Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме

«Экономическая сущность нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета»

Выполнила Студентка 4 курса группа У12БКз-4

Заведеева Марианна Игоревна.

Зачетная книжка № У11250108191

г. Новополоцк, ул. Гайдара 5а-19.

Проверила Старший преподаватель

Красовская С.И.

Новополоцк, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

При выполнении данной курсовой работы, я поставила перед собой задачи: рассмотреть теоретический вопрос, используя навыки работы с нормативно - справочной и учебной литературой; проанализировать полученные в процессе выполнения работы результаты и сформулировать выводы о понятии нематериальных активов, их экономической сущности.

В настоящее время нематериальные активы являются одним из самых сложных объектов отечественной методологии бухгалтерского учета и экономического анализа. Это объясняется:

отсутствием четкого порядка определения и различного толкования понятия «нематериальные активы» в экономической литературе;

проблемой первоначального признания объекта нематериальным активом;

сложностью практического применения методик оценки различных видов объектов интеллектуальной собственности;

отсутствием единой экономической классификации нематериальных активов;

недостоверной учетной информацией о наличии нематериальных активов. Это приводит к тому, что в процессе управления организацией нематериальные активы часто вообще не рассматриваются как активы и не учитываются как один из возможных факторов управления;

неопределенностью сроков службы отдельных видов нематериальных активов;

сложностью поддержания объектов нематериальных активов в актуальном со стоянии, а также отражением этих операций в бухгалтерском учете;

отсутствием методики комплексного анализа нематериальных активов;

продолжающимся процессом формирования законодательной базы в области охраны объектов интеллектуальной собственности;

10) проблемой восприятия. Причем это еще и предпосылка к тому, что в отечественных условиях тема нематериальных активов все время отходит на второй план. Большие трудности возникают и в принятии решения с обычными активами, а включение в этот процесс еще и нематериальных активов вызывает не только трудности, но и управленческую перегрузку.

Вопросы определения нематериальных активов, их природы и места в системе управления и формирования финансовых результатов организации требуют четкого научного определения. Для ответа на них вначале необходимо обобщить и уточнить терминологический аппарат, существующий в экономической теории и практике.

Всеми признано, что природой нематериальных активов является информация. Тем не менее, трактовка понятия «нематериальные активы» до сих пор неоднозначна. Каждый автор отстаивает свою точку зрения на исследуемое явление, используя при этом такие термины, как «интеллектуальный капитал», «невидимые» или «неосязаемые активы». При этом в работах зарубежных авторов основной упор делается либо на исследование информационных ресурсов и информационных потоков организации, либо на отношения прав собственности по поводу средств и продуктов интеллектуальной деятельности субъектов хозяйствования.

Цель курсовой работы - углубление теоретических знаний по теме «Экономическая сущность нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета» является формирование умения применять теоретические знания при решении поставленных задач, развитие творческой инициативы, самостоятельности и ответственности.

Задачи исследования курсовой работы:

1. Исследовать экономическую нормативно-справочную литературу.

2. Исследовать экономическую сущность нематериальных активов.

3. Решить практическое задание.

4. Сделать выводы.

В процессе работы были использованы различные методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что тема «Экономическая сущность нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета» является актуальной.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Нематериальные активы стали одним из принципиально новых объектов отечественного бухгалтерского учета с вводом в действие в 1992 году Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Вопросы определения нематериальных активов, их природы и места в системе управления и формирования финансовых результатов организации требуют четкого научного определения. Для ответа на них вначале необходимо обобщить и уточнить терминологический аппарат, существующий в экономической теории и практике.

Таблица 1.1 Этимология понятия «нематериальные активы»

Экономическая и справочная литература
Астахов В.П.	Нематериальные активы - обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами [1, с. 584]
Левкович О.А. Бурцева И.Н.	Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку [2, с. 250]
Тишков И.Е.	Нематериальные активы - это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время [3, с. 63]
Ладутько Н.И.	Нематериальные активы - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной стоимости, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход [4, с. 221]
Райзберг Б.А. Лозовский Л.Ш.	Нематериальные активы - принадлежащие предприятиям и организациям ценные бумаги, патенты, арендные права, технологические и технические новшества, другие объекты интеллектуальной собственности [5, с. 204]
Стражев А.В. Стражева Н.С.	Нематериальные активы - активы, не обладающие физической натуральной формой, но имеющие «неосязаемую ценность» и приносящие доход предприятию в течение длительного периода [6, с. 86]
Луппиан М.Н. Юдин А.П. Козырев А.А.	К нематериальным активам относятся активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящие доход [7, с.122]
Кондраков Н.П.	К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: не имеет материально-вещественной структуры; может быть идентифицировано от другого имущества; предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; используется в течение длительного времени; не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способно приносить организации экономическую выгоду [8, с.147]
Кобзик Е.Г.	Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые и не имеющие физической формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев [9, с. 105]
Богатырева В.В., Вегера С.Г.	Нематериальные активы - это затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной субстанции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке. [10, с.27]
Федосова Т.В.	Нематериальные активы - это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия [19]
Бочкарева И.И.	Нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями [20]
Бахрушина М.А.	Нематериальные активы - активы предприятия, не имеющие физической, осязаемой формы [21]
Козлов А.А.	В бухгалтерском учете нематериальные активы имеют то же определение, что и основные средства, то есть приобретаются с целью использования на продолжительной основе и не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. Главное отличие нематериальных активов в том, что они физически не ощутимы. [22]
Соколова Е.С.	Нематериальные активы - это активы, которые - невещественны, идентифицируются по наличию и времени появления, относятся к объекту права частной собственности, имеют юридический статус и подлежат правовой защите, имеют некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования [23]
Финансовый словарь	Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы, репутация в финансовом мире, капитализированные права, привилегии, конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью, защита, обеспечиваемая страховкой, патенты и торговые марки, фирменные знаки, "ноу-хау", другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование. [16]
Энциклопедический словарь экономики и права	Нематериальные активы - это затраты предприятий долгосрочного периода в хозяйственной деятельности, приносящие доход; объекты, не имеющие физических свойств, но включаемые в активы предприятия и обычно требующие постепенной амортизации в течение срока их использования [17]
Юридический словарь	Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами [15]
Большой бухгалтерский словарь	К нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные активы, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными для них правами владения. [18]
Нормативные правовые акты Республики Беларусь
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	Нематериальные активы -- долгосрочные имущественные права, обеспечивающие его владельцам определенный доход или иную пользу [11]
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов	Нематериальные активы -- совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода [12]
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов	Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы [13]
Нормативные правовые акты Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)	Нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) [14]
Международные стандарты
ГААП FASB 142 «Гудвил и другие нематериальные активы»	Под нематериальными активами понимаются активы, не имеющие физической субстанции, отличные от финансовых инструментов и отложенных налогов
МСФО 38 «Нематериальные активы»	Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Далее проанализируем определения «нематериальных активов» по критериям (табл. 1.2):

Таблица 1.2 - Анализ определения «нематериальных активов» по критериям

	Долгосрочные затраты	Не обладают физической формой	Приносят доход в течение длительного периода	Используются в деятельности организации	Имеют стоимостное выражение
Экономическая и справочная литература
Астахов В.П.	-	+	-	-	-
Левкович О.А. Бурцева И.Н.	+	+	-	-	+
Тишков И.Е.	+	-	+	-
Ладутько Н.И.	-	-	-	+	+
Райзберг Б.А. Лозовский Л.Ш.	-	-	-	-	-
Стражев А.В. Стражева Н.С.		+	+	-	-
Луппиан М.Н. Юдин А.П. Козырев А.А.	-	-	+	+	-
Кондраков Н.П.	-	+	+	+	-
Кобзик Е.Г.	-	+	+	+	-
Богатырева В.В., Вегера С.Г.	+	-	-	-	-
Федосова Т.В.	-	-	-	-	-
Бочкарева И.И.	-	+	+	+	+
Бахрушина М.А.	-	+	-	-	-
Козлов А.А.	-	+	+	-	-
Соколова Е.С.	-	+	-	+	-
Юридический словарь	-	+	-	-	+
Финансовый словарь	-	+	-	-	-
Энциклопедический словарь экономики и права	+	+	+	-	-
Большой бухгалтерский словарь	-	-	-	+	-
Нормативные правовые акты Республики Беларусь
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	+	-	+	-	-
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов	-	+	+	+	-
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов	-	+	-	-	-
Международные стандарты
МСФО 38 «Нематериальные активы»	-	+	-	+	-
ГААП FASB 142 «Гудвил и другие нематериальные активы»	-	+	-	-	-
Итого:	20%	64%	40%	36%	16%

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Исходя из проведенного анализа определений нематериальных активов их понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом:

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, приносящие доход в течение длительного времени и выраженные в стоимостной оценке.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:

Ш идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данные объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

Ш используемые в деятельности организации;

Ш способные приносить организации будущие экономические выгоды;

Ш срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

Ш стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием)

Ш при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов принимается имущество, которое одновременно отвечает всем перечисленным критериям (условиям). В случае несовпадения хотя бы с одним критерием объект подлежит учету в составе затрат или иных активов организации.

Учет нематериальных активов регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов».

Порядок учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:

Ш способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;

Ш способы начисления амортизации нематериальных активов;

Ш субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.

Согласно упомянутой Инструкции к нематериальным активам относятся имущественные права:

1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

· объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

· объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

· объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

· иных объектов интеллектуальной собственности;

2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

3. в отношении иных объектов.

Наиболее распространенными нематериальными активами являются ноу-хау, патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы и гудвилл.

Ноу-хау - это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями предприятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческой тайны. [3, с. 250]

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороны других лиц.

Торговые марки и/или торговые наименования - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Франшизы обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности. [22]

Гудвилл - условная стоимость деловых связей фирмы - денежная оценка нематериальных активов компании: фирменный знак, имидж, наличие устойчивой клиентуры и др.

К нематериальным активам не относятся:

· интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

· затраты, связанные с созданием организации;

· затраты на маркетинговые исследования;

· имущественные права на результаты НТД;

· товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

· названия публикуемых изданий;

· клиентская база, созданная организацией;

· экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

· иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

1. стоимость приобретения нематериальных активов;

2. таможенные сборы и пошлины;

3. проценты по кредитам и займам;

4. затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

5. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ

Составим хронологический журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 2.1):

Таблица 2.1 - Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Доксервис»

№ операции	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС	08	60/3	480 000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60/3	96 000
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации начислено	08	76	140 000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	28 000
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"	60/3	51	576 000
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	68	18	96 000
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию	01	08	620 000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзв-ым ценам) 100 кг	10/3	60/1	240 000
9	НДС по поступившим материалам	18	60/1	48 000
10	Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10/1	60/2	162 000
	НДС по поступившим материалам	18	60/2	32 400
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110 500
	масло сливочное 15 кг	20	10/3	36 000
	мука 45 кг	20	10/1	54 500
	сахар 10 кг	20	10/2	20 000
12	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	510 000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34%	20	69	173 400
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1 530
15	Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	210 000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34%	26	69	71 400
17	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	26	76	630
18	Удержан подоходный налог	70	68	57 600
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	7 200
20	В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы	50	51	655 200
21	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим	70	50	640 000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76/5	15 200
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	15 200
24	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:
	руководителя организации Кукушкина А.И.	26	71/1	18 000
	бухгалтера Завало Н.А.	26	71/2	18 000
25	Начислена амортизация:
	Машин и оборудования производственного назначения	20	02	60 000
	Основных средств, используемых в административных целях	26	02	28 000
26	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение	26	76	72 000
	НДС	18	76	14 400
27	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса	26	76	97 000
	НДС	18	76	19 400
28	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы	90/5	26	515 030
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической с/с (расчитать)	43	20	855 430
30	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/4	43	1 100 000
31	Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию	62/1	90/1	1 600 000
32	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	44	51	52 000
33	Списаны коммерческие расходы на с/с реализованной готовой продукции	90/6	44	52 000
34	Начилен НДС (расчитать)	90/2	68	266 667
35	Отражен финансовый результат (расчитать)	99	90/9	333 697
36	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей
	ООО "Аура"	51	62/1	1 300 000
	ООО "Стройкомплект"	51	62/2	680 000
	ООО "Восток"	51	62/3	324 000
37	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	95 832
	Фонд социальной защиты населения	69	51	43 560
	Поставщикам
	ООО "Свет"	60/1	51	150 000
	ООО "Заря"	60/2	51	280 000

Откроем счета бухгалтерского учета, в которых отразим остатки на начало отчетного периода, движение сумм за месяц и остатки на конец, с учетом расшифровок остатков синтетических счетов 10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом дополнительно откроем счета аналитического учета к следующим синтетическим счетам: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

01 «Основные средства»
Дт			Кт
Сн =	706 104
	620 000
Об. Дт =	620 000	Об. Кт =	0
Ск =	1 326 104
02 «Амортизация основных средств»
Дт			Кт
		Сн =	105 048
			60 000
			28 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	88 000
		Ск =	193 048
04 «Нематериальные активы»
Дт			Кт
Сн =	101 664
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
Ск =	101 664
05 «Амортизация нематериальных активов»
Дт			Кт
		Сн =	30 096
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
		Ск =	30 096
08 «Вложения в долгосрочные активы»
Дт			Кт
Сн =	0
	480 000		620 000
	140 000
Об. Дт =	620 000	Об. Кт =	620 000
Ск =	0
10 «Материалы»
Дт			Кт
Сн =	343 000
	402 000		110 500
Об. Дт =	402 000	Об. Кт =	110 500
Ск =	634 500
10/1 «Материалы» (Мука)
Дт			Кт
Сн =	165 000
	162 000		54 500
Об. Дт =	162 000	Об. Кт =	54 500
Ск =	272 500
10/2 «Материалы» (Сахар)
Дт			Кт
Сн =	178 000
			20 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	20 000
Ск =	158 000
10/3 «Материалы» (Сливочное масло)
Дт			Кт
Сн =	0
	240 000		36 000
Об. Дт =	240 000	Об. Кт =	36 000
Ск =	204 000
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
Дт			Кт
Сн =	68 400
	96 000		96 000
	28 000
	48 000
	32 400
	14 400
	19 400
Об. Дт =	238 200	Об. Кт =	96 000
Ск =	210 600
20 «Основное производство»
Дт			Кт
Сн =	18 360
	54 500		855 430
	36 000
	20 000
	510 000
	173 400
	1 530
	60 000
Об. Дт =	855 430	Об. Кт =	855 430
Ск =	18 360
26 «Общехозяйственные расходы»
Дт			Кт
Сн =	0
	210 000		515 030
	71 400
	630
	18 000
	18 000
	28 000
	72 000
	97 000
Об. Дт =	515 030	Об. Кт =	515 030
Ск =	0
43 «Готовая продукция»
Дт			Кт
Сн =	432 000
	855 430		1 100 000
Об. Дт =	855 430	Об. Кт =	1 100 000
Ск =	187 430
44 «Расходы на реализацию»
Дт			Кт
Сн =	0
	52 000		52000
Об. Дт =	52 000	Об. Кт =	52 000
Ск =	0
50 «Касса»
Дт			Кт
Сн =	25 560
	655 200		15 200
			640 000
Об. Дт =	655 200	Об. Кт =	655 200
Ск =	25 560
51 «Расчётный счёт»
Дт			Кт
Сн =	648 000
	15 200		576 000
	1 300 000		655 200
	680 000		52 000
	324 000		95 832
			43 560
			150 000
			280 000
Об. Дт =	2 319 200	Об. Кт =	1 852 592
Ск =	1 114 608
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Дт			Кт
Сн =		Сн =	252 504
	1 006 000		1 058 400
Об. Дт =	1 388 000	Об. Кт =	1 058 400
Ск =	0	Ск =	304 904
60/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (ООО "Свет")
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	90 000
	150 000		240 000
			48 000
Об. Дт =	150 000	Об. Кт =	288 000
Ск =	0	Ск =	228 000
60/2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (ООО "Заря")
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	162 504
	280 000		162 000
			32 400
Об. Дт =	280 000	Об. Кт =	194 400
Ск =	0	Ск =	76 904
60/3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (ОАО "Агат")
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	0
	576 000		480 000
			96 000
Об. Дт =	576 000	Об. Кт =	576 000
Ск =	0	Ск =	0
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Дт			Кт
Сн =	208 224	Сн =	0
	1 600 000		2 304 000
Об. Дт =	1 600 000	Об. Кт =	2 304 000
Ск =	354 000	Ск =	849 776
62/1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (ООО "Аура")
Дт			Кт
Сн =	54 000	Сн =	0
	1 600 000		1 300 000
Об. Дт =	1 600 000	Об. Кт =	1 300 000
Ск =	354 000	Ск =
62/2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (ООО "Стройкомплект")
Дт			Кт
Сн =	78 000	Сн =	0
			680 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	680 000
Ск =	0	Ск =	602 000
62/3 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (ООО "Восток")
Дт			Кт
Сн =	76 224	Сн =	0
			324 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	324 000
Ск =	0	Ск =	247 776
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	288 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
Ск =	0	Ск =	288 000
68 «Расчёты по налогам и сборам»
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	95 832
	96 000		57 600
	95 832		266 667
Об. Дт =	191 832	Об. Кт =	324 267
Ск =	0	Ск =	228 267
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	43 560
	43 560		173 400
			71 400
			7 200
Об. Дт =	43 560	Об. Кт =	252 000
Ск =	0	Ск =	252 000
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	166 320
	57 600		510 000
	7 200		210 000
	640 000
	15 200
Об. Дт =	720 000	Об. Кт =	720 000
Ск =	0	Ск =	29 520
71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Дт			Кт
Сн =	13 032	Сн =	0
			36 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	36 000
Ск =	5 032	Ск =	28 000
71/1 «Расчёты с подотчётными лицами» (Кукушкин А.И.)
Дт			Кт
Сн =	6 000	Сн =	0
			18 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	18 000
Ск =	0	Ск =	12 000
71/2 «Расчёты с подотчётными лицами» (Завало Н.А.)
Дт			Кт
Сн =	2 000	Сн =	0
			18 000
Об. Дт =	0	Об. Кт =	18 000
Ск =	0	Ск =	16 000
71/3 «Расчёты с подотчётными лицами» (Машкова И.С.)
Дт			Кт
Сн =	5 032	Сн =	0
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
Ск =	5 032	Ск =	0
75 «Расчёты с учредителями»
Дт			Кт
Сн =	122 688	Сн =	0
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
Ск =	122 688	Ск =	0
76 «Расчёты с прочими кредиторами и дебиторами»
Дт			Кт
Сн =	0	Сн =	62 928
			140 000
			28 000
			1 530
			630
			15 200
			72 000
			14 400
			97 000
			19 400
Об. Дт =	0	Об. Кт =	388 160
Ск =	0	Ск =	451 088
85 «Уставный капитал»
Дт			Кт
		Сн =	1 515 168
Об. Дт =	0	Об. Кт =	0
		Ск =	1 515 168
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дт			Кт
Сн =	0
	515 030		1 600 000
	1 100 000
	52 000
	266 667
Об. Дт =	1 933 697	Об. Кт =	1 600 000
Ск =	333 697
		Об.Кт=	333 697
Ск=	0	Ск=	0
99 «Прибыль и убыток»
Дт			Кт
		Сн =	127 576
	333 697
Об. Дт =	333 697	Об. Кт =
Ск =	206 121

Произвожу расчет необходимых сумм:

1) Рассчитываем сумму оплаты ОАО «Агат»:

480 000 + 96 000 = 576 000 руб.

2) Рассчитываем первоначальную стоимость холодильной установки для ввода её в эксплуатацию:

480 000 + 140 000 = 620 000 руб.

3) Рассчитываем сумму общехозяйственных расходов, подлежащих списанию:

210 000 + 71 400 + 630 + 18 00 + 18 000 + 28 000 + 72 000 + 97 000 = =515 030 руб.

4) Рассчитываем фактическую себестоимость готовой продукции оприходованной на склад:

18 360 + 855 430 - 18 360 = 855 430 руб.

5) Рассчитываем сумму НДС:

1 600 000 руб. * 20 / 120 = 266 667 руб.

6) Рассчитываем финансовый результат:

1 600 000 - 1 100 000 - 515 030 - 52 000 - 266 667 = 333 697 руб.

В целях определения остатков по пассивно-активным счетам

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», составим оборотные ведомости аналитического учета данных счетов (таблица 2.2, 2.3, 2.4).

Таблица 2.2 - Оборотная ведомость аналитического учета сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Поставщик	Сальдо на начало месяца, руб.	Оборот за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО "Свет"	-	90 000	150 000	288 000	-	228 000
2	ООО "Заря"	-	162 504	280 000	194 400	-	76 904
3	ОАО "Агат"	-	-	576 000	576 000	-	-
Итого:		0	252 504	1 006 000	1 058 400	0	304 904

Таблица 2.3 - Оборотная ведомость аналитического учета сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Покупатель	Сальдо на начало месяца, руб.	Оборот за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО "Аура"	54 000	-	1 600 000	1 300 000	354 000	-
2	ООО "Стройкомплект"	78 000	-	-	680 000	-	602 000
3	ООО "Восток"	76 224	-	-	324 000	-	247 776
Итого:		208 224	0	1 600 000	2 304 000	354 000	849 776

Таблица 2.4 - Оборотная ведомость аналитического учета сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	Покупатель	Сальдо на начало месяца, руб.	Оборот за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Кукушкин А.И.	6 000	-	-	18 000	-	12 000
2	Завало Н.А.	2 000	-	-	18 000	-	16 000
3	Машкова И.С.	5 032	-	-	-	5 032	-
Итого:		13 032	0	0	36 000	5 032	28 000

Таким образом, из таблиц 2.2, 2.3, 2.4 видно, что по счету 60 на конец месяца имеется только кредитовый остаток, в то время, как по счетам 62 и 71 имеется как кредитовое, так и дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Составим оборотную ведомость синтетического учета за месяц (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Оборотная ведомость синтетического учета ЗАО «Доксервис»

Счет	Сальдо начальное (Сн)	Обороты за месяц (Об)	Сальдо конечное (Ск)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	706 104	-	620 000	-	1 326 104	-
02	-	105 048	-	88 000	-	193 048
04	101 664	-	-	-	101 664	-
05	-	30 096	-	-	-	30 096
08	-	-	620 000	620 000	-	-
10	343 000	-	402 000	110 500	634 500	-
18	68 400	-	238 200	96 000	210 600	-
20	18 360	-	855 430	855 430	18 360	-
26	-	-	515 030	515 030	-	-
43	432 000	-	855 430	1 100 000	187 430	-
44	-	-	52 000	52 000	-	-
50	25 560	-	655 200	655 200	25 560	-
51	648 000	-	2 319 200	1 852 592	1 114 608	-
60	-	252 504	1 006 000	1 058 400	-	304 904
62	208 224	-	1 600 000	2 304 000	354 000	849 776
67	-	288 000	-	-	-	288 000
68	-	95 832	191 832	324 627	-	228 267
69	-	43 560	43 560	252 000	-	252 000
70	-	166 320	720 000	720 000	-	166 320
71	13 032	-	-	36 000	5 032	28 000
75	122 688	-	-	-	122 688	-
76	-	62 928	-	388 160	-	451 088
85	-	1 515 168	-	-	-	1 515 168
90	-	-	1 933 697	1 933 697	-	-
99	-	127 576	333 697	-	206 121	-
ИТОГО:	2 687 032	2 687 032	12 961 276	12 961 276	4 306 667	4 306 667

По остаткам счетов составим бухгалтерский баланс (Приложение А) за отчетный период. В соответствии с законодательством Республики Беларусь: Постановление № 111, п. 7 [24] - показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах. Однако, в связи с тем, что исходные данные задачи достаточно малы, составим баланс в белорусских рублях (Приложение А).

Заполним приходный кассовый ордер № 15 по операции № 20 в соответствии с Постановлением Минфина РБ № 38 [25] (Приложение Б).

Заполним расходный кассовый ордер № 8 по операции № 23 в соответствии с Постановлением Минфина РБ № 38 [25] (Приложение В).

Заполним ТТН на получение холодильной установки по операции № 1 в соответствии с Постановлением Минфина РБ № 192 [26] (Приложение Г).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

нематериальный актив учет

В моей курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся экономической сущности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета.

В первой главе рассмотрено понятие нематериальных активов.

Мною была рассмотрена специальная экономическая литература, а также нормативно-правовые документы. С учетом произведенного анализа можно сделать вывод о том, что:

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, приносящие доход в течение длительного времени и выраженные в стоимостной оценке.

Нематериальными активами признаются активы, имеющие следующие характеристики:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данные объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием)

- при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

К нематериальным активам относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;

2. программы для электронных вычислительных машин;

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

6. секреты производства (ноу-хау);

7. товарные знаки и знаки обслуживания.

8. деловая репутация организации и др.

Учет нематериальных активов регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов». Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен балансовый счет 04 «Нематериальные активы».

Во практической части моей курсовой работы, необходимо было решить сквозную задачу по определению эффективности производственной деятельности организации ЗАО «Доксервис» в отчетном периоде.

В рассматриваемом периоде, помимо основного вида деятельности, данной организацией была введена в эксплуатацию новая холодильная установка, затраты на приобретение и доставку которой были отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. По результатам произведенных расчетов был получен отрицательный финансовый результат в размере 333 697 руб.

По результатам хозяйственной деятельности ЗАО «Доксервис» за отчетный период, заполнен баланс на конец отчетного периода; приходный кассовый ордер № 5 по операции № 19; расходный кассовый ордер № 17 по операции № 22; ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения указанных документов я воспользовалась Постановлением Минфина Республики Беларусь № 38 [25] и Постановлением № 192 [26].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 928 с.

2. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2006. - 800 с.

3. Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 685 с.

4. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

5. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. -- 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 1999.

6. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. 7-е изд., перераб. и доп. - Мн.: В.М. Скакун; 2000. - с. 384.

7. Луппиан М.Н., Юдин А.П., Козырев А.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 253 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 592 с. -- (Серия «Высшее образование»).

9. Бухгалтерский учет (для менеджеров) : курс лекций / Е. Г. Кобзик. - Минск : ГИУСТ БГУ, 2011. 119 с.

10. Богатырева В.В., Вегера С.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебно-методический комплекс для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - 2-е изд., с изм. - Новополоцк: ПГУ, 2005. - 240 с.

11. Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденные приказом Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов Республики Беларусь от 20.04.1998 № 109 и Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 22.04.1998 № 75 (с изм. и доп. по состоянию на 06.04.1999)

12. Инструкция о порядке начисления амортизации

13. основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.10.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления этих

14. же ведомств от 30.03.2004 № 87/55/33/5, с изм. и доп. по состоянию на 18.08.2005)

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 апреля 2012 г. N 25 «Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов».

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 № 1 10-ФЗ)

17. Нематериальные активы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/16441, свободный. Дата доступа (15.11.12)

18. Нематериальные активы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/25736, свободный. Дата доступа (15.11.12)

19. Нематериальные активы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/dic_economic_law/8846/НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ, свободный. Дата доступа (15.11.12)

20. Нематериальные активы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru/9173/ФОНДЫ,_ОСНОВНЫЕ_НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ, свободный. Дата доступа (15.11.12)

21. Т.В.Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

22. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

23. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. - 528 с

24. Нематериальные активы [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://devbiz.narod.ru/home/kozloff/Finance/FinMan/GAAP_Kaz/10_Intangible3.pdf, свободный. Дата доступа (20.11.12)

25. Соколова Е.С., Бебнева Е.В., Богачева И.В. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 231 с.

26. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 22 июля 2011 г. № 111 Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)на основании статьи 11 Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 года «О ценообразовании»

27. Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций / Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г. № 38 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

28. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» / Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.208 г. № 192 (с изм. и доп.) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

Размещено на Allbest.ru