Учет денежных средств и расчетов на примере ООО "Модный дом"

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит (080109)

Факультет экономический

Курс 3 Группа БА 61з

Курсовая работа

Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ

ООО «МОДНЫЙ ДОМ»

Студентки Кирилловой Н.Е.

Руководитель курсовой работы

______________________________

Работа защищена « » 2009

Оценка_________________________

Подпись________________________

ВОЛГОГРАД 2009

Содержание

Введение

1. Учет денежных средств и расчетов

1.1 Правовое регулирование денежного обращения в РФ

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

1.5 Учет денежных средств на специальных счетах

1.6 Учет денежных средств находящихся в пути

2. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО «Модный дом»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет кассовых операций ООО «Модный дом»

2.2.1 Инвентаризация кассы

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Модный дом»

2.4 Учет денежных средств на специальных счетах организации

3. Совершенствование учета денежных средств ООО «Модный дом»

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.1, с. 65

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- контроль за использованием денежных средств;

- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;

- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.

1. Учет денежных средств и расчетов

1.1 Правовое регулирование денежного обращения

В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:

  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

  Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

  Гражданским кодексом РФ;

  Налоговым кодексом РФ;

  Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);

  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);

  Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п;

  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;

  Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

  Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

  Инструкцией Банка России №91-И, ГТК России № 01-11/28644 от 4 октября 2000 г. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров»;

  Инструкцией Банка России №86-И, ГТК России № 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров»;

  Федеральным законом РФ от 31 мая 2001 г. № 72-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;

  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.№ 49;

  Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н;

  Постановлением ФКЦБ России от 11 августа 1998 г. № 31 «Об утверждении Положения о ежеквартальном отчете эмитента Эмитент - любой орган или организация (государственный банк, финансово кредитное учреждение, предприятие, компания) выпускающие в обращение деньги и ценные бумаги, производящие эмиссию. эмиссионных Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, которая характеризуется следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных федеральным законом формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. ценных бумаг»;

  Инструкцией Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам»;

  Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. 2, с.262

1.2 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами - 60.000 руб. - относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются по завершению года.

Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

  50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

  50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.

  50/3 «Денежные документы». В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

  50/4 «Касса в иностранной валюте».

Приведем основные корреспондентские связи счета 50.

Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондентские счета
		Дт	Кт
1	Оприходована выручка за наличные	50	90-1»Продажи», субсчет «Выручка»
2	С расчетного счета по чеку получены денежные средства	50	51 «Расчетные счета»
3	Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой	50	71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55-2 «Чековые книжки»
4	Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита	50	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5	Возмещение наличными материального ущерба	50	73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба»
6	Погашение займа	50	73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
7	Погашение платежей за товары, проданные в кредит	50	73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
8	Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал	50	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
9	Поступление платежей от прочих дебиторов	50	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
10	Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов	50	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11	Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий	50	76-2 «Расчеты по претензиям»
12	Поступление авансов от покупателей и заказчиков	50	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
13	Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов	50	91 «Прочие доходы и расходы»
14	Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров	50	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
15	Поступление денежных средств от филиалов	50	79-2 «Расчеты по текущим операциям»
16	Поступление валютных средств по чеку	50	52 «Валютные счета»
17	Поступление краткосрочных кредитов и займов	50	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
18	Получены средства целевого назначения	50	86 «Целевое финансирование»
19	Отражение положительных курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе	50	91 «Прочие доходы и расходы»
20	Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе	50	57 «Переводы в пути»
21	Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами	50	50-2 - Операционная касса
22	Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество	50	58- 4 «Вклады по договору простого товарищества»
23	Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей	50	98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Зачислены на расчетный счет организации суммы числящиеся в пути	51	57 «Переводы в пути»
3	Возвращен займ, предоставленный другим юридическим лицам	51	58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
4	Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма налога	51	68 «Расчеты по налогам и сборам»
5	Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем	51	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6	Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в результате предоставленных кредитов	51	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
7	На расчетный счет организации поступили вклады в уставный капитал от участников простого товарищества	51	80 «Уставный капитал»
8	Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров	51	90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка»
9	На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации	51	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
10	перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения	52- валютный счет	51
11	В бюджет перечислена сумма налога	68	51
12	Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия	70-«Расчеты с персоналом по оплате труда»	51
13	Перечислены суммы доходов учредителям	75-«Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	51
14	Перечислен аванс поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51
15	Работнику организации предоставлен займ на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	51

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Порядок государственного регулирования валютных операций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07. 2006г.).

Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере № 2 и в ведомости к нему.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях, в знаменателе - в валюте;

3) предусматривать две колонки «в рублях» и «в валюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» и др.);

4) ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты).

В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:

- перевод посреднической организации, оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки;

- иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;

- инкассированная торговая выручка в валюте, полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;

- наличная иностранная валюта в виде возврата снятых и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками за границу.

А также подсубсчет «Текущий валютный счет» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии с законодательством.

Поступление инвалютной выручки отражается в учете записью: Дт 52/транзитный - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками; обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражается записью: Дт 57 «Переводы в пути» - Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты - Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки на текущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий - Кт 52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51 «Расчетный счет» - Кт 91/1/продажа валюты.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

- переводы валюты в порядке расчетов в соответствии с законодательством;

- продажа инвалюты (за исключением обязательной);

- перевод инвалюты на счета организации за рубежом.

Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущий разрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:

-на содержание представительства;

-наличными для выплаты заработной платы, командировочных расходов;

-как средства, переводимые на текущий валютный счет организации-резидента;

-как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

-как банковские расходы по ведению счета.

В бухгалтерском балансе денежные средства организации отражаются в общей сумме по строке 260.

1.5 Учет денежных средств на специальных счетах

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочие денежные средства».

По дебету счета учитываются остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Счет 55 «Специальные счета в банках» имеет следующие субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 1 этого счета учитываются аккредитивы.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов и выполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве.

Для того чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. №0401063).

Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт Акцепт (от лат. acceptus - принятый) - обязательство (подтверждение согласия) плательщика оплатить в установленный срок переводный вексель (тратту), выставленный на оплату счет, удовлетворить другие требования об оплате. уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устнавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

«Акцептован за счет аккредитива от_____________ №________________ Уполномоченным ______________________________________________ (наименование аккредитиводателя) Подпись ______________________________________________________ « » _______________________________200 года».

Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

1) при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту;

2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;

3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

Таблица 3. Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Выставлен аккредитив с расчетного счета	55-1-аккредитивы	51- расчетный счет
2	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	55-1-аккредитивы	66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам
3	Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива	91-2-прочие расходы	51- расчетный счет
4	Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика	60-расчеты с поставщиками и подрядчиками	55-1- аккредитивы
5	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51 - расчетный счет	55-1- аккредитивы
6	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам	55 - 1- аккредитивы

По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями и изменениями.

Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

При пользовании чеками надо различать следующие понятия:

- плательщик - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку;

- индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента);

- аваль - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле Факсимиле - точное воспроизведение каким-либо способом подписи лица (обычно в виде печатки). при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.

Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Для расчетов через учреждения банка России применяют только чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение «Россия» и две параллельные линии, обозначающие общую кроссировку.

Чеки подразделяются на именные (выписываются на имя определенного лица), предъявительские (выписываются на предъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).

Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов). Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку.

В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируются на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»,

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кт 51 «Расчетные счета».

При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется бухгалтерская запись:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Кт 51 «Расчетные счета».

Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.

Таблица 4. Типовые операции при расчетах чеками

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Приобретена лимитированная чековая книжка: а) лимит б) услуги банка	55-2- чековые книжки 91-2-прочие расходы	51-расчетный счет 51-расчетный счет
2	Передана лимитированная чековая книжка под отчет Суриковой М.А.	71- Расчеты с подотчетными лицами	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
3	Оплачен чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары	60- Расчеты с поставщиками и подрядчиками	55-2- чековые книжки
4	Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки Суриковой М.А.	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71- Расчеты с подотчетными лицами
5	Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки	91-2-прочие расходы	51- расчетный счет
6	Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	51- расчетный счет

По счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

1.6 Учет денежных средств находящихся в пути

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По его дебету учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

Основанием для записей по дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. д.: Дт счета 57 «Переводы в пути» Кт счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Основанием для производства записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути».

Счет 57 «Переводы в пути» субсчетов не имеет. Однако при наличии у организации расчетного и валютных счетов целесообразно предусмотреть два субсчета: 1 «Переводы в пути в отечественной валюте», 2 «Переводы в пути в иностранной валюте».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам). Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25. [7, с. 84]

Таблица 4. Типовые операции по учету переводов в пути

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Перечислено с транзитного валютного счета 50% валютной выручки государству	57-2- Переводы в пути в иностранной валюте	52-1-валютные счета внутри страны
2	Списана сумма валютной выручки, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет	51- Расчетные счета	57-2- Переводы в пути в иностранной валюте
3	Перечислено банку с расчетного счета за покупку инвалюты	57-2- Переводы в пути в иностранной валюте	51- Расчетные счета
4	Зачислена проданная банком инвалюта на валютный счет внутри страны	52-2-Валютные счета за рубежом	57-2- Переводы в пути в иностранной валюте
5	Списана положительная суммовая разница	57-2- Переводы в пути в иностранной валюте	91-1-Прочие доходы
6	Списана отрицательная суммовая разница	91-2 - Прочие расходы	57-2-Переводы в пути в иностранной валюте
7	Внесена реализатором выручка в отделение связи для зачисления на расчетный счет	57-1- Переводы в пути в иностранной валюте	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
8	По выписке банка выручка зачислена на расчетный счет	51- Расчетные счета	57-1- Переводы в пути в иностранной валюте

2. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО «Модный дом»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Модный дом» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2003г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО «Модный дом» являются два физических лица.

Торговая фирма «Модный дом» - это сеть непродовольственных специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставления максимального выбора товаров и услуг.

Юридический адрес организации: 129090, г. Москва, ул. Щепкина, д. 1/1. В Волгограде расположен филиал ООО «Модный дом» - это магазин «Элегант».

ООО «Модный дом» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.

К основным признакам, определяющим тип магазина, относятся ассортиментный профиль и размер торговой площади. Тип здания - отдельно-стоящее одноэтажное, с подвальным помещением. Общая площадь магазина равна 1080 кв.м., торговая площадь - 540 кв.м., складская - 540 кв.м.

Данный вид торгового здания обеспечивает: просторные торговые залы, удобную планировку, рациональное направление покупательских потоков, применение комплексной механизации работ, создание нормальных условий обслуживающему персоналу.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Организационная структура ООО «Модный дом» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время продавцы-консультанты, заведующие отделами.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

ООО «Модный дом» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.

Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продаж верхней одежды, легкой одежды и обуви.

Для рекламы своей продукции организация выпускает ежегодно цветные каталоги, а также небольшие буклеты, брошюры, с перечислением предоставляемых товаров и услуг. Выходит реклама на местном радио и телевидение.

Бухгалтерский учет в ООО «Модный дом» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Модный дом». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

2.2 Учет кассовых операций ООО «Модный дом»

Учет кассовых операций ООО «Модный дом» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Модный дом» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Модный дом» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает СКБ - банк на 2009 год он составил 30 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Модный дом» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Модный дом».