Нематериальные активы прелприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы НМА

1.1 Состав и оценка нематериальных активов

1.2 Правовая основа бухгалтерского учета нематериальных активов

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Вятжилсервис"

2.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика

2.2 Учет нематериальных активов

2.3 Систематический и аналитический учет НМА

3. Мероприятия по совершенствованию учета нематериальных активов

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения

Введение

На этапе становления и развития рыночных отношений нематериальные активы стали одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в России.

В последнее же время все более значимыми для организаций становятся нематериальные активы. Особую важность приобретают вопросы формирования достоверной информации об объекте учета в финансовой отчетности организации. Вместе с тем решение данных вопросов во многом затрудняется из-за наличия существенных проблем, связанных с применением российской методики оценки нематериальных активов.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении организации учета нематериальных активов в ООО "Вятжилсервис" г. Киров.

В соответствии с названной целью поставлены исследующие задачи:

изучит нормативные документы и экономическую литературы по организации учета нематериальных активов;

дать краткую характеристику организации;

рассмотреть состав и порядок оценки нематериальных активов;

рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

рассмотреть порядок списания нематериальных активов.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО "Вятжилсервис", г. Киров. Периодом исследования для рассмотрения организации учета нематериальных активов является 2012 года, для рассмотрения характеристики организации - 2009-2011 гг.

В процессе написания курсовой работы использовались методы: абстрактно-логический, экономико - статистические, наблюдение, описание.

Базой для исследования послужили законодательные и нормативные акты; статьи и работы ученых, связанные с изучением теории и практики по организации учета нематериальных активов; первичные документы и учетные регистры по учету нематериальных активов, данные бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Теоретические и правовые основы НМА

1.1 Состав и оценка нематериальных активов

Определение нематериальных активов дано в ПБУ 14/2000. Определения нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете похожи. Для целей бухучета - это приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд кредитной организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для целей налогового учета дополнительно введен стоимостный критерий признания нематериального актива амортизируемым. Он такой же, как и для основных средств, - 40 000 руб.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.

К нематериальным активам относятся в соответствии с п.4 ПБУ 14/2007 произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, является закрытым.

В с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ [3] дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. В частности, к нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2007 [8]. Что же касается исключений, то к нематериальным активам не относятся:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации.

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Амортизируемое имущество нужно учитывать по первоначальной стоимости. В свою очередь, первоначальная стоимость нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию или приобретению. В стоимость амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, кроме НДС и акцизов, которые принимаются к вычету, в том числе и таможенные пошлины.

Первоначальная стоимость нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения аналогична установленной для объектов основных средств и материально производственных запасов.

Определение первоначальной стоимости нематериальных активов осуществляется в зависимости от способа поступления.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериального актива суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Данный перечень расходов является открытым.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Если объект нематериального актива создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относятся:

- стоимость использованных материальных ресурсов;

- зарплата работников, занятых созданием нематериального актива (с соответствующими отчислениями и взносами на страхование от несчастных случаев);

- амортизация основных средств (ОС) и нематериального актива, используемых при его создании;

- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

- сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договору дарения (безвозмездно), является его рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Вначале стоимость нематериального актива учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов. Такой порядок определен ПБУ 9/99 [ ].

В налоговом учете в соответствии с пп.11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ [3] доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:

- уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

- уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.

Первоначальная стоимость нематериального актива, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, определяется в согласованной учредителями оценке.

Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

1.2 Правовая основа бухгалтерского учета нематериальных активов

Основные требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности определены в Федеральном законе "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.11.2011 г.) [] и Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённом приказом Минфина РФ № 34-н от [] 29.07.1998 г. (с изменениями от 24.12.10).

При отражении в учёте расчётов с покупателями и заказчиками следует руководствоваться также следующими законодательными и нормативными документами:

1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 28.11.2011 г.

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

3. Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/08)

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

6. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

С учетом норм п.23 ПБУ 14/2007 [8] стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:

* экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист-оценщик;

* расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.

По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке.

Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете на основании п.28 ПБУ 14/2007 может начисляться тремя основными способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Добавим, что, если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.

В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный на основании ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 14/2007 [8]:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Вятжилсервис"

2.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика

Организационно - правовая форма исследуемого предприятия "Вятжилсервис" - общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности - частная. ООО "Вятжилсервис" учреждено на основании Устава в 2004 году (ПриложениеА). Правовое регламентирование осуществляется на основании федерального закона РФ от 8 февраля 1999 года № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Гражданского Кодекса РФ (Часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ. Уставный капитал Общества поделен на доли пропорционально паям учредителей. Юридический адрес: г. Киров, ул.Чапаева,7/1. Целью создания Общества является получение прибыли за счет привелечения и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, применения передовых технологий управленческого опыта и его деятельности.

Основыми видами деятельности Общества являются: содержание и ремонт жилого фонда, содержание и ремонт зданий и сооружений различного назначения, содержание и ремонт инженерных сетей различного назначения, строительно-монтажные работы, ремонтно-строительны работы, электромонтажные работы, сантехнические работы, производство строительных материалов, розничная, оптовая и комиссионная торговля, посерднические услуги, оказание услуг складского характера.

Структура управления предприятия представлена следующим образом: во главе организации стоит генеральный директор, ему непосредственно подчиняются финансовая служба, бухгалтерия, маркетинговый и механико-технологический отделы (Приложение Б).

В целом организационная структура ООО "Урал-Сервис" соответствует размеру и сложности бизнеса предприятия. Ответственность и полномочия подразделений формально определены руководством и документально закреплены (Приложение В). За децентрализованной деятельностью также осуществляется достаточно строгий контроль.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, предоставленное акционерами в счет оплаченных акций. Предприятие имеет право на самостоятельное распоряжение имуществом и совершение с ним сделок, не противоречащих законодательству РФ. При этом ООО "Вятжилсервис" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не отвечает по обязательствам государства и его органов власти.

Рациональная организация деятельности предполагает определение наиболее целесообразного размера предприятия. Он должен соответствовать уровню развития производственных сил, интенсивности деятельности и специализации предприятия.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО "Вятжилсервис"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. от 2009 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	85	64	58	-27
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	6	162	459	453
Выручка от продаж, тыс. руб.	21762	21129	20993	-769
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	14859	15575	15412	553
Чистая прибыль, тыс. руб.	2645	684	-712	-3357

Первоначально оценить деятельность организации возможно на основании основных показателей (Таблица 1).

По предъявленным показателям наблюдается сокращение объемов деятельности: снижение объемов продаж, основных средств. При этом основной показатель - прибыль - снижается. Таким образом нужны дополнительные показатели для подробной оценки эффективности деятельности организации.

От обеспеченности предприятия трудовыми, материальными ресурсами, основными средствами и эффективности их использования во многом зависит объем и эффективность деятельности предприятия.

Анализ наличия и уровня использования основных фондов ООО "Вятжилсервис" не рационально проводить, так как все основные средства, которые ипользуются для получения прибыли, взяты в аренду.

Рассмотрим наличие и уровень использования трудовых ресурсов ООО "Вятжилсервис" (таблица 2).

Таблица 2 - Наличие и уровень использования трудовых ресурсов ООО "Вятжилсервис"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009г.
Среднесписочная численность работников, чел.	85	64	58	68,2
Выручка от реализации продукции в расчёте на 1 работника, тыс. руб.	256,02	330,14	361,95	141,38

По данным таблицы можно сделать вывод, что численность работников организации сокращается. В 2011 г. по отношению к 2009 г. она изменилась на 31,8%. Уровень использования трудовых ресурсов на данном предприятии повышается, так как темпы снижения выручки от реализации продукции меньше темпов снижения численности работников, то есть выручка в расчёте на 1 работника увеличивается.

Проанализируем состав и структуру оборотных средств ООО "Вятжилсервис" (таблица 3).

Из таблицы следует, что общая стоимость оборотных средств в 2011 г. по отношению к 2009 г. увеличилась на 26,6%. Наибольшую долю во всей сумме оборотных средств занимают фонды обращения по всем годам изучаемого периода. Наибольшее значение в их структуре занимают дебиторская задолженность, что отражает нерациональность размещения средств предприятия.

Таблица 3- Состав и структура оборотных средств ООО "Вятжилсервис"

Показатели	Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	Структура, %	2011г. в % к 2009г.
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Оборотные фонды - всего	1273	907	557	26,5	14,9	9,2	43,8
В т.ч.: - производственные запасы	1273	907	557	26,5	14,9	9,2	43,8
Фонды обращения - всего	3523	5176	5513	73,5	85,1	90,8	156,5
- денежные средства	6	98	9	1	2	1	150
- дебиторская задолженность	3517	5078	5504	72,5	83,1	89,8	156,5
Всего оборотных средств	4796	6083	6070	100	100	100	126,6

Рассмотрим эффективность использования оборотных средств ООО "Вятжилсервис" (таблица 4).

Из данных таблицы 4 видно, что коэффициент оборачиваемости в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизился на порядка 24%, продолжительность оборота увеличилась на 25 дней, от использования активов выявлен убыток. Из полученных результатов можно сделать вывод, что оборотные средства на исследуемом предприятии используются не достаточно рационально, при их значительном росте и увеличивается их период оборачиваемости, выручка не увеличивается такими же темпами, что ведет к снижению рентабельности.

Таблица 4 - Эффективность использования оборотных средств ООО "Вятжилсервис"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Коэффициент оборачиваемости	4,54	3,47	3,46	76,2
Продолжительность оборота, дней	79	104	104	131,6
Рентабельность оборотных средств, %	55,2	11,2	-	-

Проанализируем финансовые результаты деятельности ООО "Урал-Сервис" (таблица 5).

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности ООО "Вятжилсервис"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в от 2009 г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	21762	21129	20993	-769
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3306	1481	-111	-3417
Балансовая прибыль, тыс. руб.	2887	895	-447	-3334
Чистая прибыль, тыс. руб.	2645	684	-712	-3357
Рентабельность продаж, %	12,2	3,2	-	-

Полученные результаты свидетельствуют о том, что при снижении выручки в 2011 г. по сравнению с 2009 г., прибыль и рентабельность снижаются, а в 2011 году получен убыток от деятельности предприятия.

Данный факт можно объяснить тем, что темпы снижения выручки от оказания услуг превышают темпы снижения затрат на производство, то есть доля прибыли в цене оказываемых услуг снижается.

Оценка финансового состояния производится на основе бухгалтерского баланса (Приложение Г) путем составления уплотненный (аналитический) баланса.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Абсолютно ликвидным будет считаться баланс, для которого выполняются следующие соотношения: .. Баланс данного предприятия является неликвидным, так как не выполняется неравенство по всем исследуемым годам (приложение Г, таблица 1). В целом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе. Однако компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные. На основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства осуществляется оценка платежеспособности по балансу (Таблица 6).

Величина показателя быстрой ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, что означает для предприятия достаточно расположение объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. За весь исследуемый период коэффициент текущей ликвидности находился ниже своего нормативного показателя. Коэффициент отражает то, что предприятие платежеспособно в периоде, равном средней продолжительности всех оборотных средств, однако значительное его превышение над оптимальным значением свидетельствует о нерациональном вложении предприятием собственных средств и не эффективном их использовании. Данное предприятие с трудом сможет погасить свою краткосрочную задолженность за счет всех текущих активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса. Во всех годах анализируемого периода просматривается очень низкое значение этого коэффициента: в 2009 году - 0,003, в 2010 году - 0,03, в 2011 году - 0,002, то есть на момент составления баланса предприятие абсолютно не платежеспособно.

Оценим возможность восстановления платежеспособности исследуемого предприятия. Коэффициент восстановления платежеспособности тоже имеет очень низкий показатель в этом году (0,45) поэтому можно смело сказать, что предприятие не платежеспособно и не имеет возможности восстановить свою способность платить по своим обязательствам в ближайшие 6 месяцев без применения кардинальных мер. Эти показатели означают, что предприятие очень близко к банкротству, но это может быть и результатом неадекватного отражения реального финансового состояния по применяемым для оценки структуры баланса критериям.

нематериальный актив бухгалтерский амортизация

Таблица 6 - Показатели платежеспособности

Показатели	Опт. значение	Порядок расчета	2009г.	2010г.	2011г.
Коэффициент текущей ликвидности	3,0-2,0		1,93	1,79	1,34
Коэффициент быстрой ликвидности	0,8-0,1		1,66	1,52	1,09
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2		0	0,03	0
Коэффициент восстановления платежеспособности	Более 1				0,45

Устойчивость финансового состояния оценивается системой абсолютных и относительных показателей на основе соотношения заемных и собственных средств по отдельным статьям актива и пассива баланса.

Общую финансовую устойчивость характеризуют показатели: коэффициент автономии, коэффициент концентрации заемного капитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств (таблица 7). Расчет коэффициентов производится на основании аналитического баланса, составленного на основании формы №1 "Бухгалтерского баланса" за три года.

Таблица 7 - Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость

показатели	Условные обозначения, расчет показателя	Оптимальное значение	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г. от 2009г.
1. Коэффициент автономии	Ka= Ec/Bp	0,7-0,8	0,49	0,46	0,31	-0,18
2. Коэффициент финансовой зависимости	Kфз = Pt+Kd/Bp	0,2-0,3	0,51	0,54	0,69	0,18
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа)	Kзс = Pt+Kd/ Ec	?1,0	1,04	1,16	2,22	1,18
4. Коэффициент финансовой устойчивости	Kфу = Ec+Kd/ Ba	0,85-0,90	0,49	0,46	0,31	0,18

Оценивая коэффициенты финансовой устойчивости можно выявить, что оборотные средства предприятия сформированы за счет собственного капитала на 31 % в 2011 году и по сравнению с 2009 годом обеспеченность сократилась на 18%. При этом зависимость от заемных средств составляет 69%. Повышение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия, повышении зависимости от привлеченных источников.

Коэффициент финансовой устойчивости за период с 2009 г. по 2011г. практически изменялся от 0,49 - 0,31, что ниже оптимального значения. Это показывает, что финансовое состояние колхоза на 01.01.2012 год не стабильно.

2.2 Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет на предприятии организован бухгалтером в единственном числе.

Все особенности учета и организации работы бухгалтеров определяются внутренними документами организации: учетной политикой, графиком документооборота, рабочим планом счетов, графиком проведения инвентаризации.

Организация раскрывает принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учётная политика ООО "Вятжилсервис" должна раскрывать способы организации бухгалтерского учёта нематериальных активов, Кроме того, она должна включать в себя налоговые аспекты учётной политики. Учетная политика не сформирована.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий в организации, подлежит документальному подтверждению.

Форма бухгалтерского учета, применяемая на предприятии - журнально-ордерная. Журналы операций по счетам составляются ежемесячно. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету журналов операций сверяются с итогами оборотов и остатками субсчетов Главной книги. Учет осуществляется с применением бухгалтерской программы 1С7.7. Упрощенная система налогообложения.

При ведении бухгалтерского учёта используется типовой план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы предприятия. Рабочий план счетов не разработан.

График документооборота устанавливает перечень первичных учетных документов, сроки их составления и представления, сроки систематизации и регистрации учетных данных. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

График документооборота в части учета нематериальных активов отсутствует.

Организация могла принять объект к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые он способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В данном условии уточнен срок в 12 месяцев, в течение которого не предполагается продажа объекта;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно приложению к постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а в перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5.

Карточка НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами (Приложение Д).

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа(акта) на оприходование (Приложение Е), приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки.

На первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подразделения.

В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива),а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

При постановке актива на учет в соответствующие графы заносят: наименование (в сокращенном или закодированном виде)структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации (в рублях, причем в графе "Сумма начисленной амортизации, руб.,коп" указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции.

В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемещение актива, а также краткое описание и код причины перемещения.

По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т.е. фактическую реализационную стоимость актива)и сумму начисленного износа.

На оборотной стороне карточки приводится краткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности -- нематериальных активов. В разделе "Краткая характеристика объекта нематериальных активов" записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания(совпадающая или нет с датой заполнения карточки).

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером с применением программы 1С: Предприятие.

В используемой программе 1 С документ "Поступление ОС, НМА и НПА" предназначен для оформления операций по поступлению в учреждение нематериальных активов и непроизведенных активов и принятию их в состав внеоборотных активов, а также для формирования фактической стоимости нематериальных активов - отражения увеличения балансовой стоимости на сумму дополнительных расходов по приобретению или капитальных вложений по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к эксплуатации.

Документ "Принятие к учету ОС (НМА)" предназначен для отражения принятия основных средств (нематериальных активов) к бухгалтерскому учету Актом приемки-передачи основных средств по унифицированной форме № ОС-1 (перевод внеоборотных активов в состав основных средств, НМА), а также ввода их в эксплуатацию (Приложение Ж )

2.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 "Нематериальные активы" - счет является активным по отношению к бухгалтерскому балансу.

Остаток по дебету счета отражает наличие и стоимостную оценку нематериальных активов на начало периода. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 субсчет 5 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Систематизация данных учета предполагает движение операций на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи. Корреспонденция счетов формируется на основании первичных документов в программе согласно типовой корреспонденции. Ниже приведены бухгалтерские проводки по движению нематериальных активов в ООО "Вятжилсервис".

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по учету бухгалтерской программы в ООО "Вятжилсервис" за 2011 г.

Содержание хозяйственных операций	Документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб. коп.
1. Перечислен аванс за бухгалтерскую программу	Выписка банка по расчетному счету от 31.03.11., платежное поручение от 31.03.11г.	60.2	51	2900
2. Отражена стоимость приобретенной бухгалтерской программы СБиС++	Договор купли-продажи № 1 от 11.01.12, № ТОРГ 12 "Товарно-транспортная накладная" № 16 от 24.02.12	08.5	60.2	2900
2. Введена в эксплуатацию бухгалтерская программа СБиС++	Акт ввода в эксплуатацию ОС-1 (операция принятие к учету)	04.1	08.05	2900

Организация приобрела программный продукт на основании авторского договора на передачу неисключительных прав (по-другому этот договор часто называют лицензионным). В этом случае перехода исключительных прав на программу не происходит (ст. 30 Федерального закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1). Организация лишь получает за плату право пользоваться программой на тех же условиях, что и другие пользователи. Поэтому расходы на приобретение программы не могут быть включены в состав нематериальных активов.

Расходы по приобретению программы, лицензии, должны признаваться расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется использовать указанную программу (п. 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").

Таким образом, учет бухгалтерской программы поставлен не верно.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету расчетов в программе 1С формируются стандартные отчеты аналитического и синтетического учета.

Отчет "Анализ счета по субконто" (Приложение З), содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер (Приложение И),. В отчёте приводятся остатки, обороты по дебету и кредиту в целом и в разрезе корреспондирующих счетов с различными вариантами обобщения учётной информации.

Все вышеприведенные виды отчетов относятся к оперативным. К итоговым относятся оборотная ведомость, главная книга.

Для счетов, по которым ведется аналитический учет, можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий отчет называется "Оборотно-сальдовая ведомостью по счету"(Приложение К),.

Оборотная ведомость - отчет, содержащий все данные, необходимые для составления бухгалтерского баланса. Оборотная ведомость показывает остатки на начало и конец отчетного периода, обороты по дебету и кредиту каждого счета за отчетный период. Главная книга -- отчет, который отображает движение по счетам за год, группируя это движение по месяцам. Данные отчета содержат: начальное и конечное сальдо счета, обороты по дебету и кредиту в целом и в разрезе корреспондирующих счетов. Вообще-то, главная книга выглядит в точности как журнал-ордер с детализацией по месяцам (Приложение Л). Все движение информации с применением бухгалтерской программы 1С приведен в приложении М.

3. Мероприятия по совершенствованию учета нематериальных активов

Зачастую "упрощенцы" вообще не ведут бухгалтерский учет, и в частности, бухгалтерский учет НМА. Однако это является ошибкой в силу прямо установленной законом обязанности ведения такого учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Теоретически это чревато штрафами со стороны налоговых органов в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса. Штраф в этом случае составит 10000 рублей, если нарушения совершены в течение одного налогового периода. Если те же деяния совершены в течение больше одного периода, нарушитель заплатит 30 000 рублей. Если неверный учет привел к занижению налоговой базы, с фирмы потребуют штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

В связи с тем, что ООО "Вятжилсервис" находится на упрощенной системе налогообложения и только с 2013 года необходимо вести учет в общеустановленном порядке, в связи с этим рекомендуем в дальнейшем стоимость компьютерных программ списывать на расходы будущих периодов, а не принимать как нематериальный актив, соотвественно необходимо списать с баланса эти активы, чтобы не искажать бухгалтерскую отчетность в части 1 раздела бухгалтерского баланса. Так как, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Учет списанных, но эксплуатируемых объектов стоимостью менее 40000 руб. можно вести на забалансовом счете. В Плане счетов, в редакции приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, счет для учета подобного имущества не предусмотрен, но на практике встречается использование либо незадействованного счета (например, счет 006), либо открытие нового счета. В программе 1С для этих целей используется счет МЦ.04. Учет на забалансовом счете ведется по простой системе, т.е запись по счету делается без корреспонденции с каким-либо другим счетом. По дебету счета отражается поступление и наличие имущества, по кредиту - выбытие имущества. Имущество учитывается по номенклатуре, при необходимости - также по материально-ответственным лицам или в ином порядке, установленном организацией. Учет ведется по количеству. Стоимость для целей учета можно отразить в карточке данного объекта. В бухгалтерской отчетности данные об этом имуществе не отражаются, так как фактически стоимость их уже списана, и на информацию о финансовом состоянии организации дальнейший учет данного имущества влияния не оказывает.

Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения.

Выводы и предложения

В последнее время все более значимыми для организаций становятся нематериальные активы. Особую важность приобретают вопросы формирования достоверной информации об объекте учета в финансовой отчетности организации.

В ходе выполнения курсовой работы рассмотрена организация учета нематериальных активов в ООО "Вятжилсервис" г. Киров.

В соответствии с названной целью были выполнены следующие задачи: изучены нормативные документы и экономическая литература по организации учета нематериальных активов; дана краткая характеристика организации; рассмотреть состав и порядок оценки нематериальных активов; описана организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов; рассмотрен порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Была представлена экономическая характеристика ООО "Вятжилсервис". Проведен краткий анализ финансового состояния общества и оценка его платежеспособности в динамике за 3 года. Проведен анализ бухгалтерского баланса по уровню платежеспособности и финансовой устойчивости. Изучены особенности ведения учета нематериальных активов с применением программы 1С. Рассмотрены особенности отнесения активов к нематериальным, первичный, аналитический и синтетический учет нематериальных активов, порядок признания расходов на приобретение для целей налогообложения.

В исследуемом предприятии все бухгалтерские программы отнесены в состав нематериальных активов.

Расходы по приобретению программы, лицензии, должны признаваться расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется использовать указанную программу (п. 65 приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 34 "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").

Таким образом, учет всех бухгалтерских программ поставлен не верно, так как, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Рекомендуем в дальнейшем стоимость компьютерных программ списывать на расходы будущих периодов (а в далнейшем списать на прочие расходы в порядке признания расходов для налогового учета), а не принимать как нематериальный актив, соотвественно необходимо списать с баланса эти активы, чтобы не искажать бухгалтерскую отчетность в части 1 раздела бухгалтерского баланса. Кроме того, необходимо прописать в учетной политике порядок учета НМА и списания расходов на их приобретение.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.05.2012)

4. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 28.11.2011 г.

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)