].

Во время разработки общего плана аудитор совершает анализ следующих вопросов:

- понимание аудитором бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.

- понимание учета и системы внутреннего контроля:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались бухгалтерией ООО «Topsol»; знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- определение рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля ООО «Topsol», то есть ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных направлений аудита;

- виды, время и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.

Форма общего плана аудита представлена в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита». Для ООО «Topsol» разработанный общий план аудита представлен в таблице 5.2:

Таблица 5.2 - Общий план аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется	ООО «Topsol»
Период аудита	01.01.2005-31.12.2006
Руководитель аудиторской проверки	Изначенко Д.В.
Состав аудиторской группы	Костенко Д.А., Вилинская Н.И.
№	Запланированные виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит покупки-продажи иностранной валюты	02.04.07-06.04.07	Костенко Д.А.
2	Аудит балансовой стоимости иностранной валюты	09.04.07-13.04.07	Костенко Д.А.
3	Аудит расчетов с иностранными покупателями	02.04.07-06.04.07	Вилинская Н.И.
4	Аудит расчетов с иностранными поставщиками	09.04.07-13.04.07	Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я. Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита [21].

Аудиторские процедуры - это совокупность соответствующих действий аудитора касательно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности. Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, определяет уставные документы, выявляет отклонение состояния деятельности предприяти от того, которое предусмотрено уставными документами. Так он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответсвие требованиям, которые к ним выставляются. Потом анализу полагаются записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами [22].

В общем виде аудиторские процедуры могут быть класси-фицированы таким образом:

- понимание бизнеса, его организации, отрасли, в которой совершается деятельность предприятия;

- изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;

- изучение форм и методов учета, оценка влияния законо-дательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;

- определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;

- контроль процесса отображения некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы);

- рассмотрение вопросов предыдущих годов;

- рассмотрение отчетов руководства предприятия и промежуточных отчетов.

Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. Форма программы аудита, представленная в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита» [16] для аудита внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» представлена в таблице 5.3:

Таблица 5.3 - Программа аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется	ООО «Topsol»
Период аудита	01.01.2005-31.12.2006
Руководитель аудиторской проверки	Изначенко Д.В.
Состав аудиторской группы	Костенко Д.А., Вилинская Н.И.
№	Направ-ление аудита	Документы	Аудиторские процедуры	Период прове-дения проверки	Исполнитель
1	2	3	4	5	6
1	Аудит покупки-продажи иностран-ной валюты	Банковские документы по расчет-ным и валют-ным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 311, 312, 333	Проверка наличия банковских доку-ментов по расчетным и валют-ным счетам; перерасчет сумм, отображен-ных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения операций в бухгалтер-ском учете; проверка правильности определения суммы услуг бан-ка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты	02.04.07-06.04.07	Костенко Д.А.
2	Аудит балан-совой стоимости иностран-ной валюты	Банковская выписка с официаль-ным курсом НБУ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945	Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчет-ного налогового периода. Убедиться в правильности примененного для совершения перерасчета официаль-ного курса НБУ. Проверить пра-вильность определения источника финансирования полученных резуль-татов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты отобра-жения в учете перерасчета балансо-вой стоимости валютных ценностей	09.04.07-13.04.07	Костенко Д.А.

Продолжение таблицы 5.3

1	2	3	4	5	6
3	Аудит расчетов с иностран-ными поку-пателями	Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 714, 945	Проверка полноты и своевремен-ности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета пред-приятия: правильности применен-ного официального курса НБУ при определении ба-лансовой стоимости иностранной валюты; полноты и своевременности отображения у бух-галтерском учете реализации гото-вой продукции нерезидентам; свое-временности проведения перерас-чета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответ-ственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснить пра-вильность и законность применен-ной ставки налога на добавленную стоимость и возмещения сумм НДС	02.04.07-06.04.07	Вилинская Н.И.
4	Аудит расчетов с иностран-ными постав-щиками	Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 632, 714, 945	Проверка правильности определе-ния балансовой стоимости перечис-ленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприя-тия. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задол-женности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода. Установить правильность отнесения результата пересчета соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Проверить правильность определения стои-мости материалов, которые пришли в счет погашения этой задолжен-ности, и правильности списания раз-ницы между суммой задолжен-ности и стоимостью материалов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом	09.04.07-13.04.07	Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я. Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

Проверка наличия всех банковских доку-ментов по расчетным и валютным счетам производится путем сверки остатка на начало дня отстатку на конец дня предшествующей банковской выписки. Перерасчет сумм, отображенных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета производится путем сверки данных оборотно-сальдовой ведомости по счету с данными выписок. Установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учете производится на основании сверки даты проведения операции в программе с датой банковской выписки. Проверка правильности определения суммы услуг бан-ка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода производится на основании договора расчетно-кассового обслуживания, заключенного с банком.

Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчетного налогового периода, производится на основании официального курса НБУ, установленного на дату совершения и проведения операции. Проверка правильности определения полученных резуль-татов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы) произодится путем сравнения данных, отображенных в бухгалтерском учете и произведенных аудитором расчетов при проверке применения правильного официального курса НБУ. Своевременность и полнота отображения в бухгалтерском учете перерасчета балансовой стоимости валютных ценностей производится путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета.

Проверка полноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета предприятия заключается в определении правильности примененного официального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной валюты, зачисленной на банковский счет ООО “Topsol”, полноты и своевременности отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета, своевременности проведения перерасчета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или валовым доходам.

Проверка правильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия совершается путем проверки правильности отображения кредиторской задолженности, ее соответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка о проведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода путем выяснения официального валютного курса НБУ на последний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется на основании контракта и грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о дате проведения декларирования товаров и соответсвия проведения расчетов Закону Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

ВЫВОД

В данной дипломной работе была рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета на ООО «Topsol», учетная политика, уставные документы, первичная документация, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность предприятия. Также была рассмотрена информационная, нормативная и законодательная база, регламентирующая внешнеэкономическую деятельность и ее учет в Украине.

В аналитической части работы были рассчитаны показатели финансового состояния ООО «Topsol» и показатели его внешнеэкономической деятельности. Из расчетов коэффициентов автономности, финансовой стабильности, обеспечения собственными средствами можно сделать вывод, что предприятие имеет нестабильное финансовое положение, которое вызвано значительным количеством заемных средств в расчетах и капитале предприятия. Наибольшая доля в структуре кредиторской задолженности принадлежит расчетам с поставщиками и значительными кредитами банков.

Предприятие недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, о чем говорят не попадающие в норму показатели рабочего капитала, маневренности рабочего капитала, коэффициентов покрытия и оборотности оборотного капитала. По показателям ликвидности можно сделать вывод, что предприятие не является платежеспособным на дату баланса, не достаточно обеспечено собственными средствами.

На предприятии увеличилась рентабельность продукции, что может положительно повлиять на его дальнейшую деятельность после проведения расчетов по кредиторской задолженности.

Анализ экспортных операций показывает, что предприятие получает прибыль от экспортных продаж, экспортируемая продукция рентабельна, но к концу 2006 года затраты возросли большими темпами, чем прибыль и это снизило рентабельность экспортных поставок. Анализ импортных поставок показывает, что закупки сырья от иностранных поставщиков увеличились.

При рассмотрении организации учета внешнеэкономических операций на ООО «Topsol» было выявлено, что учет отвечает требованиям действующего законодательства. На предприятии проводятся операции по экспорту и импорту товаров и сырья, командированию сотрудников за границу, покупке-продаже иностранной валюты, учету ее балансовой стоимости.

Поскольку учет на предприятии автоматизирован, в дипломной работе была предложена разработка программно-информационной системы для учета внешнеэкономических контрактов, чтобы руководство предприятия имело возможность принимать решения на основании разработанных таблиц. А также было уделено внимание разработке системы, которая будет анализировать внешнеэкономическую деятельность предприятия.

В проектной части работы на основании Национальных нормативов аудита была разработана методика аудита внешнеэкономических операций ООО «Topsol». Была проведена оценка аудиторского риска на основании оценки трех его составляющих: свойственного риска, риска несоответствия системы внутреннего контроля и риска невыявления ошибок и перекручиваний. Составлен общий план проведения аудиторской проверки по направлениям внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» и на основании этого плана разработана программа аудита, содержащая направления аудита, сроки его проведения, исполнителей и аудиторских процедур, с помощью которых будет проводится проверка внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol». Данные разработанной методики можно использовать для проведения проверки внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» службой внутреннего контроля предприятия, а также бухгалтерией для самопроверки правильности проведения внешнеэкономических операций и правильности отображения данных учета в финансовой и налоговой отчетности.

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV.

2. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ, с изменениями и дополнениями.

3. Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20.

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193.

9. Международные правила интерпретации коммерческих терминов (ИНКОТЕРМС-2000) от 01.01.00 г.

10. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР.

11. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР

12. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Ю. А. Кузьмінський, В. Г. Козак, Л. І. Лук'яненко та ін.; за редакцією Ю. А. Кузьмінського. - К.: КНЕУ, 2001. - 179 с.

13. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Підручник для студентів вищих навчальних закладів / Бутинець Ф.Ф., Жиглей І.В., Пархоменко В.М.; за ред. Бутинець Ф.Ф.; 2-е видання, доповнене і перероблене. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 544 с.

14. Я. Кавторева, О. Пироженко, М. Бойцова Все об учете и организации ВЭД. -3-е издание, переработанное и дополненное - Х.: Фактор, 2006. - 328 с.

15. Т. Абрамцова, Е. Аверьянова, В. Богданов, В. Василенко, Н. Диброва и др. Внешнеэкономическая деятельность; под ред. А. Бабак; Методическое пособие. - Днепропетровск: Библиотека «Баланс», 2006. - 176 с.

16. Национальный норматив аудита № 9 «Планирование аудита», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

17. Национальный норматив аудита № 10 «Знание бизнеса клиента», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

18. Национальный норматив аудита № 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

19. Национальный норматив аудита № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

20. Аудит: Навчальний посібник / Давидов Г.М. - 2-ге видання, перероблене і доповнене - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. -363 с.

21. Курс аудиту: Підручник / Білуха М.Т. - К.: Вища школа. - Знання, 1998. -574 с.

22. Аудит: Навчальний посібник / Усач Б.Ф. - К.: Знання-Прес, 2002. -223 с.