Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т.д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

остаток по счету 10;

аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов).

Запасы в 2007 г. составили 162273 тыс. руб., в 2008 - 157013 тыс. руб.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы "входного" НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в 2007 г. составил 1866 тыс. руб., а в 2008 - 3291 тыс. руб.

Строка 240 "Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.

Задолженность составила 73009 тыс. руб. в 2007 г., а в 2008 - 70330 тыс. руб.

В общую сумму "дебиторки" должны войти дебетовые сальдо по счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет "Авансы выданные" не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В отдельной строке выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 241).

В 2008 г. сумма по строке 241 составила 49455 тыс. руб., в 2007 - 56551 тыс. руб.

В строке 260 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т.д. (остаток по счету 50 "Касса");

безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 "Расчетные счета";

рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 "Валютные счета";

остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (кроме остатка по субсчету 3 "Депозитные вклады");

переводы в пути (остаток по счету 57 "Переводы в пути").

Денежные средства в 2007 г. составляют 30676 тыс. руб., в 2008 - 6 тыс. руб.

Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года.

В строке 270 "Прочие оборотные активы" записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела "Оборотные активы".

Показатель строки 290 "Итого по разделу II" равен сумме значений строк 210, 220, 240, 260 и 270.

Итого по разделу II в 2007 г. составило 267824 тыс. руб., в 2008 - 230640 тыс. руб.

Строка 300 "Баланс" предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Баланс на 2007 г. составляет 388278 тыс. руб., в 2008 - 367272 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

В строке 410 "Уставный капитал" фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 "Уставный капитал".

Уставный капитал ОАО "Автоагрегат" в изучаемом периоде составляет 170713 тыс. руб.

В строке 420 "Добавочный капитал" отражают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на начало и конец отчетного периода.

Добавочный капитал предприятия в изучаемом периоде составляет 311тыс. руб.

В строке 430 "Резервный капитал" указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал" на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 - 432. В балансе за 2007 и 2008 гг. используется строка 431 "Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами" и сумма по ним составляет в 2007 г. - 7980 тыс. руб., а в 2008 - 8127 тыс. руб.

Общая сумма резервного капитала составила в 2007 - 7980 тыс. руб., а в 2008 - 8127 тыс. руб.

В строку 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При формировании показателя по строке 470 на конец отчетного года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за отчетный год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль в 2007 г. составила 83814 тыс. руб., а в 2008 - 101964 тыс. руб.

В строке 490 "Итого по разделу III" записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках - вычитаются) показатели строк 410, 420, 430 и 470.

Итого по разделу III составило в 2007 г.262818 тыс. руб., а в 2008 - 281115 тыс. руб.

Рассмотрим раздел "Долгосрочные обязательства".

Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Займы и кредиты были только в 2007 г. и составили 7756 тыс. руб.

В строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).

Отложенные налоговые обязательства в 2007 г. составили 616 тыс. руб., а в 2008 - 1193 тыс. руб.

Показатель строки 590 "Итого по разделу IV" равен сумме значений строк 510,515 и составлял в 2007 г.8372 тыс. руб. и в 2008 - 1193 тыс. руб.

Рассмотрим раздел "Краткосрочные обязательства".

В строке 610 "Займы и кредиты" указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную.

Займы и кредиты в 2007 г. составили 21143 тыс. руб., а в 2008 - 15646 тыс. руб.

В строку 620 "Кредиторская задолженность" необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621 - 623.

Кредиторская задолженность в 2007 г. составила 95797 тыс. руб., в 2008 - 66827 тыс. руб.

В строку 621 "Поставщики и подрядчики" вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относящиеся к краткосрочной задолженности.

Сумма по строке 621 составила в 2007 г.34539 тыс. руб., в 2008 - 31844 тыс. руб.

В строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты).

Для учета расчетов с сотрудниками (штатными и внештатными) по всем видам зарплаты, премий и пособий предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету - выплаченные и удержанные. Суммы выплат, начисленные, но не полученные сотрудниками в установленный срок, приводятся по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". Следовательно, для заполнения строки 622 необходимо использовать остаток на начало и на конец отчетного года по счету 70 и субсчету 76-4.

Сумма по строке 622 составляет в 2007 г.7685 тыс. руб., 2008 - 5426 тыс. руб.

В строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами составляет 2575 тыс. руб. и 9321 тыс. руб. соответственно в 2007 и 2008 гг.

При заполнении строки 624 "Задолженность по налогам и сборам" используют кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчет счета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела "Оборотные активы".

Сумма задолженности по налогам и сборам составляет 13346 тыс. руб. и 15283 тыс. руб. соответственно в 2007 и 2008 гг.

В строке 625 "Прочие кредиторы" указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и т.п.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п.7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.

Сумма по строке 625 составляет 37652 тыс. руб. в 2007 г. и в 2008 - 4953 тыс. руб.

В строку 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов" вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.

При заполнении строки 630 берется кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

В строке 640 "Доходы будущих периодов" нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т.п.

При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов".

Показатель строки 690 "Итого по разделу 5" равен сумме значений строк 610,620,630,640,650,660 и составляет 117088 тыс. руб. в 2007 г. и 84964 тыс. руб.

В строке 700 "Баланс" суммируют показатели строк 490, 590 и 690.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300). Баланс на 2007 г. составляет 388278 тыс. руб., в 2008 - 367272 тыс. руб.

Таким образом, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат"

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

"Прочие доходы и расходы";

"Прибыль (убыток) до налогообложения";

"Чистая прибыль (убыток) отчетного года".

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета, но в Отчетах ОАО "Автоагрегат" за 2007 - 2008 гг. эти строки не используются, значит выручка не превысила 5%.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 "Продажи". Согласно п.12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;

можно точно определить сумму выручки;

организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2007 г. ОАО "Автоагрегат" реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб. (Приложение В, Г).

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

можно точно определить сумму расхода;

организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ОАО "Автоагрегат" занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 020 Отчета отражается величина расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Себестоимость продукции в 2008 г. составила 540020 тыс. руб., а в 2007 г. - 515879 тыс. руб. (Приложение В, Г).

По строке 029 "Валовая прибыль" Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

В 2008 г. валовая прибыль составила 96954 тыс. руб., а в 2007 - 98942 тыс. руб. (Приложение В, Г).

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 "Коммерческие расходы" Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи"; торговые предприятия отдают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

К коммерческим расходам можно отнести:

расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

расходы на транспортировку продукции до места назначения;

расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

другие расходы, связанные со сбытом продукции.

В 2008 г. ОАО "Автоагрегат" коммерческие расходы составили 10 679 тыс. руб., а в 2007 - 9357 тыс. руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия ОАО "Автоагрегат" общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 "Основное производство", они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030.040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком "минус".

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела Отчета "Прочие доходы и расходы".

По строке 070 "Проценты к уплате" Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

В 2008 г. составили 2773 тыс. руб., а в 2007 г. - 2621 тыс. руб.

В бухгалтерском учете данные виды расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 100 "Прочие расходы" Отчета отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т.п.;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Прочие расходы составили в 2008 г.42868 тыс. руб., а в 2007 - 38323 тыс. руб.

Прочие доходы составили в 2008 г.67515 тыс. руб., а в 2007 - 23434 тыс. руб.

По строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета отражаются внереализационные доходы организации.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие внереализационные доходы.

По строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета отражаются внереализационные расходы организации. К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Строки 120 и 130 не используются в Отчете ОАО "Автоагрегат" в исследуемом периоде.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 41520 тыс. руб., в 2007 - 9936 тыс. руб.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет.

Эти суммы списываются с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль в 2008 г. составил 12739 тыс. руб., в 2007 - 5192 тыс. руб.

По строке 180 "ЕНВД и другие налоги" Отчета указываются суммы налога на прибыль, начисленные уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В 2008 г. сумма прочих налогов составила 4291 тыс. руб., а в 2007 - 1426 тыс. руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Чистая прибыль в 2008 г. составила 23968 тыс. руб., в 2007 - 2927 тыс. руб.

Раздел "Справочные данные" организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или организация выплачивает дивиденды. Учетная политика ОАО "Автоагрегат" использует справочную строку 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы) - используется в Отчетах за 2007 - 2008 гг.

По строке 200 отражена сумма 3296 тыс. руб. в 2008 г., и 3199 тыс. руб. в 2007 г.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.

По строке 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 230 "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" Отчета отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" Отчета отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Таким образом, важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"; "Прочие доходы и расходы"; "Прибыль (убыток) до налогообложения"; "Чистая прибыль (убыток) отчетного года". Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

2.3 Доходы и расходы по обычным видам деятельности ОАО "Автоагрегат"

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Это указано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации".

В сумму выручки нужно включать также суммовые разницы. Такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них.

Если в договоре с покупателем предусмотрены различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

В форме № 2 выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" они не являются доходами. Кроме того, доходами не являются:

деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

полученные авансы;

задаток и залог, если они предусмотрены договором;

суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.

ОАО "Автоагрегат" производит и продает фильтра и фильтрующие элементы.

В 2007 г. предприятии реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб.

Расшифровка доходов от различных видов деятельности в отчете не обязательна.

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" сделаны следующие записи:

в столбце 3 - 636974 тыс. руб.;

в столбце 4 - 614821 тыс. руб.

Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") с кредита счетов:

43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций;

20 "Основное производство" - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

41 "Товары", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций.

По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами:

распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике (Приложение Д).

В 2008 г. ОАО "Автоагрегат" истратило на рекламу своей продукции 7000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 3679 тыс. руб.

В 2007 г. ОАО "Автоагрегат" истратило на рекламу своей продукции 5000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 4357 тыс. руб.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Автоагрегат" записано, что все коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке "Коммерческие расходы" ОАО "Автоагрегат" записаны следующие суммы:

1) в графе 3 - 10 679 тыс. руб. (7000 + 3679);

2) в графе 4 - 9357 тыс. руб. (5000+4357).

По строке "Управленческие расходы" приводятся общехозяйственные расходы предприятия.

Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

Строку "Коммерческие расходы" заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, должны показать сумму таких расходов по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

По строке "Прибыль" (убыток) от услуг" организации показывают финансовый результат от оказанных услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке "Выручка (нетто) от услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)", и затратами организации, которые указаны по строкам "Себестоимость услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Таким образом, рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" предприятия.

Итак, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"; "Прочие доходы и расходы"; "Прибыль (убыток) до налогообложения"; "Чистая прибыль (убыток) отчетного года". Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

Рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" предприятия.

Из вышеизложенного можно пронаблюдать особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые являются основными документами, характеризующими деятельность предприятия.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

3.1 Автоматизация составления отчетности

Проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В деятельности каждого предприятия неизбежны процессы формирования разнообразной отчетности для внутренних (менеджеры) и внешних (акционеры, государство) пользователей.

Для крупных предприятий, как правило, характерны высокая трудоемкость, низкая формализация, недостаточная оперативность и недостоверность предоставляемой отчетной информации. Рассмотрим подробнее эти проблемы. Каждое структурное подразделение крупных предприятий зачастую формирует собственный пакет отчетности, при этом состав показателей в отчетах разных подразделений может пересекаться, но это никем не контролируется.

При смене руководителей состав отчетности подразделений обычно пересматривается, что приводит к появлению новых форм, но не отменяет уже существующих.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Далеко не всегда сотрудники предприятия, предоставляющие показатели отчетов, заинтересованы в "прозрачности" процесса получения этих сведений. Излишняя открытость лишает их возможности некоторого "маневра" и усиливает контроль со стороны руководства, поэтому формализация процессов формирования отчетности на местах, как правило, не приветствуется. К тому же на это обычно "нет времени".

Низкая формализация, безусловно, способствует хаотичности процессов формирования отчетности и умышленному искажению соответствующей информации. Повышение трудоемкости при ограниченном штате сотрудников и сохранении старых методов формирования отчетности неизбежно приводит к снижению оперативности. Сам процесс доставки информации лицу, принимающему решения (конечному пользователю отчета), может состоять из множества звеньев, каждое из которых чревато задержками и искажением информации.

Разумеется, предприятие может успешно работать и даже развиваться несмотря на перечисленные проблем. Однако их воздействие на эффективность и конкурентоспособность предприятия, по мере его укрупнения, становится все более негативным.

Именно поэтому руководство осознает необходимость реорганизации процессов формирования отчетности предприятия, возлагая большие (часто завышенные) надежды на автоматизацию. Кроме того, одной из причин модернизации формирования отчетности часто является внедрение на предприятии информационной системы управления. Инициаторы данных проектов далеко не всегда осознают, что реформирование и автоматизация отчетности тянут за собой шлейф новых взаимосвязанных задач.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия.

Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Автоматизация процесса формирования отчетности позволяет получить следующие преимущества:

оперативность сбора данных;

непрерывность процесса поступления информации;

заведомая корректность поступающих сведений;

контроль над формированием отчетности осуществляется в автоматическом режиме, без вмешательства руководителя;

возможность быстро адаптировать алгоритм сбора данных под изменяющиеся требования получателей информации;

прозрачность подготовленных данных;

широкие возможности для последующей обработки и анализа поступающей информации.

Автоматизация формирования отчетности позволяет руководителю получать точные сведения о деятельности предприятия и организовывать работу каждого конкретного подразделения так, чтобы она была максимально эффективной. Также автоматизация составления отчетности дает получателю информации мощный инструмент, в результате применения которого на каждом из этапов сбора данных можно добиться:

роста эффективности труда сотрудников;

повышения качественного уровня их работы;

четкого разграничения ответственности за подготовку тех или иных сведений либо документов;

достоверности предоставляемой сотрудниками информации.

Автоматизация процесса формирования отчетности "Айкумена-Управление" - огромный шаг к полной автоматизация отчетности предприятия.

Автоматизация формирования отчетности, реализованная с помощью программного продукта "Айкумена-Управление", позволяет обеспечивать корректный и оперативный сбор данных, как на малых, так и на средних и крупных предприятиях.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

Таким образом, проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия. Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

3.2 Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с нормами МСФО

В настоящее время в стране претворяется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, а также намечены меры по ее реализации в 2001-2005 гг.

В соответствии с проектом Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" предусмотрен поэтапный переход к режиму формирования сводной (консолидированной) отчетности по МСФО:

с 1 января 2004 г. отчетность по МСФО составляют открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовых рынках и специальных аукционах;

с 1 января 2007 г. отчетность по международным стандартам должны составлять акционерные общества, имеющие дочерние структуры;

с 2010 г. - остальные организации в соответствии с законом.

Использование МСФО для составления бухгалтерской отчетности в России сопровождается, с одной стороны, непониманием их преимуществ; потребность в информации о содержании финансовой отчетности по МСФО для практической деятельности незначительна.

С другой стороны, изучение и попытки реализации принципов и методологии отдельных стандартов для составления бухгалтерской отчетности по МСФО в российских условиях вызывает значительные трудности в понимании базовых методологических основ формирования данных, методик исчисления показателей, составляющих отчетность, техники получения необходимых сведений. В связи с этим целью данной статьи является рассмотрение необходимости использования международных стандартов финансовой отчетности для ее понимания всеми заинтересованными пользователями, а также содержания и методики формирования ее отдельных форм [24].

Для ОАО "Автоагрегат" необходимо предложить переход на нормы МСФО.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям: