Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства

ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ОТЧЕТ ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

в кредитной организации: «Дополнительный офис Оренбургского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк»»

Выполнила: студентка 5 курса 2-й группы

Очной формы обучения

специальность: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Бикбова А.Н.

Оренбург-2011г.



Содержание

1. Организационно-экономическая характеристика ДО Оренбургского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк»

2. Организация бухгалтерского учета в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»

2.1 Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика кредитной организации

2.2 Учет межбанковских кредитов

2.3 Учет кредитов, предоставляемых клиентам банка

2.4 Учет операций с ценными бумагами

2.5 Учет операций в иностранной валюте

2.6 Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

2.7 Организация системы внутрибанковского контроля

2.8 Бухгалтерская финансовая отчетность

Выводы и предложения



1. Организационно-экономическая характеристика ДО Оренбургского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк»

Россельхозбанк входит в число крупнейших банков страны и лидирует среди кредиторов агропромышленного комплекса России, располагая второй по величине в стране филиальной сетью. В арсенале банка десятки кредитных программ: он активно кредитует животноводство, растениеводство, приобретение сельхозтехники под ее залог, а также оказывает серьезную помощь развитию малого агробизнеса -- владельцам личных подсобных и крестьянских (фермерских) хозяйств. Динамично развиваются банковские продукты и услуги, предназначенные для физических лиц.

Полное официальное наименование ДО филиала - Оренбургский региональный филиал Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк».

Сокращенное наименование ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк».

Местанохождение филиала: 460000, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Терешковой, д. 10.

Филиал имеет свою печать с указанием на ней фирменного наименования Банка и места его нахождения.

Руководствуясь целями создания Банка, современным представлением о его месте в банковской системе и целями государственной аграрной политики, миссия ОАО «Россельхозбанк» на перспективу состоит в следующем:

Обеспечение доступного, качественного и эффективного удовлетворения потребностей сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельского населения Российской Федерации в банковских продуктах и услугах, всемерное содействие формированию и функционированию современной национальной кредитно-финансовой системы агропромышленного сектора России, поддержка развития агропромышленного комплекса и сельских территорий Российской Федерации. Российский Сельскохозяйственный банк - государственный Агент для развития сектора сельского хозяйства. Его миссия состоит в том, чтобы осуществить правительственные финансы и кредитную политику в сельском хозяйстве и сельские районы в России. Российский Сельскохозяйственный банк:

- обеспечивает доступные, инновационные и эффективные продукты банка и услуги для производителей сельскохозяйственный продукта, и сельское население Российской Федерации

- осуществляет правительственный социально-экономический, и кредитная политика в сельском хозяйстве и сельские районы в России

- облегчают внутренний, и иностранные инвестиции и новшества в секторе сельского хозяйства российской экономики

- обеспечивает устойчивое развитие сельского хозяйства и сельские территории Российской Федерации, Установленного в 2000 на инициативе президента Российской Федерации, Российский Сельскохозяйственный банк сейчас обладает второй по величине сетью филиалов страны, и это уже среди Лучших десяти российских банков. С самого начала цель Российского Сельскохозяйственного банка была двойной: создать систему, которая предоставляет весь сельский доступ людей к полному диапазону банковских услуг и обеспечить результаты банковских операций, требуемые этим рынком, для оборотного капитала и долгосрочных капиталовложений. Для представления ультрасовременного сельского хозяйства, финансируя российский Сельскохозяйственный банк, есть следующие стратегические цели:

- расширенный доступ, чтобы финансировать сельское хозяйство и сельское население

- развивается, новые возможности роста сельского хозяйства

Организационная структура Россельхозбанка представлена на рисунке 1.

В своей работе ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» руководствуется Федеральным Законом РФ «О банках и банковской деятельности», иными законами и правовыми актами Российской Федерации, решениями Наблюдательного совета, Правления и Председателя «Россельхозбанка», иными нормативными и распорядительными документами «Россельхозбанка», Положением об Управлении кредитования частных клиентов, также настоящим Положением.

Основными целями и задачами ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» является:

Целью отдела является максимизация доходов банка от операций по кредитованию частных клиентов, обеспечение высокого качества кредитного портфеля;

Задачами ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» является:

- Эффективная реализация кредитной политики банка путем организации кредитования физических лиц;

- Минимизация кредитных рисков по кредитному портфелю частных клиентов банка;

- Организация, развитие и совершенствование проведения операций банка по кредитованию частных клиентов в организационно подчиненных подразделениях;

- Организация продвижения на рынок потребительского кредитования частных клиентов всего спектра банковских кредитных продуктов, выявление потребностей населения в новых кредитных продуктах;

- Организация профессиональной подготовки специалистов банка по кредитованию частных клиентов;

кредитный бухгалтерский учет банковский

- Методологическое обеспечение подчиненных подразделений по основным направлениям деятельности управления.

За март 2010 года объем прибыли банка уменьшился на 255.26 млн руб., составив на отчетную дату 1 298.98 млн руб. За I квартал 2010 года рентабельность собственного капитала ОАО "Россельхозбанк" составила 1.38%, рентабельность активов банка за этот же период равна 0.16%%, что значительно ниже среднего аналогичного показателя 300 крупнейших банков в 1.33%.

Рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие деятельности ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» с 2008г. по 2010г. (табл.1)

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк»

Наименование показателей	2008г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Валюта баланса, тыс. руб.	335 412	463 814	597 848	В 2,1 раза
Доходы, тыс. руб.	44 715	58 795	81 786	182,90
Расходы, тыс. руб.	34 620	47 809	64 780	187,12
Прибыль, тыс. руб.	10 095	10 986	17 006	168,46
Прибыль в расчете на 1 работника, тыс. руб.	82,4	91,5	141,7	171,97
Остаток вкладов населения:
-рублевых, тыс. руб.;	136 005	175 185	222 235	163,40
-валютных, тыс. долл. США	467,4	453,0	362,0	77,44
Остаток средств юридических лиц, тыс. руб.	19 326	22 503	24 878	128,73
Ссудная задолженность - всего, тыс. руб.	206 137	315 568	436 362	В 2,1 раза
в том числе: - населения;	136 342	223 089	344 368	В 2,5 раза
- юридических лиц	69 795	92 479	91 994	131,81
Объем просроченной задолженности:
- тыс. руб.;	1117	705	1532	137,15
- в % к ссудной задолженности	0,54	0,22	0,35	х
Доля прибыли в общей сумме доходов, %	22,58	18,68	20,79	х
Уровень рентабельности, %	29,16	22,98	26,25	х



Превышение доходов над расходами составляет банковскую прибыль. Период с 2008 по 2010 год банк завершил с положительным результатом. В 2010 году прибыль возросла по сравнению с 2008 годом на 6911 тыс. рублей или на 68,5 %.

За анализируемый период произошло увеличение прибыли в 1,7 раза на одного работника. Работники банка - это специалисты, имеющие главным образом высшее или среднее специальное экономическое образование. Квалифицированные кадры играют существенную роль в работе банка. Их жесткий отбор начался только в период наступления рыночных отношений. Теперь эта проблема решается с помощью создания коммерческих групп по специальностям, готовящим банковских работников в Самарском планово-экономическом институте, Саратовской экономической академии, Оренбургском государственном аграрном университете.

Анализируя экономические показатели деятельности ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» необходимо рассмотреть отдельно структуры доходов и расходов.

Таблица 2 -Динамика доходов ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк»

Наименование доходов	2008 г.	2009 г.	2010г.	2010 г. в % к 2008 г.
1. От кредитования юридических лиц	14 415	13 838	16 581	125,50
2.От кредитования физических лиц	22 038	31 268	47 278	В 2,1 раза
3. Комиссии полученные	9 012	13 827	17 751	196,98
4.Реализованные курсовые разницы	343	301	350	102,29
5. Прочие	910	566	828	91,73
Всего доходов	44 715	58 795	81 786	182,90

Наибольший удельный вес в общем объеме доходов составили в 2010 году доходы, полученные от операций по кредитованию физических лиц, их удельный вес составил 57,8 % в общей сумме доходов. По сравнению с 2008 г. их сумма увеличилась более чем в 2,1 раза.

Анализируя доходы, полученные банком от осуществления кредитных операций за данный период можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения доходов от кредитования юридических и физических лиц. Вместе с тем, их удельный вес в общей структуре доходов сохранился на прежнем уровне - 77 %. Сохранение доходов от кредитования связано с изменением процентных ставок по кредитам, а также с введением дифференцированного подхода к каждому конкретному клиенту. Это также приводит к укреплению финансового состояния банка.

Эти изменения можно оценивать исключительно с положительной стороны, т.к. основным и наиболее правильным направлением деятельности любого банка являются кредитные операций, и, следовательно, наибольшая доля доходов должна приходиться именно на эти виды деятельности.



2. Организация бухгалтерского учета в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»

2.1 Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика кредитной организации

Бухгалтерский учет операций Банка осуществляется Департаментом бухгалтерского учета и отчетности, Операционным департаментом, Департаментом учета и контроля банковских операций, Департаментом платежных карт, а в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»- бухгалтерскими службами.

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений и выполняемые функции определяются штатным расписанием, должностными инструкциями и положениями о бухгалтерских подразделениях.

Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру Банка.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер или по его поручению руководители бухгалтерских подразделений.

Формирование документов осуществляется в разрезе балансовых и внебалансовых счетов и сроков хранения, закрепленных за бухгалтерскими, кассовыми и другими работниками структурных подразделений в соответствии с Положением о порядке формирования и хранения бухгалтерских и кассовых документов ОАО «Россельхозбанк» № 120-П.

Дополнительный офис самостоятельно формирует в установленном порядке сшив бухгалтерских документов дня и сверяет с бухгалтерским журналом. Для сверки с общим бухгалтерским журналом в региональный филиал направляется справка о сумме проведенных за день операций, которая помещается в бухгалтерские документы дня регионального филиала. Кассовые документы по операциям дополнительного офиса за предыдущий календарный год и текущий год формирования могут храниться в помещении кассового узла дополнительного офиса под ответственностью заведующего операционной кассой (старшего кассира).

Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских и кассовых документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководитель Банка (директор филиала).

Возложение ответственности на конкретных работников Банка (региональных филиалов) за сохранность бухгалтерских и кассовых документов оформляется приказом Банка (регионального филиала) за подписью руководителя Банка (директора регионального филиала). В ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ответственность за сохранность бухгалтерских и кассовых документов возлагается на управляющего дополнительным офисом и оформляется приказом регионального филиала за подписью директора филиала.

Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием интегрированной банковской системы ИБС «БИСквит» в составе специализированных модулей: «Базовый модуль», «Финансовая отчетность и анализ», «Кредитное и депозитное обслуживание», «Розничные услуги», «Обмен электронными документами», «Дилинг», «Хозяйственная деятельность», «Обменный пункт» и «Сейфовые ячейки». Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в программном комплексе «Инфин» или других лицензионных сопровождаемых программах, учет ценных бумаг - в программе «Диасофт».

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на «Плане счетов…» и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.

Учетная политика ДО Оренбургского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» сформирована на основе:

- Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

- Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями).

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

- Гражданского кодекса Российской Федерации.

- Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

2.2 Учет межбанковских кредитов

Кредитная деятельность коммерческих банков неотделима от операций на рынке межбанковских кредитов. Получение кредитов в других банках дает возможность пополнять банковские кредитные ресурсы. При избытке ресурсов банк размещает их на межбанковском рынке, при нехватке ресурсов банк покупает их на рынке. Рынок межбанковских кредитов является важной составляющей рынка кредитных ресурсов. В ДО Оренбургского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» учет межбанковских кредитов не ведется.

Счет № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности». Счета второго порядка пассивные.

По кредиту счетов № 91311, 91312, 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом № 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

Счет № 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера» учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств, определенных заключенными договорами (в том числе в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»), и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

По дебету счетов № 91411, 91412, 91413 отражается балансовая стоимость ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после возврата привлеченных средств и закрытия договоров на привлечение средств в корреспонденции со счетом № 99999.



2.3 Учет кредитов, предоставляемых клиентам банка

В ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» общий порядок и основные требования предоставления кредитов на текущие цели юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, субъектам малого и среднего предпринимательства, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям определяется внутренним нормативным документом Инструкция №1-И «О порядке предоставления и учета в ОАО «Россельхозбанк» кредитов на текущие цели».

При принятии Уполномоченным органом Банка положительного решения о выдаче кредита кредитный проект передается работнику Кредитного подразделения, в обязанности которого входит оформление кредитной сделки. Подписываемые кредитные документы составляются в 2-х экземплярах - по одному для каждой из сторон.

Ответственность за соответствие текста кредитного документа утвержденным в Банке типовым формам возлагается на работника Кредитного подразделения, подготавливающего проект документа.

Проценты за пользование кредитом начисляются по формуле простых процентов на остаток задолженности по кредиту (основному долгу), отражаемый на ссудном счете заемщика на начало операционного дня в соответствии с рабочей базой, в которой количество дней в году и количество дней в месяце соответствует количеству фактических календарных дней. В автоматизированном режиме обеспечивается ежедневное начисление (расчет) процентов по ссудной задолженности заемщика.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день, определенный кредитным договором для уплаты процентов (в т.ч. при совпадении даты начала периода начисления и даты уплаты заемщиком процентов), и при погашении основного долга, за исключением случаев досрочной уплаты заемщиком процентов.

Также Банк создает резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, производит классификацию (реклассификацию) ссуд для формирования резерва согласно Положению о порядке формирования ОАО «Россельхозбанк» резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности № 67-П, разработанному в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд. Отражение в бухгалтерском учете сформированного резерва осуществляется по каждой индивидуально оцениваемой ссуде. Для учета резерва на возможные потери по ссудам, обособленным в портфели однородных ссуд, открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого портфеля и валюты ссуд, включенных в соответствующий портфель. При включении в портфель однородных ссуд кредитов, отражаемых на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка открывается лицевой счет (лицевые счета) для отражения резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Аналитический учет резерва по учтенным векселям ведется в разрезе каждого учтенного векселя.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

2.4 Учет операций с ценными бумагами

К операциям с ценными бумагами относятся следующие виды операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей); вложения в долевые ценные бумаги; учтенные векселя; выпущенные Банком ценные бумаги.

Учет операций с ценными бумагами в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ведется в соответствии с настоящей Учетной политикой, внутренними документами Банка и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

Пассивные операции с ценными бумагами (выпуск облигаций, векселей и т.п.) позволяет Банку привлечь (получить в пользование) временно свободные ресурсы клиентов.

Счета первого порядка по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам открыты по видам ценных бумаг и разделены по срокам их погашения. Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств.

Учет выпущенных Банком долговых ценных бумаг ведется по номинальной стоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков их погашения. Аналитический учет ведется:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по векселям - по каждому векселю.

Финансовый результат определяется как разница между ценой размещения и номиналом ценной бумаги.

Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.

В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

Порядок проведения операций с собственными векселями Банка регулируется соответствующими внутренними документами Банка.

Векселя, по которым предусмотрена оговорка эффективного платежа в валюте, отличной от валюты номинала векселя, отражаются на балансе в валюте обязательства (в валюте, указанной в оговорке эффективного платежа).

2.5 Учет операций в иностранной валюте

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ведется на счете № 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России по этим вопросам.

По кредиту счета № 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

По дебету счета отражаются:

- суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

- суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);

- суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

- суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе клиентов, видов валют, сделок.

Учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам ведется на счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции.

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407, № 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, отражаются на счетах № 47407, № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, № 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407, № 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту.

Срочные сделки

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г. «Срочные сделки» (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

Срочные сделки купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки в наличной и безналичной форме отражаются в порядке, установленном выше.

По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

Дальнейшие операции, связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются в соответствии с приложением 11 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета № 47408, в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета № 47407, в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408, в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете № 47407, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту и финансовому инструменту.

2.6 Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

Доходы и расходы от совершаемых ДО Оренбургским региональным филиалом ОАО «Россельхозбанк» операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.

Доходы и расходы Банка в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

- операционные доходы и расходы;

- прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона «О банках и банковской деятельности», определяемые в соответствии настоящей Учетной политики ОАО «Россельхозбанк».

К операционным доходам и расходам (кроме доходов и расходов от переоценки) относятся:

- доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

- доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

- доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

- доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;

- доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

- доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы, связанные с обеспечением деятельности Банка, носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной операцией и (или) сделкой, совершаемой Банком;

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Начисление доходов и расходов ОАО «Россельхозбанк» за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам.

Для учета финансовых результатов ОАО «Россельхозбанк» использует следующие счета:

Счет N 706 "Финансовый результат текущего года" предназначен для учета доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Назначение счета N 70611 "Налог на прибыль" - учет использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.

По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.

По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам.

Назначение счета N 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения" - отражение в учете использования прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.

По дебету счета отражаются:

суммы распределенной между акционерами (участниками) прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;

осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" предназначен для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.

Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" предназначен для учета прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет N 70802 - активный.

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе головного офиса ОАО «Россельхозбанк».

Рассмотрим процесс формирования финансовых результатов на примере ОАО «Россельхозбанк».

В 2010 отчетном году банк получил доходы на общую сумму 110 960 168 тыс. руб., произвел расходы на общую сумму 107 545 866 тыс. руб. По результатам года был начислен налог на прибыль банка и произведены отчисления в резервный фонд в размере 3% от прибыли. Выплачены дивиденды акционерам банка в размере 2 731 тыс. руб. По окончании отчетного периода произведена реформация баланса.

Прибыль банка до налогообложения составит 110 960 168 тыс. руб. - 107 545 866 тыс. руб. = 3 414 302 тыс. руб.

Налог на прибыль составит 682 860 тыс. руб.

Чистая прибыль банка = 3 414 302 тыс. руб. - 682 860 тыс. руб. = 2 731 442 тыс. руб.

Отчисления в резервный фонд = 2 731 442 тыс. руб.*0,03 = 81 943 тыс. руб.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете № 706 “Финансовый результат текущего года”, подлежат переносу на счет № 707 “Финансовый результат прошлого года”, что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.



Таблица 2.6.1 - Проводки по формированию финансовых результатов в ОАО «Россельхозбанк»

№п/п	Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Начисление налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет	70611 "Налог на прибыль"	60301 «Расчеты по налогам и сборам»	682 860
2	Направление сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	10701 «Резервный фонд»	81 943
3	Начисление дивидендов акционерам банка	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	60320 «Расчеты с акционерами(участниками) по дивидендам»	2 731
6	Перенос доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года	70601 «Доходы»	70701 «Доходы прошлого года»	110 960 168
7	Перенос расходов текущего года на расходы прошлого года	70706 «Расходы прошлого года»	70606 «Расходы»	107 545 866
	Перенос налога на прибыль текущего года на налог прошлого года	70711 «Налог на прибыль текущего года»	70611 «Налог на прибыль прошлого года»	682 860
	Перенос выплат из прибыли после налогообложения	70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	84 674
8	Сумма доходов списана на формирование прибыли	70701 «Доходы прошлого года»	70801 «Прибыль прошлого года»	110 960 168
9	Сумма расходов списана на формирование прибыли	70801 «Убыток прошлого года»	70706 «Расходы прошлого года» 70711 «Налог на прибыль текущего года» 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	107 545 866 682 860 84 674

Новый порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов введен в действие в банках России с 1 января 2008 г. на основании Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с ч. 1 указанного Положения («Общая часть», п. 1.12.2) банки отражают доходы и расходы по методу начисления.

ДО Оренбургский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» в течение отчетного года ведет учет доходов, расходов на своих балансах.

Реформация баланса осуществляется после утверждения годовым общим собранием акционеров годового отчета.

2.7 Организация системы внутрибанковского контроля

В ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» должны организован и осуществляется внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль бухгалтерских записей, произведенных бухгалтерскими работниками, осуществляется уполномоченным работником (контролером) с использованием функциональных возможностей ИБС «БИСквит».

В целях обеспечения контроля за совершением операций в операционных кассах внутренних структурных подразделений Банка кассовый работник при поступлении внутренним порядком приходного/расходного кассового документа обязан сверить бумажный носитель с электронным видом данного кассового документа в ИБС «БИСквит» и произвести своевременное подтверждение (изменение статуса проводки) сразу при совершении операции с денежной наличностью.

Оформление документа на бумажном носителе и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагается на главного бухгалтера.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий бухгалтерский контроль.

Порядок организации последующего контроля в системе бухгалтерского учета и отчетности Банка регулируется Положением об организации последующего бухгалтерского контроля в ОАО «Россельхозбанк» № 166-П.

Планы последующих проверок должны составляться на каждый квартал с учетом основных участков кассовой и учетной работы. При проведении последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Все произведенные проверки регистрируются в специально открываемой для этого книге, в которой указывается: фамилия и должность проверявшего и фамилии исполнителей на этом участке, проверенный участок, время проведения проверки, объем проверки (по каким балансовым и внебалансовым счетам проверялся аналитический учет, какие материалы использовались при проверке, за какие дни рассматривались бухгалтерские и кассовые документы - выборочно или все полностью, результаты проверки - указывается номер справки), подпись главного бухгалтера регионального филиала (заместителя главного бухгалтера - в головном офисе) об ознакомлении с результатами проверки. Данная книга хранится у главного бухгалтера или уполномоченного им лица.

По всем проведенным последующим проверкам проверяющими оформляются Справки проверок. Справки должны содержать наименование проверенного участка, фамилии исполнителей, объем проверки, дату проведения, указание результатов проверки (отсутствие нарушений, выявленные недостатки и нарушения в документообороте, ведении учета, прочие упущения с указанием причин недостатков) и другие данные, установленные Положением об организации последующего бухгалтерского контроля в ОАО «Россельхозбанк» № 166-П.

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового отчета Банк по состоянию на 1 ноября текущего года проводит инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, числящихся на счетах №№ 604, 607, 609, 610, арендованных основных средств и имущества, числящихся на внебалансовых счетах № 915, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизию кассы.

При этом проверка наличия и состояния основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, числящихся на счетах №№ 604, 607, 609, 610, и арендованных основных средств и имущества, числящихся на внебалансовых счетах № 915, осуществляется членами инвентаризационной комиссии, утвержденной приказом Банка (филиала), и оформляется соответствующими описями. При выявлении в результате инвентаризации капитальных вложений объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию, оформляется соответствующий акт, и учет объектов переносится со счета № 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» на счет № 604 «Основные средства».

Инвентаризация балансовых и внебалансовых счетов (кроме вышеуказанных) заключается в определении правомерности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета, инвентаризационные описи при этом не составляются. Факт проведения инвентаризации этих счетов (в том числе материальных запасов, находящихся во внесистемном учете, расчетов по требованиям и обязательствам, учитываемых на счетах № 474, расчетов с дебиторами и кредиторами, учитываемых на счетах № 603, расходов будущих периодов) подтверждается составлением ответственными исполнителями справок (описей).

Проведение инвентаризации материальных запасов, находящихся во внесистемном учете, на 1 ноября текущего года перед составлением годового отчета заключается в сверке аналитического учета с данными складского учета и подтверждается составлением ответственными исполнителями ведомостей остатков переданных в эксплуатацию ценностей. Данная ведомость сверяется работниками хозяйственной службы с карточками складского учета материальных запасов, находящихся в эксплуатации. Факт сверки, при отсутствии расхождений, подтверждается подписями работников бухгалтерской и хозяйственной служб, при наличии расхождений - выявляются причины расхождений и принимаются меры к их устранению.

Для проведения инвентаризации бухгалтерский работник выводит ведомость внесистемного учета переданных в эксплуатацию материальных запасов. Составленные комиссией по результатам инвентаризации описи сверяются с ведомостью внесистемного учета. Результаты инвентаризации оформляются актом.

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению расхождений между фактическим состоянием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств Банка.

2.8 Бухгалтерская финансовая отчетность

Годовой отчет ОАО «Россельхозбанк» составляется в соответствии с указаниями по составлению годового отчета ОАО «Россельхозбанк», разработанными с учетом требований Указания Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».

Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря (далее - отчетная дата) отчетного года включительно, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, которые проводятся и отражаются в балансе головного офиса Банка и в балансах региональных филиалов. Датой составления годового отчета считается дата его подписания Председателем Правления и главным бухгалтером Банка для представления на утверждение годового собрания акционеров, указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете. Срок составления годового отчета определяется исходя из сроков проведения аудиторской проверки и общего собрания акционеров.

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Оригиналы первичных учетных документов помещаются в бухгалтерские документы дня. Копии документов вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты (Приложение 13 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П) помещаются в отдельный сшив «Годовой отчет _________ (наименование структурного подразделения Банка) за 20.. год». В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, служащие основой для составления годового отчета (приложения 4 ,8, 9,14 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П), со всеми документами по составлению годового отчета.

Сшив «Годовой отчет __________ (наименование структурного подразделения Банка) за 20.. год» хранится в головном офисе - у заместителя главного бухгалтера - директора Департамента бухгалтерского учета и отчетности, в региональном филиале - у главного бухгалтера филиала.



Выводы и предложения

За время прохождения профессиональной практики были выполнены все поставленные цели и задачи практики, а также все поручения, данные руководителями практики. Ознакомилась с организационной структурой банка, направлениями деятельности, задачами и функциями операционного управления.

Были приобретены некоторые практические навыки, а также применены знания, полученные в процессе обучения, такие как:

· Правильное оформление платежных документов.

· Знание структуры банка, направление его деятельности.

Которые позволили в процессе практики решить следующий комплекс задач:

· Изучение нормативных документов, регламентирующих работу дополнительного офиса.

· Проверка соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и оттиска печати получателя средств образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, идентичности всех экземпляров расчетного документа.

· Изучение системы документооборота.

ОАО «Россельхозбанк» занимает четвертое место в банковской системе России по объему активов, входит в тройку лидеров рейтинга надежности крупнейших российских банков. Кредитный портфель банка на 1 июля 2011 года -- 742,5 млрд. рублей.

ОАО «Россельхозбанк» обслуживает розничных и корпоративных клиентов, предлагая наряду с универсальными банковскими продуктами десятки специализированных программ для развития производства в области сельского хозяйства и смежных отраслей. Особое внимание уделяется программам кредитования малого и среднего бизнеса. ОАО «Россельхозбанк» является агентом Правительства Российской Федерации по выполнению федеральных целевых программ в аграрном комплексе.

Что касается ведение бухгалтерского учета в ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк», то он ведется в соответствии с нормативными документами. Информацию об учетной политике можно использовать именно в этой организации. В ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» соблюдены все принципы, содержащиеся в учетной политике.

Для более достоверного ведения бухгалтерского учета необходимо своевременно проверять в течение следующего дня все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне на основании первичных документов, подшивать мемориальные ордера в сшив бухгалтерских документов, а также необходимо обязательно включать в сшив документов ленту подсчета по балансовым и внебалансовым счетам. Кассовые документы следует брошюровать отдельным порядком кассовые документы, документы по вкладам граждан и текущим счетам физических лиц, по кредитам индивидуальных заемщиков.

Размещено на Allbest.ru