Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский университет управления и экономики»

АЛТАЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКИЙ

Кафедра экономики и менеджмента

Пояснительная записка к курсовой работе по дисциплине «Финансовый менеджмент»

Анализ финансовой устойчивости (на примере ООО «СибирьСервис»)

Студент группы 2-3531/5-5 А.Э. Чепуштанова

БАРНАУЛ 2015

• Содержание
• Введение
• 1. Экономическая характеристика предприятия
• 2. Анализ финансовой устойчивости ООО «СибирьСервис»
• 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
• 3.1 Учет денежных средств и расчетных операций
• 3.2 Учет основных средств и материальных ценностей
• 3.3 Учет труда и расчетов с рабочими и служащими
• 4. Учет движения товаров на ООО «СибирьСервис»
• 4.1 Закупочная деятельность предприятия
• 4.2 Синтетический и аналитический учет товаров
• 4.3 Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов
• 4.4 Учет доходов от реализации товаров
• Заключение
• Список литературы
• Введение
• Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учёт делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.
• На ООО «СибирьСервис» бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов, т.е. хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения, изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности, все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.
• На предприятии бухгалтерский учёт осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией. Структура бухгалтерской службы определяется внутренними правилами и должностными инструкциями. Ответственность за достоверность предоставляемых отчетов возлагается на главного бухгалтера.
• Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 129- ФЗ; он подчиняется Генеральному директору предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
• Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учётных регистрах, составление отчётности.
• Организация бухгалтерского учёта на предприятии зависит от объёма учётных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от учётной политики, которую ведёт предприятие. При этом свою учётную политику ООО «СибирьСервис» разрабатывает самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учёта.
• Под учётной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
• На основании учетной политики бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 26.12.1994г. № 170 с изменениями и дополнениями. Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета утверждается согласно учетной политике.
• Операции, произведённые предприятием, отражаются в целях их систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учёта. В ООО «СибирьСервис» используют таблично-автоматизированную форму учёта, которая ведется с использованием компьютерной техники. С помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, для получения информации, эквивалентной по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета.
• Цель производственной практики: изучить и проанализировать экономические и бухгалтерские данные предприятия, разработать предложения по совершенствованию работы в области бухгалтерского учёта.
• Объект исследования: ООО «СибирьСервис»
• Методы исследования: табличный, описательный и сравнительный.
• 1. Экономическая характеристика предприятия
• ООО «СибирьСервис» зарегистрировано Администрацией Центрального района Алтайского края. ООО «СибирьСервис» является юридическим лицом, пользуется правами, необходимыми для своей деятельности в соответствии с законодательством и уставом, имеет самостоятельный баланс, печать и счета в банке. Действует в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами РФ. Юридический адрес: 656043, Алтайский край, Барнаул, ул. 1-я Малиновая, 58
• Алтайская Деловая Компания занимается поставками и комплектацией сантехнического оборудования и сопутствующих материалов с момента своего основания в ноябре 1992 года.
• Много лет назад, в самом начале своего пути, компания представляла собой небольшую фирму, четко определившую свою рыночную нишу - профессиональная торговля широким спектром инженерно-сантехнического оборудования. Из года в год мы стремились к тому, чтобы наши возможности соответствовали запросам клиентов.
• Его главной задачей является удовлетворение потребностей граждан в товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива
• В этих целях ООО «СибирьСервис» организует торговое обслуживание населения, приобретает товары, продукцию, материалы, основные средства на предприятиях любых форм собственности и у частных лиц, осуществляет торгово-посредническую деятельность, обмен товаров в порядке бартерных сделок, оказывает различные виды услуг, осуществляет выполнение любых других видов деятельности, не противоречащих законодательству РФ.
• На сегодняшний день Алтайская Деловая Компания занимает прочное место на региональном рынке. Мы являемся дилерами и официальными представителями таких известных в России производителей, как
• ОАО "Нижнетагильский котельно-радиаторный завод"
• ЗАО "ПО Муромский завод трубопроводной арматуры"
• ЗАО "ЧТПЗ-Комплексные трубные системы"
• ЗАО "Бологовский арматурный завод"
• ОАО "Арзамасский приборостроительный завод"
• и других производителей.
• Это позволяет компании не только удерживать приемлемые для наших клиентов цены, но и выдерживать необходимый ассортимент.
• Сегодня предприятие стремится к полной комплектации систем отопления, водоснабжения, газоснабжения и канализации любого уровня сложности. Отрабатывается система поставок по согласованному с клиентом графику, в планах построение четкой системы доставки заказанных материалов на объект.
• За десять лет работы нашими клиентами стали предприятия самых различных форм собственности - от муниципальных, до индивидуальных предпринимателей и флагманов краевой промышленности, таких как ОАО "Алтайкокс", ОАО "Стройгаз", ОАО "Алтайэнерго".
• К каждому из клиентов мы стараемся подходить индивидуально и гордимся наработанными связями.
• Предприятие является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс, расчетный рублевый счет, фирменное наименование, печать и штампы со своим наименованием, эмблему и товарные знаки.
• ООО “Алтайская Деловая Компания” занимается розничной торговлей, следовательно, организационная структура данного предприятия тяготеет к структуре управления по функциональному признаку, т.е. функциональная организационная структура (рис.1.1).

Исполнительным органом ООО «СибирьСервис» является директор, осуществляющий руководство текущей деятельностью. Директор без доверенности может действовать от имени организации, в том числе представлять его интересы во всех отечественных и иностранных учреждениях, организациях, обществах, совершать сделки от имени организации, открывать в банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками предприятия.

Рисунок 1.1 - Организационная структура ООО «СибирьСервис»

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, отражены ниже в таблице 1.

Таблица 1.- Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия (тыс. руб.) за 2011-2013г.

Показатели	2011	2012	2013	2013 в % к 2010
Выручка от реализации	126591	161609	181971	112,6
Себестоимость реализованных товаров	97592	126187	142733	113,1
Валовая прибыль	28999	35422	39238	110,8
Коммерческие расходы	6751	6541	6547	100,1
Прибыль (убыток) от реализации	22248	28881	32691	113,2
Прочие операционные расходы	2859	1362	1715	125,9
Прибыль (убыток) отчетного периода	19389	27519	30976	112,6
Среднесписочная численность	26	27	30	111,1

Анализируя показатели за последние три года, выявлено, что в 2013году по сравнению с 2012 годом выручка увеличилась на 20362 тыс. руб. или 112,6%, себестоимость на 16546 тыс. руб. (113,1%) - показатель увеличения товарооборота по розничной торговле. Коммерческие расходы остались прежними, но при этом увеличились прочие операционные расходы на 353 тыс. руб. Вследствие всего, предприятие имеет прибыль в отчетном году, которая по сравнению с 2012 годом составляет 3457 тыс. руб. или 112,6%.

Анализ динамики розничного товарооборота осуществляется путем сравнения его объема за ряд отчетных периодов. Динамика роста товарооборота представлена на рис.2

Анализируя динамику показателей товарооборота, можно сказать, что за последние три года темпы роста розничного товарооборота увеличиваются.

Рисунок 2. Динамика роста товарооборота в 2011- 2013 гг.

Все товары, реализуемые предприятием разбиты на группы по принципу схожести их составов. Эти группы товаров являются ассортиментными и в совокупности представляют товарную номенклатуру ООО «СибирьСервис».

Широта товарной номенклатуры хозяйства представлена четырьмя ассортиментными группами товаров: водоснабжение, отопление, канализация и сантехника которые включают в себя 586,129, 55 и 59 видов товаров соответственно.

Водоснабжение включает в себя такие товары, как: Задвижки чугунные, Задвижки стальные, Вентили чугунные, Вентили стальные, Краны шаровые, Клапаны обратные, Клапаны регулирующие, Отводы стальные, Переходы стальные, Тройники, Болты, гайки, прокладки, Фитинги из ковкого чугуна, Сгоны, резьбы, Трубы стальные, Металлопластиковая труба и фитинги, Гидранты пожарные Полипропиленовая труба и фитинги, Краны шаровые NAVAL и другие.

А группа товаров, входящих в группу «отопление», включает в себя, например, Радиаторы отопления, Манометры, термометры, элеваторы, Указатели уровня, Запорные устройства, Конденсатоотводчики, Насосы Водосчетчики, фильтры, Карбид, электроды, лён и другие.

Эффективность работы торговых точек ООО «СибирьСервис» на 80% обусловлена ассортиментом товаров. От того, насколько разнообразно и продуманно предложение, зависит главное - удовлетворенность посетителей и их готовность совершать покупки. Ассортиментная политика магазина направлена на удовлетворение населения со средним уровнем дохода,

Итак, краткий анализ предприятия показал, что предприятие имеет прибыль, темпы роста товарооборота увеличиваются.

2. Анализ финансовой устойчивости ООО «СибирьСервис»

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Показатели, включаемые в различные методики анализа, могут существенно варьировать как в количественном отношении, так и по методам расчета.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса (табл. 2.).

Таблица 2. - Соотношения между статьями актива и пассива баланса

Статьи баланса	2011	2012	2013	Отклонение в сумме, (+,-)
				в 2012г.	в 2013г.
Общая сумма текущих активов	22354	35600	49686	13246	14086
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия	6027	5194	7017	-833	1823
Сумма собственного оборотного капитала	16327	30406	42669	14079	12263
Доля в сумме текущих активов, %
собственного капитала	73,0	85,4	85,9	12,4	0,5
заемного капитала	27,0	14,6	14,1	-12,4	-0,5

Приведенные данные таблицы показывают, что в 2012 году по сравнению с 2011 г. происходит увеличение количества собственного капитала в общей сумме текущих активов на 12,4% (с 73,0 до 85,4), тем самым, уменьшается часть заемного капитала, т.е. снижается зависимость от внешних источников финансирования.

Таким образом, на начало 2013 года текущие активы были на 14,6 % сформированы за счет заемных средств, а на конец года доля заемных средств в формировании текущих активов составила 14,1 %, а собственных - 85,9 %. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов.

Рассчитывается также структура распределения собственного капитала, а именно доля собственного оборотного капитала и доля собственного основного капитала в общей его сумме. Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название "коэффициент маневренности капитала", который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами (табл.3).

Таблица 3. - Расчет коэффициента маневренности капитала

Показатели	2011	2012	2013	Отклонение в сумме,(+,-)
				в 2012г.	в 2013 г.
Сумма собственного оборотного капитала	16327	30406	42669	14079	12263
Общая сумма собственного капитала	86736	114255	145231	27519	30976
Коэффициент маневренности капитала	0,189	0,267	0,294	0,078	0,027

В 2009 году, по сравнению с другими анализируемыми годами, наблюдается самый низкий коэффициент маневренности капитала (0,189).

Это говорит о том, что в этом году наименьшая часть собственного капитала находилась в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. В 2011 году доля собственного капитала, находящаяся в обороте, возросла незначительно на 0,078 %, что даже нельзя оценить положительно.

Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек (или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, который определяется как разница между величиной источников средств и величиной запасов.

Поэтому для анализа, прежде всего, надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат.

Рассмотрим абсолютные показатели финансовой устойчивости. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств равное разнице наличия собственных оборотных средств и общей величины запасов и затрат,

- излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат равный разнице наличия собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат и общей величины запасов и затрат.

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат равный разнице общей величины основных источников формирования запасов и затрат и общей величины запасов и затрат. Анализируя данные таблицы 4, можно отметить, что на протяжении трех лет на данном предприятии наблюдается динамика увеличения источников собственных средств, а также рост общей величины запасов и затрат.

Таблица 4 - Изменение степени финансовой устойчивости ООО «СибирьСервис» за 2011-2013гг., тыс. руб.

№	Показатели	2011	2012	2013	Изменения +,-
					в 2012	в 2013
1	Источники собственных средств	86736	114255	145231	27519	30976
2	Основные средства и их вложения	42235	40525	43849	-1710	3324
3	Наличие собственных оборотных средств (стр1-стр2)	44501	73730	101382	29229	27652
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр.590)	26173	14760	-	-11413	-14760
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	70674	88490	101382	17816	92892
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства(стр.690)	6027	5194	7017	-833	1823
7	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	76701	93684	108399	16983	14715
8	Общая величина запасов и затрат (стр.210+220+240)	22155	35448	49403	13293	13955
9	(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	22346	38282	51979	15936	13697
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр5-стр.8)	48519	53042	51979	4523	-1063
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины запасов и затрат (стр.7- стр.8)	54546	58236	58996	3690	760

Наличие собственных оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилось на 27652 тыс. руб., а общая величина запасов и затрат в 2013 году увеличилась на 13955 и 13293 тыс. руб. по сравнению соответственно с 2012 и 2011 годами.

До 2013 года предприятие имело кредит в Райффайзенбанке, но в июле 2012 года рассчиталось досрочно с ним и в 2012 году долгосрочных кредитов и заемных средств у предприятия не имелось.

По степени финансовой устойчивости предприятия возможны четыре типа ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость -- возможна при условии:

Источники собственных оборотных средств ? запасов и затрат

2. Нормальная устойчивость -- возможна при условии:

Источники собственных оборотных средств < запасов и затрат (стр.210+стр.220+стр.240) ? Источники собственных оборотных средств (стр. 490-стр.190) + кредиты банков и займы (стр.510+стр.610) + кредиторская задолженность, используемая для формирования запасов (стр.620)

3. Неустойчивое финансовое положение связано с нарушением платежеспособности и возникает при условии:

Запасов и затрат (стр.210+стр.220+стр.240) < Источники собственных оборотных средств (стр. 490-стр.190) + кредиты банков и займы (стр.510+стр.610) + кредиторская задолженность, используемая для формирования запасов (стр. 620)

Рассчитаем указанные показатели:

2011 год: ИСОС = 44501; ЗЗ = 22155; КЗ = 6027

44501 >22155<6027 Абсолютная устойчивость

2012 год: ИСОС = 73730; ЗЗ = 35448; КЗ = 5194

73730>35448<5194 Абсолютная устойчивость

2013 год: ИСОС = 101382; ЗЗ = 49403; КЗ = 7017

101382 > 49403< 7434 Абсолютная устойчивость

Расчет указанных показателей показывает, что финансовое состояние у предприятия ООО «СибирьСервис» на протяжении рассматриваемых лет абсолютно устойчиво.

финансовый денежный учет инвентаризация

3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

3.1 Учет денежных средств и расчетных операций

Расчёты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах, установленных в законодательном Порядке лимитов.

Вся выручка предприятия поступает через кассу. Расчеты наличными предприятием производятся с обязательным применением контрольно-кассовой машины. Всю денежную наличность, сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе, предприятие сдает в банк.

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П, утвержденным Банком России от 12.10.2013г. предприятие самостоятельно определило размер лимита кассы на 2014 год.

Размер лимита остатка кассы в 2014 году утверждаться приказом руководителя организации и составляет 2000000 руб.

После издания приказа о назначении кассира на работу с ним заключают договор о полной материальной ответственности.

Приём наличных производится по приходным кассовым ордерам, при этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная печатью.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производителем по расходным кассовым ордерам (платёжным ведомостям, заявлениями на выдачу денег).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Ежедневно кассир передаёт бухгалтеру отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для зачтения ведомости по счёту 50 «Касса».

Полученные в виде торговой выручки в кассу средства зачисляются на счет предприятия - денежные средства сдаются в кассу банка. Кроме того, на расчётном счете сосредоточиваются не только свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, но и краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, прочие зачисления.

С расчётного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

ООО «СибирьСервис» формой расчётов использует платежные поручения. Платёжными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами.

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчётного счёта предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счёту предприятия.

Денежные суммы, поступившие на расчётный счёт, отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета». По кредиту - учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, суммы, полученные наличными в кассу, и т.д.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты за отчётный период, выводится конечный остаток на определенную дату, который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счёте на эту дату.

На предприятии продажа товаров осуществляется через кассы торгового предприятия за наличный расчет с населением. Контрольно - кассовая техника применяется на основании Федерального закона РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ (в ред. 27.06.2011 № 162-ФЗ). Основными кассовыми документами являются кассовые книги, отчеты кассиров, приходные кассовые ордера. Отчет по кассе предоставляется ежедневно в бухгалтерию. На предприятии ООО “СибирьСервис” продавцы - кассиры сдают выручку бухгалтеру, который выписывает на ее суммы приходные кассовые ордера, которые прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц.

Продавцами на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию.

Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей данных о движении товарно- материальных ценностей в учетные регистры.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (Платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса.

На ООО «СибирьСервис» расчёты с подотчётными лицами и имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке материалов через сотрудников предприятия.

Расчеты с работниками, выданным им под отчет на административно - хозяйственные нужды и операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Целесообразность произведённых расходов подтверждается вышестоящим к подотчётному лицу должностным лицом. Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчёт и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

3.2 Учет основных средств и материальных ценностей

ООО «СИБИРЬСЕРВИС» для обеспечения своей деятельности располагает средствами труда, составляющими его материально- техническую базу. В составе основных средств предприятие отражает различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в реализации продукции и при выполнении работ.

Учёт основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Стоимость основных средств предприятия погашается путём износа и списания на издержки производства в течение всего их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету. Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть списаны. Данная операция в учете отражается через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом материально - ответственное лицом составляется акт о списании, который утверждается комиссией и генеральным директором ООО «СИБИРЬСЕРВИС».

Для получения полных и достоверных данных о наличии и структуре основных средств предприятия, определить их восстановительную стоимость и степень износа проводят инвентаризацию основных средств. Она проводится инвентаризационной комиссией не реже одного раза в год.

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера, акта о приемке материалов, накладной на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов.

Синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри него - по субсчетам, материально - ответственным лицам и группам материалов.

При списании материалов материально - ответственное лицом составляется акт о списании, который утверждается комиссией и генеральным директором ООО «СИБИРЬСЕРВИС».

3.3 Учет труда и расчетов с рабочими и служащими

Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Результатом табельного учета является составление табеля.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы), общее количество отработанных часов.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (ф. № Т-7). Для оформления отпуска применяются типовые документы - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6, Т-6а), записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60).

При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (ф. № Т-61).

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая применяется для учета не только расчетов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающих в основном средними и малыми организациями. В ООО “АДК” применяется для учета выплаты заработной платы - платежная ведомость (ф. № Т-53).

Работодатель в письменной форме извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Подоходный налог взимается в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть вторая). Налог исчисляет в размере 13% и удерживает бухгалтер предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Главным изменением по НДФЛ 2013-2014 годов не только для бухгалтеров, но и для работников стали поправки, внесенные в статью 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» Федеральным законом РФ от 21.11.2013 № 330-ФЗ .

С 2012 года законодатели упразднили стандартный налоговый вычет в размере400 руб., который предоставлялся работникам «на самих себя». Однако родители, имеющие на содержании детей, эту потерю не заметят: законодатели позаботились об увеличении размера стандартных налоговых вычетов для них. Соответствующие поправки были внесены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ноябре 2011 года.

Таблица 5

Вычет предоставляется:	В 2013 году	Начиная с 2014 года
На первого ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На второго ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 рублей (ранее - 1000)	3000 рублей
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000 рублей (ранее - 2000)	3000 рублей

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2011 № 212-ФЗ (ред. от 03.12.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» отчисления в Пенсионный фонд производятся по двум частям: страховой и накопительной. В зависимости от возраста устанавливается процентная ставка отчислений.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

Основным направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятии используется организация учета: по расчетно-платежным ведомостям.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

В ООО “СибирьСервис” применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выдача работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» -- выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» -- перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невиданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

4. Учет движения товаров на ООО «СибирьСервис»

4.1 Закупочная деятельность предприятия

Основным предметом деятельности ООО «СибирьСервис» является розничная реализация комплектаций сантехнического оборудования и сопутствующих материалов. Сегодня предприятие стремится к полной комплектации систем отопления, водоснабжения, газоснабжения и канализации любого уровня сложности. ООО «СИБИРЬСЕРВИС» реализует свою продукцию населению, приобретающим товар для собственных целей.

Служба закупок, включающая в себя отдел менеджеров по закупкам, в ООО “СибирьСервис” построена в основном централизованно. В случае поставки мелких партий некоторых товаров, в частности товаров сопутствующего назначения, используется децентрализованная форма закупок. В данном случае, заведующие торговых точек самостоятельно осуществляют закупки у поставщиков, каждый для своего пункта. Преимуществом такого подхода является тот факт, что продавцы лучше знают потребности своего магазина, чем менеджер главного офиса. Процесс закупки при этом подходе осуществляется быстрее.

Однако по сравнению с децентрализацией у централизованных закупок гораздо больше преимуществ, поэтому предприятие ООО “СибирьСервис”, в основном использует централизованный подход к совершению закупок. Для осуществлении закупок централизованным путем создан отдел с полномочиями совершать закупки в интересах всех торговых точек.

Специалисты службы закупок (менеджеры) предприятия отвечают за закупку продукции в соответствии с заявками, полученными от внутренних потребителей, т.е. магазинов. Рабочие места менеджеров оснащены персональными компьютерами, создавая так называемые автоматизированные рабочие места (АРМ), обеспечивающие непрерывный ежедневный контроль за процессом закупки и ходом поставки товаров по каждой позиции ассортимента и каждому поставщику. Все персональные компьютеры оснащены программой 1С: Торговля + Склад.

Организация процесса закупок на предприятии ООО “СибирьСервис” имеет определенные этапы:

1. Определение потребности в материальных ресурсах.

2. Определение нужных характеристик и количества товаров и услуг.

3. Анализ и определение возможных источников снабжения.

4. Определение цены и условий закупок.

5. Подготовка и размещение заказа на закупку.

6. Контроль выполнения заказа и/или экспедирование.

7. Получение и проверка товаров.

8. Обработка счета и оплата.

9. Учет поступлений материальных ресурсов.

Каждая закупка начинается с определения общей потребности компании и индивидуальных потребностей каждой торговой точки. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящих остатков на конец периода.

Имея такую информацию, можно получить материальные ресурсы со склада либо путем перемещения избытка товаров из другого магазина, либо покупая новые товары. Заявка на товар представляет собой внутреннее сообщение отделу закупки о потребности в материале. На данном предприятии заявки продавцов на товар осуществляется в электронном виде (торговые точки оснащены компьютерным оборудованием) и по телефону.

В заявке на материал магазин сообщает базовые характеристики необходимых материалов, возможные от них отступления в виде идентификатора товара или группы товаров, требуемое количество и сроки поставки. В основном поставки товара осуществляются на следующий день.

У менеджеров, имеется точное описание потребности, артикула товара, которые запрашиваются. Для этого в отделе закупок ведется, автоматизированный список (каталог) постоянно закупаемых предметов, что способствует ведению правильного бухгалтерского учета и процедуре хранения их на складе.

Выбор поставщика составляет важную часть функции закупок и включает поиск источников снабжения и оценку возможности своевременной поставки и предоставления необходимых услуг до и после продажи. Среди основных сведений, которые хранятся как в электронном виде, в отделе закупок имеется информация о действующих контрактах с поставщиками (договоры с поставщиками заключаются ежегодно), в соответствии с которыми размещаются заказы, товарная классификация закупленных изделий, реестр поставщиков. Анализ и выбор поставщика, являющиеся вопросами субъективной оценки, ведут к размещению заказа.

На данном этапе, на основании полученной заявки на товар, менеджер составляет список возможных поставщиков, состоящий из постоянных поставщиков, с которыми заключены договора на долгосрочное сотрудничество, и, возможно, новых, выявленных с помощью различных информационных каналов, в том числе в результате анализа ранее полученных коммерческих предложений.

Многие заказы осуществляются в результате тендера, в частности, после ознакомления с прайс-листом, которые большинство поставщиков обновляют ежедневно в электронном виде или в ходе переговоров.

На основе сравнительного списка цен и условий поставки для зарегистрированных и согласованных коммерческих предложений от возможных поставщиков, факта наличия или отсутствия в данный момент с ними долгосрочных договорных отношений, а также на основе дополнительной информации о компании - возможном поставщике производится выбор наиболее подходящих поставщиков.

В соответствии с заявками торговых точек на товар отделом закупок подготавливается запрос на материал, который представляет собой просьбу к поставщику на поставку материала, идентификатор, требуемое количество и сроки поставки которого указаны в соответствующих позициях формы запроса. В случае необходимости, в него вносятся корректировки.

Размещение заказа на закупку включает заполнение электронной формы заказа, или в качестве альтернативы используется соглашение поставщиком на продажу товара или поставка товара на основании общего заказа.

После того, как заказ на закупку отправлен поставщику, менеджеры ООО “СибирьСервис” контролируют ход его выполнения и/или ускоряют выполнение заказа. Функция контроля выполнения заказа - стандартная функция, контролирующая способность поставщика выполнят свои обязательства по срокам доставки. Экспедирование заказа это своего рода давление на поставщика с тем, чтобы он выполнял свои обязательства по доставке товара, доставлял его с опережением графика или ускорил доставку в случае отставания от графика. В качестве стимула иногда применяется угроза аннулирования заказа или прекращения деловых отношений в будущем, если поставщик не может выполнить условия соглашения. Очень часто такие ситуации случаются с иногородними поставщиками, которые нарушают сроки поставки, в этом случае предприятие аннулирует свой заказ.

Важный этап - оприходование (получение) материальных ресурсов и готовой продукции. Основными целями функции получения и контроля материальных ресурсов являются: гарантия получения заказа; проверка качества; подтверждение получения заказанного количества материальных ресурсов; отправка их далее к месту назначения (на склад); регистрация необходимой документации на получение материальных ресурсов.

После получения заказа менеджеры вводят новые сведения в учет отдела закупок. Эта операция включает в себя ведение файлов документов (товарных накладных), которые относятся к заказу и необходимы отделу закупок.

Основным документом, регулирующим взаимоотношения по закупкам и поставкам материальных ресурсов, является договор поставки. Он представляет собой соглашение, по которому поставщик (изготовитель, посредник) обязуется сформировать и направить соответствующий материальный поток (передать в собственность потребителю продукцию обусловленного ассортимента и качества в установленные сроки и в требуемом количестве), а потребитель - принять и оплатить эту продукцию.

В приложении представлен договор поставки с одним из основных поставщиков ООО «Си Эс Медика Алтай»

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129 - ФЗ “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г.№ 132. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)” (в ред. от 03.05.2000) // СПС Консультант Плюс

Первичные документы по учету товаров можно условно разделить на внешние и внутренние.

Внешние первичные документы отражают движение товаров от поставщика в розничную организацию (входящие документы). Отличительной особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются не только уполномоченными лицами самой торговой организации, но и ответственными лицами предприятия - контрагента.

Основным из внешних первичных документов розничной торговой организации является товарная накладная. Постановлением № 132 предусмотрена унифицированная форма товарной накладной № ТОРГ - 12.

Унифицированная форма № ТОРГ - 12 оформляется поставщиком при продаже (отпуске) товаров и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается розничной торговой организации и является основанием для оприходования этих товаров.

Нужно отметить, что при доставке товаров силами сторонней транспортной организации составляют не накладную по форме № ТОРГ - 12, а товарно - транспортную накладную.

Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя (розничного торгового предприятия). Этот раздел служит основанием для списания товаров у поставщика и оприходования их у покупателя.

- транспортного, определяющего взаимоотношения организации, заказавшей транспорт, с фирмами - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Этот раздел служит для учета расчетов поставщика с транспортной компанией за оказанные услуги по доставке товаров.

Также документами для оприходования товара являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально - ответственных лиц:

счета-фактуры, сертификаты, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, и другие в зависимости от вида товара, его упаковки и способа доставки.

Внутренние первичные документы призваны обеспечить учет товаров внутри торговой организации, то есть они должны отражать:

- перемещение товаров внутри предприятия,

- списание товаров, непригодных для реализации и внутреннего использования, внутреннюю отчетность о товарных операциях и т.д.

В случае оформления документов при законном возврате некачественного товара ООО “СибирьСервис», не являющееся плательщиком НДС обязано оформить следующие документы:

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (формы №ТОРГ - 2, № ТОРГ - 3), подписанный специально созданной комиссией;

- претензионное письмо с приложением акта форм № ТОРГ - 2, № ТОРГ -3;

- письмо - согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

- товарная накладная на возврат (форма № ТОРГ -12) Козлова Н.А. Возврат товара - выбираем оптимальный способ учета // Главбух. - 2006. - № 15. - С.62.

Продавец вносит изменения в счет - фактуру.

После оприходования товара на главный склад предприятия, товар по расходным - накладным отписывается на торговые точки в соответствии с ранее заявленной заявкой.

4.2 Синтетический и аналитический учет товаров

Через торговое предприятие ООО ”СибирьСервис” проходит огромное количество разнообразных товаров и поэтому одной из задач бухгалтерского учета является контроль за поступлением товаров, своевременным и правильным оприходованием их, количеством товарных запасов. В связи с этим важное значение приобретает процесс учета движения товаров.

Основными документами по учету товаров, являющихся частью материально-производственных запасов являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н.

Согласно учетной политике, учет товаров в ООО “СибирьСервис” ведется по продажным ценам. Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли, какой является «СибирьСервис», имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.

Товары отражаются в учете на счете 41 "Товары". Предприятие «СибирьСервис» не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), поэтому при учете товаров счет 19 не используется.

Одновременно с записью по счету 41 делается запись по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 42 “Торговая наценка ” на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

Поступление товаров отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 41 ”Товары”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Цена приобретения товара (без НДС);

Дебет 41 “Товары”

Кредит 42 “Торговая наценка”

Разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров и стоимостью их приобретения

Счет 42 “Торговая наценка” предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю. На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемы поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 “Торговая наценка” при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Ежемесячно в конце месяца производится расчет торговых наценок на реализованные товары за данный месяц. Используется способ расчета по среднему проценту, который является простым и применяется в любой организации.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 90-2 “Себестоимость продаж”

Кредит 42 “Торговая наценка” - сторно

На сумму торговой наценки на стоимость проданного товара

Списание продажной стоимости товаров, реализованных покупателем, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 90-2 “Себестоимость продаж”

Кредит 41 “Товары”

Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счета 44 “Расходы на продажу”.

Аналитический учет по счету 41 “Товары” ведется по соответственным лицам, наименованиям (сортам, кипам, партиям), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. Аналитический учет по счетам 41 и 42 отражен в Главной книге предприятия.

Проверка правильности, тождественности внутренних перемещений товаров произведена по сводному журналу ордеру по счету 41.2 “Товары в розничной торговле” (итог, отраженный по Дебету счета 41.2 “Товары в розничной торговли” в корреспонденции со счетом 41.2 “Товары в розничной торговли”, равен итоговой сумме по Кредиту счета 41.2 “Товары в розничной торговли”). Таким образом, можно исключить возможность злоупотреблений при внутренних перемещениях товаров. С каждым поставщиком ежемесячно проводятся сверки платежей, представленные в актах - сверках. В конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.1 по каждому контрагенту.

Наличие товаров на складах и в рознице, проверка сохранности периодически проверяется посредством их инвентаризации. Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в конце года.

4.3 Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

Наличие товаров на складах и в рознице, проверка сохранности периодически проверяется посредством их инвентаризации.

Инвентаризация (от лат. inventarium - роспись, опись) - точная и подробная опись имущества. Сличение фактических остатков с учетными данными путем перевешивания, перемеривания, пересчета.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии.