Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГОУ СПО "Аграрный техникум р.п. Сапожок"

Имени Героя Социалистического Труда Д.М. Гармаш

0601 Экономика и бухгалтерский учет

Отчет по производственной практике

Предмет "Анализ хозяйственной деятельности предприятий"

Тема: "Анализ основных фондов на примере СПК "Заря" Ухоловского района"

Выполнил:

Каменщикова Екатерина

Проверил: преподаватель Офицерова З.В.

Сапожок 2009

Содержание

• 1. Краткая характеристика СПК "Заря"
• 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
• 3. Учетная политика предприятия
• 4. Учет основных средств
• Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств
• Покупка основных средств
• Получение основных средств безвозмездно
• Содержание и ремонт основных средств
• Выбытие основных средств
• Продажа основных средств
• Ликвидация основных средств
• Документальное оформление движения основных средств
• Начисление амортизации
• 5. Учет материальных ценностей
• Покупка материалов
• Отпуск материалов в производство
• Продажа материалов
• 6. Учет труда и заработной платы
• 7. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции
• 8. Учет готовой продукции
• 9. Учет денежных средств
• Учет кассовых операций
• Ревизия кассы
• 10. Формирование бухгалтерской отчестности

бухгалтерский учет издержка труд

1. Краткая характеристика СПК "Заря"

СПК "Заря" находится в Ухоловском районе село Дегтяные-Борки. Образован в 1999 году. Землепользование кооператива расположено в восточной части Ухоловского района, в 18 км от районного центра р.п. Ухолово и в 168 км от областного центра - г. Рязань.

Организационно-правовая форма - сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК). Административно-хозяйственным центром является село Дегтяные-Борки Ухоловского района Рязанской области. Пункты сдачи зерна, молока расположены в р.п. Ухолово. Транспортная связь хозяйства с районным центром осуществляется по автодороге Ухолово - Дегтяные-Борки, севооборотными массивами по полевым грунтовым дорогам, труднопроходимым в весенне-осенний периоды. Основной вид деятельности хозяйства в настоящее время - производство зерновых культур. Так же имеется вспомогательная деятельность - мясное и молочное производство.

В хозяйстве СПК "Заря" имеется 292 головы крупного рогатого скота, из них 105 коров, 114 - телок, 71 - телят, 2 быка; 7 лошадей: 20 тракторов, 11 автомашин, 8 комбайнов.

Общая земельная площадь 2762 из них сельхозугодий 2513 га, в т.ч. пашня - 2194 га, сенокосы - 319 га.

Территория хозяйства лежит в черноземной и лесной зонах. Для нее характерно колебание осадков как по сезонам, так и по отдельным годам. За период с мая по сентябрь в среднем выпадает 540 мм, среднегодовое количество осадков составляет - 476-486 мм. Наибольшее количество осадков выпадает в летние месяцы, меньше всего в сентябре и декабре.

Самым холодным месяцем является февраль, самым теплым - июль. По температурным условиям и влагообеспеченности территория хозяйства относится к IV агроклиматической зоне Рязанской области.

На территории хозяйства наибольшее распространение получили черноземы оподзоленные и серые лесные тяжелосуглинистые почвы.

Рельеф данного хозяйства представлен двумя формами - водораздельной частью и поймой реки Пожва. Водораздельная часть в основном плоско-равнинная, иногда прорезанная балками и оврагами (особенно в северной части землепользования). Пойма реки Пожва неширокая 200-400 м. Здесь рельеф характеризуется равнинностью и наличием небольших понижений с избыточным уровнем грунтовых вод на водоразделе. Местность Д.-Борковского административного округа холмистая, изрезанная оврагами и лощинами, поэтому поля представляют собой отдельные небольших размеров участки и это усложняет работу земледельцев, особенно в дождливую погоду.

В целом почвы кооператива по плодородию выше, чем в среднем по району и области. Так балл с/х угодий по кооперативу равен 34, по району - 31, по области - 26, для пашни - соответственно 37,34, 21. Кормовые угодья, в основном располагаются в пойме реки Пожвы по оврагам и балкам, небольшими участками среди лесных массивов и вблизи населенных пунктов. Значительная часть пастбищ сбита скотом и нуждается в улучшении.

Таблица 1

Состав, размер и структура земельных угодий СПК "Заря"

Вид угодий	Площадь, га	Структура, %	Увеличение (+), уменьшение (-) по сравнению с предыдущим годом
	Предыдущий год	Отчетный год	Предыдущий год	Отчетный год
Общая земельная площадь	2762	2762	100	100	0
в том числе:
всего сельскохозяйственных угодий	2513	2513	90,98	90,98	0
из них:
пашня	2194	2194	79,44	79,44	0
пастбища	319	319	11,22	11,22	0
лесные массивы	127	127	4,60	4,60	0
пруды и водоемы	8	8	0,29	0,29	0
прочие земли	114	114	4,13	4,13	0

Данные таблицы показывают, что в отчетном году изменений в составе, размере и структуре земельных угодий по сравнению с предыдущим годом не произошло. В структуре земельных угодий наибольший удельный вес имеют сельскохозяйственные угодья 90,98 % (2513 га). Пашня составляет 79,44 % (2194 га), пастбища 11,22 % (319 га), что говорит о возможности содержания скота.

Таблица 2

Размер и структура товарной продукции СПК "Заря"

Отрасль и вид продукции	Денежная выручка, тыс. руб.	Структура денежной выручки, %
	предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
Растениеводство, всего	4349	5554	74,0	71,3
в том числе:
Зерновые и зернобобовые культуры, всего	4168	5350	95,8	96,3
пшеница	921	2383	21,2	42,9
рожь	159	1064	3,7	19,2
ячмень	3001	1781	69,0	32,1
овес	87	122	2,0	2,2
прочая продукция растениеводства	181	204	4,2	3,7
Животноводство, всего	1524	2229	26,0	28,7
скот и птица, всего	103	144	6,76	6,46
КРС	99	144	6,49	6,46
лошади	4	-	0,27	-
молоко	1257	1748	82,48	78,42
прочая продукция животноводства	6	9	0,39	0,40
Продукция, реализованная в переработанном виде	158	328	10,37	14,72
Продукция прочих видов (товары, работы, услуги)	5	5	0,33	0,22
Всего по хозяйству	5878	7788	100	100

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом произошли следующие изменения: увеличился размер денежной выручки с 5878 тыс. рублей до 7788 тыс. рублей (что составляет 24 %).

Анализ структуры денежной выручки показывает, что наибольший удельный вес в хозяйстве имеет растениеводство по сравнению с животноводством: в отчетном году 74% и 26 %, а в отчетном году 71,3 и 28,7 %. Следовательно, основная отрасль в хозяйстве растениеводство, а дополнительная животноводство.

Произошли изменения и в структуре: в предыдущем году наибольший удельный вес в растениеводстве имел ячмень 69,0 %, а затем пшеница - 21,2 %, в отчетном году наибольший удельный вес имеет пшеница - 42,9 %, а затем ячмень - 32,1 %. В структуре продукции животноводства наибольший удельный вес имеет производство молока (предыдущий год - 82,48 %, в отчетном году - 78,42 %).

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Штат бухгалтерии СПК "Заря" состоит из 4 человек: главного бухгалтера, кассира, бухгалтера расчетного стола, бухгалтера по учету товарно-материальных ценностей.

Каждый из них выполняет свою работу. Главный бухгалтер занимается обработкой всех документов, ведет Главную книгу, составляет годовые отчеты, балансы, текущие отчеты, расчеты и отчет по налогам др.

Кассир занимается приемкой и выдачей средств, выписывает счета фактуры.

Бухгалтер расчетного стола на основе табелей учета рабочего времени, нарядов, заполняет лицевые счета, начисляет заработную плату, проверяет наряды, совокупный налог, ведет отчетность, ведет так же 69 счет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", делает проводки, выверку, ведет налоги по НДС, транспортный, ЕСН.

Бухгалтер по учету товарно-материальных ценностей ведет учет зерна, кормов, мяса, продуктов и 23 счет "Вспомогательные производства", а также ведет затратные счета, 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", начисление амортизации.

Бухгалтерия систематически представляет информацию о работе предприятия и его подразделений руководству.

3. Учетная политика предприятия

Учетная политика -- это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых принципов и особенностей своей деятельности.

Учетная политика оформляется приказом руководителя предприятия.

Учетная политика предприятия включает:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бух-бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета. Оно вправе выбирать из всей совокупности синтетических счетов действительно необходимые для данного предприятия.. Предприятие определяет перечень используемых субсчетов.

В данном СПК "Заря" применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Мемориальный ордер - документ бухгалтерской отчетности, содержащий группу проводок, объединенных по какому-либо признаку. Мемориальный ордер оформляется на основе первичных документов. Мемориальные ордера являются регистрами синтетического учета. Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и Главной книге. Ежемесячно по всем составленным в предыдущем месяце мемориальным ордерам составляется оборотный баланс предприятия за месяц.

4. Учет основных средств

Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

отдельный предмет (например, сейф);

единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств

Если наша организация приобрела основные средства, то мы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Оприходование объекта основных средств отразим по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2, ...)

оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделаем проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Покупка основных средств

Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определяем как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, ...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отражаем сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

После оплаты объекта основных средств отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определяем их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Оприходуем полученные основные средства с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделаем запись:

Дебет 01 Кредит 08

- основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

Кредит 10 (60, 69, 70, ...)

- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Выбытие основных средств

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, мы должны списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишем сумму начисленной амортизации.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств мы должны сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, сделаем проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50, ...) Кредит 76

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Ликвидация основных средств

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), сделаем проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...)

списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Документальное оформление движения основных средств

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), к которому прилагается техническая документация на данный объект. После постановки бухгалтерией объекта основных средств на учет техническая документация передается в подразделения по месту эксплуатации.

Поступление на предприятие оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования (ф. № ОС-14). Если в процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки, они регистрируются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). При передаче оборудования в монтаж выписывается акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

Каждому вновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер.

Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-7).

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуют периодического ремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределами подразделения, осуществляющего эксплуатацию, то его движение оформляется с помощью акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). При этом на время ремонта инвентарные карточки переставляются в группу "Основные средства в ремонте".

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности восстановления, для оформления документов на списание приказом руководителя создается постоянная комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Акты утверждаются руководителем. На основе акта в инвентарной карточке производится отметка о выбытии. Инвентарные карточки хранятся в течение срока указанного руководителем.

Реализация основных средств на сторону, передача по договору дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании акта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Начисление амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начислять амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введен объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как мы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

объект основных средств введен в эксплуатацию.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Амортизацию по каждому объекту основных средств мы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства".

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете мы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02

начислена амортизация основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации необходимо разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, мы сможем списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

5. Учет материальных ценностей

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо) являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Стоимость материалов, сырья, топлива, запасных частей и других подобных ценностей учитывают на счете 10.

Также на счете 10 (субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности") учитываем:

канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года;

расходные материалы (писчую бумагу, бумагу для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.);

прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы менее 1 года.

Комплектующие, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 субсчет "Покупные изделия".

Покупка материалов

Учитывать материалы можно либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если учитывать материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражаем непосредственно на счете 10.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);

транспортно-заготовительные расходы.

Суммы, уплаченные поставщику, мы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы":

Дебет 10 Кредит 60 (76, ...)

- оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

- учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

После того как материалы будут оплачены, сделайте записи:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...)

- выплачены деньги поставщику материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

При оприходовании материалов составляют следующие документы:

приходный ордер (форма N М-4) - если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

акт о приемке материалов (форма N М-7) - если выявлены расхождения.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т.д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй - направляют поставщику.

Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех методов:

ФИФО;

ЛИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Продажа материалов

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.

Выручку от продажи материалов отразите так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагаются НДС, начислите этот налог проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов спишите:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи материалов:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи материалов

или:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи материалов.

6. Учет труда и заработной платы

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнение работников на основании заявления нанимающегося на работу, приказов о приеме и увольнении, о предоставлении отпуска.

Для обеспечения трудового режима на предприятии ведется табельный учет. Сведения регистрируются в табеле учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), который ведется по каждому структурному подразделению предприятия.

Начисление всех видов оплаты труда и иных выплат работникам производится на основании первичных документов в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49) или в расчетной ведомости (ф. № Т-51). Заработная плата выплачивается два раза в месяц. Данные о фактически начисленной заработной плате, удержания из нее и сумме, причитающейся к выплате, фиксируются в лицевом счете (ф. № Т-54). Выплата заработной платы производится по платежной ведомости (ф. № Т-53) или по расходному кассовому ордеру (ф. № КО-2).

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбираем исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому мы начисляем зарплату, и какие работы он выполняет.

Если начисляем заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделаем такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляем заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразим это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйем в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражаем в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

отпускные;

пособия по временной нетрудоспособности.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам.

Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70

начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:

Дебет 69-1 Кредит 70

начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно:

выплачивать наличными деньгами из кассы;

перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделаем проводку:

Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)

выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.

При выплате этих сумм сделаем такую же проводку:

Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)

выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

продукцию собственного производства;

товары;

иные ценности.

При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 90-1

выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен.

7. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Состав затрат по структуре и видам одинаков для большинства предприятий. Структура себестоимости зависит от характера отрасли, технологии и организации производства на каждом предприятии.

Структура себестоимости позволяет определить главное направление анализа ее снижения. Основное внимание надо обращать на экономию тех затрат, удельный вес которых наибольший, ибо это даст для предприятия наибольший эффект.

Много расходов и затрат сопровождает снабжение, производства и реализацию продукции предприятия. И все они включается в себестоимость. Но нельзя сказать, что все расходы имеют одинаковое значение в создании изделия, в формировании его себестоимости. В зависимости от участия в технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.

Основными затратами считаются такие, которые непосредственно связанны с технологией производства данного изделия, определяют его характер и потребительские свойства.

К накладным затратам относятся затраты, связанные не с созданием продукции, а с управлением и обслуживанием производства. Эти расходы, хотя и необходимы, но, как бы, накладываются дополнительным грузом на себестоимость изделия. Надо стараться, что бы такой "груз" был как можно меньше.

Затраты, которые по документам, поступающим в бухгалтерию, можно записать за счет производства изделия, называют прямыми (расход материалов и заработная плата рабочих). Величина прямых затрат составляет технологическую себестоимость. Но есть затраты, которые нельзя учесть непосредственно для каждого изделия. Например, заработная плата мастера цеха. Также трудно учесть расходы на содержание цеха, ремонт оборудования, амортизацию, падающие на каждый вид изделия. Надо установить их общую сумму, а потом распределить на каждое изделие. Распределяют эту сумму по косвенным признакам, например, пропорционально отработанным машино-часам или сумме прямой заработной платы. Поэтому такие расходы называются косвенными. К ним относят: общецеховые и общезаводские расходы (содержание управленческого аппарата, общехозяйственные расходы и прочие).

Деление расходов на прямые и косвенные обусловлено возможностью включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Если представить себе такое производство, где изготовляется только один вид продукции, например, электростанции, то на таком производстве все расходы будут прямыми. На большинстве предприятий, например, в машиностроении, накладные расходы учитываются косвенно в себестоимости изделий, поэтому накладные расходы совпадают приблизительно с косвенными. Но есть и разница: амортизация является основным расходом, но в себестоимость попадает как косвенный расход.

Сумма прямых и косвенных затрат на изделия, производимые в цехах, составляет цеховую себестоимость изделия. Если к цеховой себестоимости изделия прибавить общезаводские расходы, то получим сумму всех производственных затрат на данный вид изделия - производственную себестоимость. Если к производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (расходы на реализацию), то получим полную себестоимость изделия.

Цеховая себестоимость охватывает все расходы цеха на изготовление продукции, затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, расход топлива и энергии, заработную плату основных рабочих (основную и дополнительную) и отчисления на нужды социального страхования этих рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы, а также включает стоимость услуг вспомогательных цехов. Все затраты, включаемые в цеховую себестоимость, являются производственными затратами, но делятся на производительные (общественно необходимые) и непроизводительные, которые, как правило, не являются общественно необходимыми (потери от брака, недостачи и порчи материальных ценностей, простоев, перерасхода материалов, труда и т.п.).

Общезаводская производственная себестоимость включает кроме затрат, входящих в цеховую себестоимость, общие расходы по заводу. Основную часть общезаводских расходов составляют административно- управленческие и общехозяйственные расходы (содержание заводского персонала, амортизация и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, проведения испытаний, исследований, расходы по охране труда и т.д.). Общезаводские расходы являются производственными расходами, но среди них могут быть оплата простоев, недостачи и потери от порчи материалов и продукции и другие непроизводственные расходы.

На бухгалтерских счетах на каждый вид изделия собираются все затраты с разбивкой на отдельные статьи. Такие счета называют аналитическими, они позволяют изучать себестоимость продукции по отдельным ее видам. Если общую сумму затрат на аналитическом счете разделить на количество выпущенных за данный период изделий, то получим себестоимость одного изделия. Расчет себестоимости единицы продукции с разбивкой на статьи затрат называется калькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости единицы продукции на весь плановый период.

Нормативная калькуляция есть величина затрат на единицу продукции, исчисленная по действующим нормам. В этой калькуляции учитываются изменения норм, поэтому она, как правило, меняется ежемесячно и ежеквартально.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает сумму фактических затрат на единицу продукции. С помощью отчетной калькуляции проверяют выполнение плана по себестоимости и выявляют отклонения от плана по статьям расходов и на отдельных участках производства. Обычно на предприятиях калькулируется себестоимость наиболее важных изделий, по которым судят о движении себестоимости всех изделий.

Среди статей затрат кроме экономически однородных, таких как сырье и материалы, заработная плата рабочих, имеются и комплексные статьи.

Например, в общехозяйственных расходах учитывают заработную плату вспомогательных рабочих, цехового персонала, затраты многих вспомогательных материалов и др.

Планирование и учет затрат по статьям расхода позволяет видеть, как, кто тратит; как, кто экономит. Расходы контролируются по цехам, производственным участкам, рабочим местам, изделиям.

Слово "себестоимость" в зависимости от объекта и других признаков классификации имеет ряд значений. Когда себестоимость подсчитывают за какой-то период, возможен такой случай: в начале периода себестоимость одна, а в конце его, например, года, другая.

Поэтому себестоимость за год или другой период подсчитывают как среднюю величину (точнее, среднюю арифметическую взвешенную величину).

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

8. Учет готовой продукции

Готовая продукция - это предназначенные на продажу изделия, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам или техническим условиям и принятые на склад или заказчиком. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, равняясь на потребности рынка. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму объем прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей реализации по договора, (плану), умножить на договорную цену, то получим ее проданную стоимость по бизнес-плану, плановую сумму прибыли. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль.

Поэтому при постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции оказывается в дебете счета 43 "Готовая продукция" и кредите счета 20 "Основное производство". Счет "Готовая продукция" - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделии, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы. За истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь сверяются показатели складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке Учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача, ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчик, фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Кроме указанного ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ и др. Счет, связанный с учетом реализации, является счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активный счет, сальдо которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце. Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого платежного документа. При этом следует выделить субсчет для учета расчетов с иностранными покупателями.