Помимо текущей работы по отражению хозяйственных операций бухгалтеру приходится тратить время на составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для того чтобы правильно заполнить ту или иную отчетную форму, своевременно и правильно учесть изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, налогообложения и составлении отчетности бухгалтеру приходится постоянно "держать руку на пульсе". Нормы ПБУ постоянно меняются, и каждый бухгалтер должен быть в курсе изменений и новшеств. Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При составлении бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на два аспекта: правильное формирование показателей, которые приводятся в бухгалтерском балансе в графе "На начало отчетного года", а также на изменения, внесенные в нормативные акты по бухгалтерскому учету, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Первый аспект связан с тем, что в ряде случаев валюта баланса на конец предыдущего года может не совпадать с валютой баланса на начало следующего года. Это обусловлено тем, что ряд операций по правилам бухгалтерского учета необходимо отражать в учете в так называемый межотчетный период. При формировании показателей по графе "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса необходимо учесть и ряд других операций, необходимость ввода которых вызвана внесением изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Остановимся на них подробнее.

Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Это ПБУ заменило ПБУ 14/2000, которым ранее регулировался бухгалтерский учет нематериальных активов. ПБУ 14/2007 содержит много нововведений. Для целей налогообложения прибыли организационные расходы нововведений. Для целей налогообложения прибыли организационные расходы не признаются амортизируемым имуществом. Исходя из этого, при начислении амортизации по организационным расходам в бухгалтерском учете отражалось возникновение постоянных разниц.

Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Приказ № 147н внес ряд нововведений в учет "валютных" активов и обязательств. Сейчас обратим внимание на одно из них: добавление в состав активов, валютная стоимость которых подлежит пересчету в случае изменения курса рубля, долгосрочных ценным бумаг (за исключением акций).

Прежняя редакция ПБУ 3/2006 разрешала проводить такую переоценку лишь в отношении краткосрочных ценных бумаг. Переоценке подлежат как вновь принимаемые к бухгалтерскому учету активы данного вида, так принятые ранее. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма N 2) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. (в ред. от 30 марта 2001 г.), и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.). Минфин приказом от 6 октября 2008 года № 106н утвердил 21-е по счету положение по бухучету - ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Начать применять новые правила бухгалтерам придется с 1 января 2009 года.

Данное положение, в совокупности с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", также утвержденным указанным приказом финансового ведомства, представляют собой аналог международного IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". Для российского учета введенный термин "оценочное значение" в новинку, однако по сути ничего нового в нем нет. Под таковым понимается величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов и др.

Изменение оценочных значений, не влияющих на капитал, включается в доходы или расходы компании перспективно: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период или в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Данный порядок изложен в пункте 4 ПБУ 21/2008 и полностью идентичен порядку, установленному пунктом 36 IAS 8. В отличие от российского ПБУ западный стандарт содержит более простые пояснения на ту же тему. Так, например, изменение оценочного срока полезного использования основного средства влияет на амортизационные расходы как в текущем, так и в каждом последующем периоде оставшегося срока его службы. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Соответствующее воздействие на будущие периоды, если оно имеется, признается как доход или расход в последующих периодах [23].

По сложившейся традиции в заключении ПБУ 21/2008 содержатся требования по раскрытию в пояснительной записке информации о произошедших изменениях оценочных значений фирмы. Так, в отчетности должна быть раскрыта информация о содержании такого изменения в части его влияния на отчетность текущего периода и на отчетность будущих периодов. Если будущие последствия оценить невозможно, об этом тоже необходимо упомянуть (п.6 ПБУ 21/2008). К концу 2008 года Минфином России выпущены новые редакции ПБУ 1 "Учетная политика организации" и ПБУ 15 "Учет расчетов по займам и кредитам", кроме этого, появился совсем новый стандарт ПБУ 21 "Изменение оценочных значений". ПБУ 15/2008 представляет собой не менее интересный нормативный акт.

Определенные сложности вызывает уже установление сферы его действия. Прежде всего, следует отметить, что приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н не отменяет действия ПБУ 15/01. В связи с этим, "с бухгалтерской отчетности 2009 года" действуют два самостоятельных нормативных документа: ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008. При этом ПБУ 15/2008 определяет порядок "учета расходов по займам и кредитам", а ПБУ 15/01 называется "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию".

Содержание ПБУ 15/2008 в основном направлено на разделение процентов (затрат) по кредитам и займам на относящиеся к текущим расходам фирмы и капитализируемые в стоимости инвестиционных активов. Однако здесь предписания ПБУ 15 не претерпели существенных изменений [24].

В целом, оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных, трудно трактуемых и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что предприятию ОАО "Автоагрегат" для совершенствования бухгалтерской отчетности необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. В составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и бухгалтер предприятия должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.

Итак, проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия. Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

Применение стандартов МСФО в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеет множество преимуществ и позволяет приблизить отчетность предприятии к международным стандартам. Формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или "себестоимости продаж". Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

Оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных, трудно трактуемых и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что предприятию ОАО "Автоагрегат" для совершенствования бухгалтерской отчетности необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. В составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и бухгалтер предприятия должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.

Заключение

Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Автоагрегат"

Приложение Б

Структура управления ОАО "Автоагрегат"

Приложение в

Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год

Приложение Г

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год

Приложение д

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО "АВТОАГРЕГАТ"

1. Порядок ведения учета на предприятии 1.1 Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2 Бухгалтерский и налоговый учет ведется вручную и с использованием компьютерной техники.

1.3 На предприятии используется рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры 2.1 Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми документами, которые утверждены законодательно, а также по формам, разработанным предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу).

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Движение малоценных основных средств, которые списываются в бухгалтерском учете единовременно, оформляется первичными документами по учету материалов.

Бухгалтерский учет расчетов налогов на землю, имущества, прибыли и транспортного производится ежемесячно, на основании справок бухгалтерии.

2.2 Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом (приложение № 3 к настоящему приказу).

2.3 Все учетно-бухгалтерские документы хранятся на предприятии в архиве в течение 5 лет, документы по налоговому учету - 4 года (п.3. ст.24 НК РФ).

3. Порядок проведения инвентаризации Инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов, основных средств проводится в сроки и в порядке, предусмотренных законодательством, в т. ч.:

-инвентаризация наличных денежных средств в кассе ежемесячно;

-инвентаризация основных средств - один раз в три года;

-инвентаризация материально-производственных запасов - ежегодно, перед составлением годового баланса с 1 октября по 31 декабря отчетного года;

-инвентаризация обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности по мере необходимости и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года.

4. Методы учета доходов и расходов В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. С 1 января 2007 г. предприятие переносит остатки по субсчетам второго уровня "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы" счета 91 на субсчета первого уровня "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

5. Уровень существенности Уровень существенности в бухгалтерском учете, а также при расчете НДС (п.4 ст.170 НК РФ) равен 5 процентам.

6. Учет основных средств 6.1 Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Ускоренная амортизация не применяется.

6.2 Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу учитывается на счете 10/9, списываются в бухгалтерском и налоговом учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету малоценных основных средств и спецодежды оформляются следующими документами:

-приходный ордер ТМЦ по форме № М-4;

-требование-накладная по форме № М-11;

-карточка учета материалов по форме № М-17;

-акт списания имущества в производство по форме разработанной самостоятельно (образец приведен в приложении № 2 к настоящему приказу).

Кроме того, к объектам основных средств со стоимостью до 20000 рублей относятся следующие предметы:

-книги и брошюры;

-специальные инструменты и приспособления;

-строительный механизированный инструмент.

6.3 Начисленная амортизация производственного оборудования распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных рабочих.

6.4 При начислении амортизации в налоговом учете применяется "амортизационная премия", т.е. единовременно списывается 10% стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств на текущие расходы, то же самое на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и т.д., которые изменяют первоначальную стоимость основных средств за исключением полученных безвозмездно (п.1.1 ст.259 НК РФ).

6.5 При приобретении основных средств бывших в эксплуатации срок полезного использования определяется комиссией по приему основных средств, без учета срока эксплуатации у предыдущего собственника, оформляется приказом по ОАО и указывается в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1.

6.6 Расходы на приобретение прав на землю в налоговом учете признаются равномерно в течение 5 лет (т.е.60 месяцев).

7. Учет нематериальных активов 7.1 Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.2 Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

8. Приобретение и списание материально-производственных запасов 8.1 Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 "Материалы" с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сумма расходов по счету 15 списывается на счета учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам, с распределением отклонений на остаток МПЗ на конец месяца.

8.2 В бухгалтерском и налоговом учете МПЗ списываются по средней себестоимости.

9. Учет расходов будущих периодов Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

10. Прямые и косвенные расходы 10.1. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с п. п.1 и 4, п.1, ст.254 НК РФ, т.е. используемые в производстве готовой продукции и (или) образующих ее основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции;

-расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе производства товаров, работ и услуг (кроме работников АУП);

-суммы ЕСН с заработной платы, которая относится к прямым расходам;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ и услуг (по производственному оборудованию).

10.2. Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость продукции и относятся на остатки незавершенного производства расчетным путем, на остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле прямых затрат в фактической себестоимости продукции.

10.3. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26, списываются сразу на счет 90 "Продажи". Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС, полученной по каждому виду деятельности (основное налогообложение и ЕНВД).

10.4. На счете 23 "Вспомогательные производства" калькулируются затраты вспомогательных производств: транспортного, энергетического, строительного, ремонтного, инструментального цеха по прямым статьям затрат. Расходы на капитальный ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат.

Распределение счета 23 "Вспомогательные производства" производится по прямым затратам:

-затраты по транспортному цеху распределяются пропорционально отработанным часам автотранспорта по объектам и цехам;

-затраты ремонтного цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

-затраты инструментального цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

-затраты энергетического цеха распределяются пропорционально произведенным затратам по объектам и цехам;

-затраты строительного цеха распределяются согласно заказам и произведенным работам по объектам.

10.5. На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" калькулируются затраты обслуживающих производств: столовая, здравпункт, спортклуб "Олимпиец".

11. Незавершенное производство Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

12. Готовая продукция Готовая продукция в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат на счете 43 "Готовая продукция" (ст.318 гл.25 НК РФ).

Для равномерного списания затрат по производству РТИ, пластизолей и нормалей, услуг цехов вспомогательного производства на себестоимость выпускаемой продукции используется счет 40 "Выпуск продукции".

13. Резервы на предстоящие расходы и платежи Резервы на предстоящие расходы и платежи, в т. ч. резервы по сомнительным долгам, не создаются.

14. Таможенные пошлины В бухгалтерском и налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при покупке ТМЦ и оборудования, учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых ТМЦ и оборудования (ст.25 п.2. НК РФ, ПБУ5/01 п.6) 15. Расходы на НИОКР Способ списания НИОКР - линейный срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете составляет один год, независимо от результата этих работ.

16. Авансовые платежи по налогу на прибыль 16.1 Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению за месяц и нарастающим итогом с начала года.

16.2 Сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в бухгалтерском учете сальдируется. Расчет сумм ОНА и ОНО производится ежеквартально и при расчете налога на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности оборотами последнего месяца квартала.

17. Момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС 17.1 Моментом определения налоговой базы является наступившая ранее из дат (п.1 ст.167 НК РФ):

-день отгрузки (передачи) товаров (работ и услуг), имущественных прав;

-день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав.

При выполнении СМР для собственного потребления:

-последний день месяца каждого налогового периода.

При передаче товаров (выполнение работ, оказании услуг) для собственных нужд:

-день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

17.2 НДС по экспортным поставкам:

При реализации товаров со ставкой равной "0%" -последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК, в случае, если полный пакет документов не собран, на 181 день, с даты отметки подтверждающий вывоз товаров с территории РФ, проставленный таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы определяется по дню отгрузки.

Порядок определения НДС, который относится к товарам (работам и услугам), имущественным правам, использованным для операций, облагаемых по ставке "0%" (входной налог):

-сумма входного НДС рассчитывается пропорционально себестоимости реализованной продукции или закупленных товаров.

17.3 Разделение входного налога по видам деятельности облагаемых и необлагаемых НДС.

Согласно п.4. ст.149 организация самостоятельно определяется входной налог по видам деятельности, налог учитывается в стоимости товаров, работ и услуг, если они используются для необлагаемых НДС операций;

Если товары (работы и услуги) будут задействованы в операциях, облагаемых этим налогом, НДС принимается к вычету.

Пропорция разделения входного налога определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС по отношению к выручке в целом по организации:

Если доля совокупных расходов на производство товаров (услуг) облагаемых и необлагаемых НДС не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, сумма НДС подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ п.4.

При приобретении товаров (работ, услуг), которые используются одновременно во всех видах деятельности НДС возмещается с части, которая относится к облагаемым налогом сделкам, в соответствии с правилами деления:

-по итогам налогового периода надо определить какую долю в общей выручке (стоимости отгруженных товаров, работ, услуг) составляет выручка по необлагаемым НДС операциям;

-умножив общую сумму "входного" НДС на получившуюся долю, получаем сумму налога, которую возместить нельзя. Эту сумму можно включить в стоимость товаров (работ, услуг) и уменьшить на нее налогообложенную прибыль;

-оставшуюся часть налога предъявить к вычету (при выполнении условий, что товар оприходован и на него есть счет-фактура).

18. Порядок учета деятельности, облагаемой ЕНВД Бухгалтерией ведется раздельный учет по основной деятельности и деятельности облагаемой ЕНВД, в том числе имущество, обязательства и хозяйственные операции.

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, в т. ч. общехозяйственные расходы, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех видов доходов налогоплательщика, исходя из общего товарооборота.

19. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Приложение е

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Автоагрегат"

Размещено на Allbest.ru