Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО "Аркада"

2

АКАДЕМИЧЕКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ

Факультет Дистанционного Обучения

ОТЧЕТ ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

ПРАКТИКЕ

в ООО «Аркада»

с 01.12. по 28.12. 2010 г.

Студента группы МСК 05Б3

Ежовой Анастасии Владимировны

Руководитель практики от АМИ:

МОСКВА 2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

Ознакомление с предприятием

Организация работы аппарата бухгалтерии

Структура и функции бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтера

Формы отчета, применяемые на предприятии

Ознакомление с нормативными документами

Учет основных хозяйственных процессов на предприятии

Организация процесса снабжения и документы, применяемые в учете, расчет фактической себестоимости приобретения материалов

Учет процесса производства и расчет фактической производственной себестоимости

Учет процесса реализации и определение финансового результата

Техника и формы бухгалтерского учета

Рабочий план счетов, применяемый на предприятии, порядок двойной записи на счетах

Рабочий план счетов, классификация счетов по экономическому содержанию

Двойная запись, бухгалтерские проводки, синтетические и аналитические счета, журнал хозяйственных операций

Практика составления бухгалтерского баланса

Классификация счетов по экономическому содержанию и структуре

Понятие и характеристика основных счетов

Заключение

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ПРЕДПРИЯТИЕМ

Я, Ежова Анастасия Владимировна, прошла преддипломную производственную практику по бухгалтерскому учету на предприятии, занимающимся производством и торговлей продуктов питания ООО «Аркада». Где главный бухгалтер Афанасьева Елена Григорьевна познакомила меня с рабочим персоналом, предоставила рабочее место и необходимый материал. Продовольственное предприятие ООО «Аркада» работает на рынке продуктов питания 2006 года. На протяжении всего этого времени персонал предприятия терпеливо вносит свою лепту в общий нелегкий труд постепенного стирания барьера, отделяющего мир людей с ограниченными возможностями от остального общества в нашей стране. Поэтому работники предприятия убеждены, что желание потреблять свежие и качественные продукты может и должно служить реабилитации людей с ограниченными возможностями.

Предприятие предлагает разнообразие полезной и вкусной пищи (фрукты, овощи, мясо, выпечка и т.д.), а также напитков.

Продукция предприятия сертифицирована и отличается высоким качеством, соответствует современным тенденциям питания, изготавливается с использованием современных отечественных и зарубежных технологий, пользуется большой популярностью. Предприятие также специализируется на производстве продуктов питания для больных сахарным диабетом с различными стадиями, для людей с аллергией и желудочными заболеваниями.

Опыт пр6едприятия показывает огромный интерес к правильному питанию детей, и, как следствие, спрос на продукты детского питания (смеси, соки, каши, молочные продукты). В компании разработан широкий ассортимент детской пищи профилактического назначения. Для детей с чувствительной пищевой системой или склонных к аллергической реакции.

Конкурентные преимущества предприятия заключаются в том, что выпускаемая продукция превосходит существующие на рынке аналоги за счет высокого качества, современных технологий дизайна упаковки и производства, а также высококвалифицированного рабочего труда. Дополнительные услуги - консультирование врача-диетолога и педиатра.

Технологические преимущества заключаются в том, что при производстве применяются инновационные технологии, используется современное оборудование, а также внедряются собственные научные и технологические разработки: инновации, патенты, сертификаты, сертификаты качества. И, конечно же, в основе всей работы по созданию продуктов питания лежит любовь к людям и забота об их правильном питании. Поэтому на протяжении ряда лет работники предприятия настойчиво развивают свое производство.

В последние годы все более актуальной проблемой становится изготовление пищи для больных сахарным диабетом. Всего в мире насчитывается около 150 млн. людей, страдающих этим недугом.

Но потребляя продукты, изготовленные на пищевом производстве ООО «Аркада» можно не волноваться за свое здоровье, каждый человек найдет в бесконечном списке продуктов те, которые подойдут именно ему.

ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ АППАРАТА БУХГАЛТЕРИИ

Структура и функции бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтера

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками, имеющими отношение к учету (осуществляющими первичный учет хозяйственных операций), требований бухгалтера (специалиста, занятого бухгалтерским учетом) в части оформления и предоставления для учета необходимых документов или информации. При наличии на малом предприятии бухгалтерий ее возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем предприятия и находящийся в его подчинении.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения; организация, не имеющая бухгалтерии, может привлекать для ведения бухгалтерского учета специализированную организацию или соответствующего специалиста на договорных началах.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией как самостоятельным подразделением

- бухгалтером, состоящим в штате предприятия

- специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий

- бухгалтером, работающим по договору

- руководителем предприятия лично

В объединениях и на крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов:

- Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

- Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

- Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства.

- Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел осуществляет учет расчетов с покупателями, контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.

- Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.

- Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Структура аппарата бухгалтерии:

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата бухгалтерии, когда в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением замкнутого цикла работ (по видам производства). В этих случаях права главного бухгалтера будут передаваться его заместителям в пределах их полномочий.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, ее размещения, степени оснащенности ею отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.

Успех бухгалтерского учета на предприятии зависит от уровня квалификации главного бухгалтера и другого персонала. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Аркада» является линейной. В подчинении главного бухгалтера предприятия Афанасьевой Елены Григорьевны находиться старший бухгалтер Иваницкая Светлана Ильинична и бухгалтер Сазонова Мария Петровна.

Структура аппарата бухгалтерии ООО «Аркада»:2

Должностная инструкция - инструкция, указывающая круг поручений, обязанностей, работ, которые должно выполнить лицо, занимающее данную должность на предприятии.

В обязанности бухгалтера входит ведение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а в обязанности старшего бухгалтера входит ведение счета 50 «Касса», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Главный бухгалтер обеспечивает:

- организацию первичного учета на предприятии

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых бухгалтерских операций (при ведении учета по первым двум вариантам)

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами

- предоставление необходимой информации руководству (и другим службам) о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

- составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленный срок в соответствующие адреса

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

- разработку учетной политики (системы правил ведения бухгалтерского учета и отражения ее в планах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия)

- внедрение вычислительной техники по всем стадиям учетного процесса

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальные ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер должен участвовать в процессе заключения хозяйственных договоров и, визируя, подтверждать их соответствие законодательству и учредительным (или иным) документам предприятия. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия.

Главный бухгалтер ООО «Аркада» ведет журнал 6 «Поступление» и счета:

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»

05 «Амортизация нематериальных активов»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

43 «Готовая продукция»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

90 «Продажи»

97 «Расходы будущих периодов»

99 «Прибыли и убытки»

Формы отчета, применяемые на предприятии

Предмет бухгалтерского учета - это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности предприятия.

Объектами учета являются:

- имущество предприятий

- обязательства предприятий

- хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности

Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

- Наблюдение за объектами учета

- документация

- инвентаризация

- Измерение объектов учета в денежном выражении

- оценка

- калькуляция

- Группировка и отражение хозяйственных операций

- счета

- двойная запись

- Обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности

- баланс

- бухгалтерская отчетность

2

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «Аркада» ведется автоматизированная форма учета.

Ознакомление с нормативными документами

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первому уровню относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второму уровню относятся нормативные документы, устанавливающие отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. На основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

К третьему уровню документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Организация процесса снабжения и документы, применяемые в учете, расчет фактической себестоимости приобретения материалов

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

- выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда

- определение их фактической себестоимости

- выявление результатов снабженческой деятельности

Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам, т. е. таким, по которым одно предприятие продает продукцию другому Предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т. д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. «Сырье и материалы»

2. «Покупные полуфабрикаты»

3. «Топливо», 4. «Тара и тарные материалы»

4. «Прочие материалы» и т. д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой.

Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код), называемый номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость, договорные цены.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы». Таким образом, в дебете счета «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Дт счета 10 «Материалы», Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Дт счета 10 «Материалы», субсчет «ТЗР», Кт счета 51 «Расчетный счет»). А также погрузочно-разгрузочные расходы (Дт счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и т. д.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР».

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. Первый этап - определение процента ТЗР. Второй этап - расчет суммы ТЗР. Для определения сумм ТЗР, подлежащих списанию на расходы, рассчитывают средний процент ТЗР. Полученный процент умножают на стоимость израсходованных материалов на основное производство, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Найденные суммы спишем с субсчета «Транспортно-заготовительные расходы» на соответствующие счета затрат, в результате чего материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.

При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «Отклонения» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «красного сторно» (сумма превышения твердой оценки вычитается).

Учет процесса производства и расчет фактической производственной себестоимости

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства.

Основными задачами учета процесса производства являются:

- учет объема производства и ассортимента продукции

- учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг

- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг

Учет процесса производства предполагает:

- раздельный учет затрат по видам производств

- деление всех затрат на прямые и косвенные

Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет 90 «Продажи».

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг. Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Учет процесса реализации и определение финансового результата

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

- определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении

- выявление фактических результатов от реализации продукции

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов. Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого счета собираются:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции

- расходы на транспортировку продукции

- комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами

- прочие расходы по сбыту

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов. Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке и продаже продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции.

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета 45 «Товары отгруженные» показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции в корреспонденции.

Сальдо по дебету счета 90 «Продажи» показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета 90 «Продажи» - прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт 90 Кт 99 - прибыль, Дт 99 Кт 90 - убыток.

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление -- дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».

ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации с целью составления бухгалтерской отчетности.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Учетный регистр - документы (карточки, ведомости, бухгалтерские книги) для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются по назначению (хронологические, систематические и комбинированные), содержанию (синтетические и аналитические). И по форме (двухсторонние, односторонние, табличные и шахматные).

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дискеты, СD-диски, съемные накопители и т. д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В этих книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных регистров в виде книг можно привести Главную книгу - регистр синтетического учета. Книга остатков материалов на складах - регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

Свободные листы - учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

По характеру регистрации записей учетные регистры классифицируются на:

- хронологические (регистрационный журнал)

- систематические (Главная книга)

- комбинированные (журналы-ордера)

Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке - это регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц.

Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах - это запись операций на счета бухгалтерского учета по определенной системе. При этом происходит группировка операций по определенным экономическим признакам. Примером может служить запись в Главной книге.

При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование хронологических и систематических записей.

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:

- синтетическими (Главная книга, журналы-ордера)

- аналитическими (карточки аналитического учета)

По форме учетные регистры могут быть:

- двусторонними - запись хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов

- односторонними - хозяйственная операция может быть отражена либо по дебету счета, либо по его кредиту

- линейными - запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счета отражается по одной строке. В качестве примера можно привести запись в книге «Журнал-Главная». В этой книге каждый мемориальный ордер записывается одной строкой, в которой показываются сумма по ордеру и сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов. Линейная запись является менее совершенной по сравнению с шахматной

- шахматными - запись хозяйственной операции, при которой сумма, записанная один раз, будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем построения учетных регистров по шахматному принципу. Шахматная запись широко применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и дает возможность видеть оба корреспондентских счета по данной хозяйственной операции. В этом отношении шахматная запись имеет преимущества перед линейной записью.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

- корректурным способом - ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же, на полях, против строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм

- способом дополнительной проводки - дополнительная проводка составляется, если фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов

- способом «красного сторно» - в случае, если операция записана большей суммой, чем следовало, либо по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете излишне записанная сумма вычитается. Исправление способом «красного сторно» оформляется бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправленного документа, обоснование внесения исправления

- способом обратной проводки - для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной в прошлом отчетном периоде), делают запись обратной корреспонденции

При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета в случае обнаружения в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок. Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.

Форма учета - это бухгалтерская запись данных в учетные регистры. При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная

- простая форма учета

- упрошенная форма учета

- журнально-ордерная

- автоматизированная

При мемориально-ордерной форме счетоводства на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, составляется мемориальный ордер.

Журнально-ордерная форма учета применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции за отчетный месяц.

В журнально-ордерной форме учета применяются два вида регистров:

- журналы-ордера - служат для отражения кредитовых операций по синтетическим счетам

- главная книга - в нее заносят итоговые данные из журналов-ордеров в конце месяца

Крупные организации используют единую 16-журнально-ордерную форму счетоводства, а для небольших организаций предусмотрена возможность осуществления бухгалтерского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета является:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей

- сокращение количества записей

Автоматизированная форма учета ведется на базе использования ПЭВМ. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными ПЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточки, листы и др.) и на машинных носителях информации.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:

- автоматизацию учетного процесса

- высокую точность учетных данных

- оперативность учетных данных

- повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление больших возможностей заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности

Простая форма для субъектов малого предпринимательства предусматривает ведение Книги (журнала) учета хозяйственных операций (ф. № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, т. е. является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

Книга позволяет определить наличие имущества и финансовых обязательств организации на любую дату составлять бухгалтерскую отчетность.

Кроме простой формы бухгалтерского учета малые предприятия могут применять упрощенную форму с использованием учетных регистров, если они занимаются производством продукции или выполнением работ.

Учетные регистры имеют форму ведомостей, в которых ведется и аналитический и синтетический учет. Вместо Главной книги, применяемой при журнально-ордерной форме, данные из ведомостей переносят в шахматную ведомость, а затем в оборотную.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их зашита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ, ПОРЯДОК ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ

Рабочий план счетов, классификация счетов по экономическому содержанию

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета - их систематизированный перечень.

План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). В Плане счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обусловленной последовательности.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий:

- регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета

- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов

- раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов и отражает порядок учета наиболее распространенных операций

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные инструкцией.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операцией и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как документа, не носящего нормативно-правовой характер.

Основой системы организации учета на предприятии является план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

План счетов обязательный для всех организаций не зависимо от формы собственности. План счетов состоит из разделов и перечня забалансовых счетов, содержит наименование и коды счетов и субсчета. План счетов утвержден Министерством Финансов РФ. Счета имеют двухзначную нумерацию, а забалансовые счета трехзначную.

План счетов состоит из 8 разделов:

- Внеоборотные активы

- Производственные запасы

- Затраты на производство

- Готовая продукция и товары

- Денежные средства

- Расчеты

- Капитал

- Финансовые результаты

Группировка счетов бухгалтерского учета по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.

Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:

- получение показателей о средствах или об источниках образования средств

- степень детализации получаемых показателей

- отношение счетов к бухгалтерскому балансу

- назначение и структура счетов

- экономическое содержание счетов

В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств все счета делятся на активные и пассивные.

По степени детализации получаемых в счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета могут быть балансовыми и забалансовыми.

В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

По экономическому содержанию счета бывают различных видов: хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств.

Все счета бухгалтерского учета по признаку однородности экономического содержания можно разделить на две группы:

- счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов

- счета источников образования хозяйственных средств

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:

- основные счета

- регулирующие счета

- распределительные счета

- калькуляционные счета

- сопоставляющие счета

Основные счета бухгалтерского учета предназначены для контроля за наличием и движением имущества организации по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Основные активные счета применяются для учета и контроля основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных займов, кредитов, обязательств организации и расчетов с кредиторами.

Основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Регулирующие счета бухгалтерского учета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и источников его образования, учитываемых на основном счете. Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения и применяются только с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

В данный момента дополнительных и контрарно-дополнительных счетов План счетов не содержит.

Распределительные счета бухгалтерского учета предназначены для накапливания отдельных расходов с целью их последующего распределения между отдельными видами работ для полного исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.

Двойная запись, бухгалтерские проводки, синтетические и аналитические счета, журнал хозяйственных операций

Метод двойной записи заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды - в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.