Аудит финансовых результатов в ООО "Редькинсокое" Дзержинского района, Калужской области

2.2 Организация внутреннего контроля по учету финансовых результатов

Внутрихозяйственным контролем в ООО «Редькинское» занимается специально назначенное на данную должность ревизора ответственные лица - Чепалова Н.В.

Внутрихозяйственный контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами организации, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

В ходе внутрихозяйственной проверки организации ревизор должен убедится в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений им предпринимаются надлежащие действия.

В результате оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Редькинское» установлено, что не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления документооборота, не должным образом организованна служба внутреннего контроля, имеется недостаток в структуре бухгалтерской службы, руководитель организации не совсем полно и точно понимает значение бухгалтерского учета, не должным образом производится распределение ответственностей и полномочий в организации.

В ходе проверки учета финансовых результатов ревизор знакомиться с внутренними документами организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определяет, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки аудитор может прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их отражения в отчетности.

Прежде чем приступить к внутреннему контролю составляется план проведения внутрифирменной проверки учета финансовых результатов ООО «Редькинское», который приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. План проверки учета финансовых результатов

При этом программа внутрифирменного аудита в организации ревизором не разрабатывается.

Чепаловой О.С. устанавливается период проведения внутрихозяйственного контроля учета финансовых результатов, и данный период составляет, например с 1.01.12 по 12.12.12. В ходе внутреннего контроля между Чепаловой О.С. не производится разграничений обязанностей по проверке правильности учета финансовых результатов. Для проверки правильности учета финансовых результатов в качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Производится проверка правильности выявления конечного финансового результата (прибыль или убыток), который в свою очередь слагается из:

- финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию;

- финансового результата от прочей деятельности.

Но, при этом ревизором не производится разграничений между финансовым результатом, полученным от реализации продукции и финансовым результатом от прочей деятельности, то есть проверка производится путем обобщения всех ранее полученных результатов по счетам 90, 91 и 99.

Проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета -- журнал-ордер по счёту 99) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. При проведении внутрихозяйственной проверки учета финансовых результатов ревизоры устанавливают соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Оборотно-сальдовой ведомостью и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверяет раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020). Большую роль при проведении проверки финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки от обычной деятельности по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного характера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

При проверке финансовых результатов ревизор должен иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (то есть занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части -- с другой). Ревизор проверяет, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рола взаимозачетами, встречными поставками и пр.

Изучается фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода проверяется сальдо по счету 99, которое по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) ООО «Редькинское» за отчетный год. Проверяется особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

- все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90--9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90--9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внутриорганизационная проверка затрагивает, и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Обязательной проверки подвергается, и правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения, и проверяются полнота и правильность отражения операций и налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях внимательно изучается расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для ООО «Редькинское». При проверке декларации ревизор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организации и статьями глава 25 НК РФ, которым определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Ревизор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности. Также желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года -- за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ревизором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

В заключение проверки учета финансовых результатов была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Редькинское

3.1 Совершенствование учета финансовых результатов

Важное место в организации бухгалтерского учет прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Используемые в ООО «Редькинское» субсчета по счетам учета фактических результатов не достаточно как для целевого управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группе и видах доходов и расходов.

Считаем, что в организации целесообразно ввести к счету 90 «Продажи» следующие дополнительные субсчета в целях обеспечения аналитичности информации о формировании прибыли организации:

90-4 «Переменные затраты на производство» (90.4.1 «прямые расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды», 90.4.2 «прямые материальные расходы», 90.4.3 «косвенные общепроизводственные расходы»)

90-5 «Маржинальный доход\убыток»

90-6 «Амортизация активов производственного назначения»

90-7 «Общая производственная себестоимость продаж»

90-8 «Полная коммерческая себестоимость продаж».

Данный вариант организации счета 90 «Продажи» обеспечивает оперативность получения информации о формировании прибыли, позволит снизить затраты времени на составление и проверку подготовленных отчетов, что будет способствовать снижению затрат организации, повышению эффективности деятельности ее управленческого аппарата.

Показатели, содержащиеся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», должны иметь непосредственную связь с источниками их формирования, то есть с субсчетами счета 90 «Продажи».

В современных условиях повышается роль бухгалтерской отчетности не только в управлении организацией, отраслями и народным хозяйством в целом, но и в развитии партнерских взаимоотношений между товаропроизводителями и рыночными структурами. Размер и содержание бухгалтерской отчетности в последнее время претерпели значительные изменения, однако предоставляемая организациям отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности внешних пользователей. Отчетность организации должна быть такой, чтобы получение информационного минимума вытекало непосредственно из баланса, отчета и прибылях и убытках и другие форм без привлечения дополнительных бухгалтерских регистров.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрено два субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Этого явно не достаточно как для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого мы предлагаем ввести следующие дополнительные субсчета:

91-3 «Проценты к получению»

91-4 «Проценты к уплате».

Открыв дополнительные субсчета к счету 91 мы сможем тогда проследить какую сумму у нас будут составлять «Проценты к получению», какую «проценты к уплате» Возникает необходимость во введении данных субсчетов, так как в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержатся такие строки как - 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате». На практике уже будет легче проследить движение и формирование прочих доходов и расходов с разбивкой по субсчетам

Для счета 99 «Прибыли и убытки» рабочим планом счетов в организации не предусмотрены субсчета и поэтому мы считаем, что в ООО «Редькинское» руководство должно самостоятельно вводить их исходя из требований управления организацией включая нужды анализа, контроля и отчетности.

К счету 99 «Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть такие субсчета как:

99-1 «Прибыль (убыток) от продаж»

99-2 « Налог на прибыль»

99-3 «Налоговые санкции»

99-9 «Чистая прибыль (убыток)», на которую по окончании месяца списывается сальдо остальных субсчетов.

Сальдо этого субсчета будет показано:

1) Кредит - сумма чистой прибыли за отчетный период;

2) Дебет - сумма убытка за отчетный период.

Учетные записи по счету 99 могут быть представлены следующим образом. В течение года:

• ежемесячное списание: 1) прибыли от продаж 2) убытка от продаж;

• ежемесячное списание превышения: 1) прочих доходов над прочими расходами 2) прочих расходов над прочими доходами;

• начисление налога на прибыль и налоговых санкций.

В декабре отчетного года списывается финансовый результат за отчетный период: 1) нераспределенная прибыль 2)непокрытый убыток.

Таким образом, предложенные нами мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов позволяют значительно облегчить процесс заполнения отчета о прибылях и убытках, позволит более полно отражать информацию о счетах учета финансовых результатов, а, следовательно, о деятельности организации в целом.

3.2 Предложения по совершенствованию внутреннего контроля учета финансовых результатов

В целях совершенствования внутреннего контроля учета финансовых результатов ООО «Редькинское» мы предлагаем начать с плана проверки учета финансовых результатов.

Для осуществления проверки правильности формирования финансовых результатов можно предложить разрабатывать общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В общий план проверки учета финансовых результатов мы предлагаем включить такие показатели как; 1) период проверки; 2) состав аудиторской группы; 3) руководитель аудиторской группы; 4) количество человеко-часов; 5) период проведения проверки; 6) исполнитель; 7) наименование показателей, которые будут проверяться. Общий план аудита финансовых результатов представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Общий план внутреннего контроля учета финансовых результатов

Далее мы предлагаем использовать в организации внутреннего контроля учета финансовых результатов программу проверки учета финансовых результатов. Данная программа будет отражать аудиторские мероприятия (процедуры) по учету финансовых результатов, которые подлежат проверки в ходе внутреннего контроля финансовых результатов, а также период проведения процедур, будет указываться исполнитель, который будет отвечать за ту или иную аудиторскую процедуру и в результате чего происходит разграничение обязанностей между исполнителями, показывается источник информации, с помощью которого будет производиться проверка и процедуры по проверке источников информации.

Процедура проверки характеризуются в общей программе внутреннего контроля учета финансовых результатов таблица 3.2

Таблица 3.2 - Программа аудита финансовых результатов

Как видно из таблицы 3.2 теперь мы можем более детально рассмотреть, что именно необходимо проверить, для того чтобы полностью оценить должным ли образом в ООО «Редькинское» производится организация учет финансовых результатов. В предложенной программе внутреннего контроля проверки учета финансовых результатов мы произвели разграничение обязанностей между Чепаловой Н.В. и Ганжарой О.С., указали срок проведения тех или иных процедур проверки финансовых результатов.

Так как основную часть выручки организация получает в результате реализации продукции, то основной акцент делается на проверку учета финансовых результатов от продажи продукции.

При проверке своевременности отражения продаж необходимо проверять данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операций с отнесением к соответствующим периодам.

При проведении внутреннего контроля финансовых результатов мы предлагаем для повышения качества проверки финансовых результатов от продаж разрабатывать по каждому элементу проверки схему соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж таблица 3.3

Таблица 3.3 - Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансовых результатов от продаж

В ходе внутреннего контроля финансовых результатов от продажи продукции выборочно проверяется правильность отражения операций, по продаже сверяя данные, отраженные в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами, и наоборот. Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, прейскурант, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах.

Полнота учета продаж может быть эффективно проверена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Можно провести выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Необходимо проверить своевременность выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи даты, указанные в товарно-транспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.

Также внимание следует уделить проверке прочих доходов и расходов.

Основную часть среди прочих доходов и расходов в организации составляют прочие расходы, связанные с оказанием услуг банку (уплата процентов по кредиту). При проверке прочих доходов и расходов можно использовать следующую программу аудита прочих доходов и расходов таблица 3.4

Таблица 3.4 - Программа внутреннего контроля по разделу «Прочие доходы и расходы»

В процессе проверки данного объекта контроля Чепалова Н.В. может проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов, при этом особое внимание уделить на обоснованность признания в учете прочих доходов и расходов в организации с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В свою очередь Ганжара О.С. может проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Также установить правильность ведения журнал-ордера и Ведомости по счету 91 и оборотов по кредиту счета 91. Если какая-либо существенная, по мнению ревизоров, информация о прочих доходах и расходах не раскрыта в полном объеме в финансовой отчетности и пояснениях к ней, то можно оценить влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности.

Построенный таким образом внутренний контроль по учету финансовых результатов поможет более правильно организовать систему проверки учета финансовых результатов в ООО «Редькинское».

Заключение

От выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние организаций. В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств организации, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль организации является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Редькинское» формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

В целях наиболее эффективной организации внутреннего контроля учета финансовых результатов в рамках работы разработаны план и программа для проведения проверок на таком участке, как финансовые результаты. При проведении внутреннего контроля в организации выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в рамках курсовой работы с подробными комментариями.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся аудита финансовых результатов деятельности организации.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Редькинское» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.).

В организации применяется журнально-ордерная форма учета.

Следует отметить, что в организации не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 3 июля 1998г. №146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014)

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ

4. Приказ Минфина РФ от 29. 07.98 №34н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности РФ» (ред. от 18.09.2006)

5. Приказ Минфина РФ от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 18.09 2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от от 6 октября 2008 г. N 106н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ред. от 18.09.2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н (ред. от 27.11.2006)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99 Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 21.11.2006)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006)

11. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 416с.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2009 - 436с.

13. Бабаев Ю.А., И.П. Комисарова, В.А Бородин. Бухгалтерский учет: учебник для студентов ВУЗ; под ред. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисарова. 4 - е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 524С.

14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 320с.

15. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. Учебное пособие - М.: Агропромиздат, 2010 - 420с.

16. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -- М.: Экзамен, 2012 - 325с.

17. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.6 ТК Велби, изд - во Проспект, 2008. - 776с.

18. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2009 - 289с..

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009- 672с

20. Готьман В.Г. Финансовый учет - М.: финансы и статистика, 2009. - 640с.

21. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник 4 - е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-Торговая Корпорация «Дашков и Ко», 2008 - 360с.

22. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит. В. Финансы предприятия: Учебник - М.: ТК Велби. Изд- во Проспект, 2008. - 352с

23. Кожинов В.Я. / Бухгалтерский учет: пособие для начинающих. - 4-е изд.. перераб. и доп. - М, 2005. - 592с.

Размещено на Allbest.ru