Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Производственная практика

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация бухгалтерского учета

2.Учет материальных ценностей

3.Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

4.Учет готовой продукции и ее продажи

5.Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

5.1 Учет денежных средств в кассе

5.2 Учет денежных средств на расчетном счете

5.3 Учет расчетных операций

6.Учет собственного капитала

7.Учет товарных операций

8.Учет финансовых результатов

8.1 Учет прочих доходов и расходов

9.Бухгалтерская отчетность

10.Учет расчетов по налогам и сборам

11. Учет основных средств

Преддипломная практика

12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Список нормативных документов

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация бухгалтерского учета

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», далее именуемое «Общество», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными действующими правовыми актами и уставом Общества. Настоящий Устав Общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» утвержден протоколом № 1 от 26.12. 2008 г

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами и другими актами действующего законодательства. Срок деятельности общества не ограничен.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ с момента государственной регистрации. В соответствии с Уставом организация создана в целях осуществления предпринимательской деятельности для получения прибыли, наиболее полного удовлетворения потребностей населения.

Для достижения вышеуказанных целей предметом деятельности Общества в соответствии с Уставом являются:

· строительство, реконструкция, капитальный ремонт промышленных и социальных объектов;

· содержание и эксплуатация жилищного фонда;

· строительство зданий и сооружений;

· оптовая и розничная торговля;

· транспортные услуги.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Альтернатива» было поставлено на учет в налоговом органе и получило Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) серии 63 № 001004166, выданное ИМНС России по Самарскому району г. Самара.

На момент учреждения Общества высшим органом управления является Участник. Исполнительным органом управления является директор, осуществляющий текущее руководство деятельностью Общества и подотчетный Участнику Общества (рисунок 1).

Рисунок 1 Структура ООО «Альтернатива»

В соответствии с законодательством бухгалтерский и налоговый учет ведется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору Общества. Организация ведет учет с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия, версия 7.7».

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в хронологической последовательности в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Синтетический учёт ведётся в соответствии с единым рабочим планом счетов бухгалтерского учёта, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, используются бухгалтерские регистры.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета подчинено задаче своевременного предоставления достоверной и необходимой информации всем заинтересованным пользователям. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся с обязательным соблюдением следующих основных правил:

· отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта согласно рабочему плану счетов способом двойной записи;

· документальное оформление каждой хозяйственной операции в момент её совершения или непосредственно по её окончании;

· применение денежной оценки путём суммирования фактически произведённых расходов;

· обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств с выявлением и отражением в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации.

Учетная политика ООО «Альтернатива» разработана для целей бухгалтерского и налогового учета.

1. план счетов;

2. образцы форм первичных учетных документов, разработанных самостоятельно;

3. порядок ведения учета на предприятии;

4. порядок проведения инвентаризации;

5. методы учета доходов и расходов;

6. учет и методы начисления амортизации основных средств;

7. способы списания материально-производственных запасов;

8. учет расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов;

9. учет выручки.

Для обобщения информации о финансовом положении и результатах деятельности составляется квартальная и годовая отчётность предприятия.

В состав бухгалтерии, согласно положению о бухгалтерии, входят подразделения (группы) и специалисты по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений, материалов и сырья, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учета готовой продукции и ее реализации, финансово-расчетных операций, расчетов с рабочими и служащими, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, сводного учета и отчетности, финансового контроля и ревизии (рисунок 2).

Рисунок 2 Структура бухгалтерии ООО «Альтернатива»

Распределение обязанностей между учетными работниками закреплено в должностных инструкциях, разработанных на каждого сотрудника бухгалтерской службы.

В целях своевременной подготовки и составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в 2010 году в ООО «Альтернатива» утвержден график сдачи отчетов и документов подразделениями ООО «Альтернатива» в бухгалтерию. Например, график документооборота по учету труда и заработной платы имеет следующий вид (таблица 1) (приложение 42).

В ООО «Альтернатива» разработан рабочий план счетов. Среди качественных характеристик оценки рабочего плана счетов можно выделить следующие.

1. Степень учета специфики деятельности организации. При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры предприятия, место организации в системе взаимосвязанных компаний, нормы учетной политики, необходимость раздельного учета операций и т.п.

Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организация ведет в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.

Такое устройство рабочего плана счетов позволяет в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.

2. Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых.

3. Возможность организации эффективной системы документооборота.

4.Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности.

В целях соблюдения в течение отчетного (налогового) периода единой политики (методики) учета хозяйственной деятельности организации в ООО «Альтернатива» изданы приказы:

- об учетной политике предприятия на 2010 год для целей бухгалтерского учета;

- об учетной политике предприятия на 2010 год для целей налогового учета.

На основании федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для проведения инвентаризации в ООО «Альтернатива» издан приказ о проведении инвентаризации.

2. Учет материальных ценностей

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

· правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей;

· их выбытием и реализацией;

· определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

-формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

-правильность документального оформления движения материальных ценностей;

-контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

Материально-производственные запасы представляют собой совокупность активов, используемых в качестве предметов труда.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В ООО «Альтернатива» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 Готовая продукция».

К счету 10 «Материалы», согласно плана счетов, открыты следующие субсчета:

- 10.1 - Сырье и материалы;

- 10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие;

- 10.3 - Топливо;

- 10.4 - Тара и тарные материалы;

- 10.5 - Запасные части;

- 10.6 - Прочие материалы;

- 10.7 - Материалы, переданные на хранение на сторону;

- 10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- 10.10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

- 10.11 - Материалы специального назначения в эксплуатации;

- 10.11.2 - Спецоснастка в эксплуатации.

Аналитический учет осуществляется по отдельным группам материальных ценностей. Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются по наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Каждому наименованию материальных ценностей присваивается номенклатурный номер.

Оценка материалов при принятии к учету в ООО «Альтернатива» производится по фактической себестоимости (включая затраты по приобретению, доставке и пр. без НДС) без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», согласно принятой учетной политике. Материалы в ООО «Альтернатива» поступают от поставщиков, подотчетных лиц.

Например, прием материалов осуществлялся по накладной № 15 от 04.09.2010 г. на сумму 1432,20 рублей + НДС 18% 257,80 рублей, всего на сумму 1690,00 рублей (приложение 2), при этом в складском подразделении был оформлен приходный ордер № 759 от 04.09.2010 г. (приложение 3).

Материалы в ООО «Альтернатива» приходуются по фактической себестоимости, стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой материальных ценностей на территорию Общества относится на увеличение стоимости материалов.

Материальные ценности на предприятие поступают также от подотчетных лиц организации. В основном от подотчетных лиц поступают:

- ГСМ, приобретенные за наличные, выданные из кассы;

- материалы, приобретенные на хозяйственные нужды организации;

- суммы командировочных расходов, относящиеся на увеличение стоимости приобретенных материалов.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы по приобретенным материалам:

- товарный чек по приобретенным материальным ценностям;

- приходный ордер по поступившим материальным ценностям.

Отразим организацию складского учета материальных ценностей в ООО «Альтернатива». При поступлении в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Материальные ценности, полученные от поставщика, поступают вместе с товарной накладной. Учет материалов на складах осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оприходовании материалов составляют приходный ордер. На складе ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Складской учет в ООО «Альтернатива» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по лимитно-заборным картам и требованиям-накладным.

Внутреннее перемещение материалов и списание их на нужды организации оформляется требованием-накладной. В конце месяца материально-ответственное лицо по складу сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей.

Например, по требованию-накладной № 176 за апрель 2010 года были списаны следующие материалы (приложение 4). Материальный отчет за апрель 2010 г. отражает расход материалов по организации (приложение 5).

Согласно принятой учетной политике списание материалов в производство, нужды организации и прочее выбытие, в том числе и при реализации на сторону, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в течение месяца.

Материалы в ООО «Альтернатива» списываются на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство.

Корреспонденция счетов по учету списания материалов на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство ООО «Альтернатива» за 2010 год представлена в главной книге по счету 10 «Материалы» (приложение 6).

Недостачи материалов в ООО «Альтернатива» образуются за счет списания порчи ценностей. При этом выявляются виновные лица, оформляется акт о выявленной порче и приказом оформляется списание стоимости материалов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Альтернатива» установлены материально - ответственные лица за вверенные им материальные ценности. С целью формирования достоверной информации о наличии материальных ценностей и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия материальных ценностей в организации и данных бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» ежегодно проводится инвентаризация материалов.

На основании закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н в ООО «Альтернатива» издан приказ «О проведении инвентаризации».

Для проведения инвентаризации материалов в ООО сформирована комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов. При проведении инвентаризации материалов, тары, запчастей, инвентаря и спецодежды на складах составляются инвентаризационные описи.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету материалов ООО «Альтернатива» за 2010 год (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10.1	60.1	13 969 984,26
2.Отражен НДС по услугам	19.3	60.1	2 526 457,72
3.Оприходованы ГСМ	10.3	71.1	1 451 407,10
4.Списаны материалы в производство	20	10	18 961 612,41
5.Списаны материалы на цели вспомогательных производств	23	10	1 320 288,98
6.Списаны материалы на общепроизводственные расходы	25	10	506 804,00
7.Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	1 087 853,42
8.Списаны материалы на цели обслуживающих производств	29	10	7 401,35
9.Отражена недостача материалов	94	10.1	96,17

3. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

Основным документом, регламентирующим учет затрат на производство, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших и др.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

- калькулирование себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы, связанные с изготовлением продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с получением доходов от обычных видов деятельности.

В организации при формировании расходов по обычным видам деятельности применяется их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Аналитический учет по видам затрат ведется организацией в соответствии с рабочим планом счетов.

В ООО «Альтернатива» для учета затрат на производство применяются счета:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 27 «Рабочий счет»;

- 27.01 «Технологические расходы»;

- 27.02 «Списание 25 счета»;

- 27.03 «Списание 26 счета»;

- 27.04 «Списание 23 счета»;

- 27.05 «Дополнительная зарплата производственных рабочих»;

- 27.06 «Основная зарплата производственных рабочих»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. В учетной политике организации отмечены следующие моменты по организации учета затрат на производство:

- учет затрат ведется с подразделением их на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- в конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения:

Дебет счетов 20 или 23 с кредита счетов 25, 26 по принадлежности.

- косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции - объектами калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- в целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых в производстве, применяется метод оценки по средней себестоимости;

- при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствуются «Отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции».

Незавершенное производство не планируют, его учет не осуществляют.

- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают на расходы равными частями в течение периода, к которому они относятся. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98). Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов.

На счете 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции: материалы, заработная плата рабочих, отчисления ЕСН. Аналитический учет затрат на счете осуществляется по видам продукции и видам затрат.

По итогам месяца на продукцию в ООО «Альтернатива» составляется калькуляция себестоимости.

В калькуляции указываются:

- наименование готовой продукции,

- количество выпущенной продукции по каждому наименованию,

- затраты, учитываемые при производстве конкретного вида продукции: основная заработная плата производственных рабочих,

· отчисления ЕСН,

· расходы по статьям 25 и 26,

· материальные расходы в разрезе видов материала,

· себестоимость на выпуск продукции.

Формирование фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлено в отчетной калькуляции (приложение 7).

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам затрат и по подразделениям вспомогательных производств. К вспомогательным производствам в ООО «Альтернатива» относятся следующие подразделения:

· котельная;

· компрессорная;

· электроцех;

· водонасосная;

· ремонтно-механический цех;

· цех контрольно измерительных приборов и автоматики (КИПиА); участок вспомогательных производств;

· центральная заводская лаборатория (ЦЗЛ);

· участок электровентиляции и сантехнических систем (ЭВиСС);

· гараж;

· транспортный цех.

В этом списке вспомогательные подразделения можно разделить на две группы:

1. Подразделения - производители теплоэнергетических ресурсов (ТЭР) и воды (котельная; компрессорная; электроцех; водонасосная;);

2. Прочие вспомогательные производства.

На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции:

· амортизация транспортных средств;

· зарплата дополнительная;

· зарплата основная;

· запасные части;

· командировочные расходы;

· материалы;

· отчисления на социальное страхование;

· суточные (командировки);

· услуги сторонних организаций.

Основными документами по учету затрат вспомогательных производств являются материальный отчет (для отражения и распределения прямых материальных затрат по подразделениям), распределение энергоресурса по подразделениям, распределение энергоресурса по продукции, распределение затрат вспомогательных производств.

Затраты вспомогательных производств производителей ТЭР и воды списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «основное производство», при этом главным энергетиком оформляются отчеты по распределению энергоресурса по подразделениям и по продукции.

Списание остальных затрат вспомогательных производств на другие подразделения производится различными способами.

Операция распределения затрат вспомогательных производств выполняется автоматически с использованием документа 1С. Следует отметить, что способы распределения затрат вспомогательных производств не отражены в учетной политике организации.

Операции по учету счета 23 «Вспомогательные производства» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 8).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные затраты, связанные с производством продукции:

· расходы на содержание аппарата управления цехов;

· расходы на содержание прочего цехового персонала;

· амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств;

· содержание зданий, сооружений, оборудования;

· капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений;

· охрана труда и техники безопасности;

· вспомогательные материалы;

· прочие расходы;

· командировочные расходы;

· суточные;

· расходы на содержание котельной гальвано-очистных сооружений;

· капитальный и текущий ремонт оборудования;

· вода;

· электроэнергия.

Аналитический учет затрат осуществляется по видам расходов и подразделениям организации. Операции по учету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 9).

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты на содержание администрации организации:

· расходы на содержание аппарата управления;

· служебные командировки АУП;

· суточные;

· содержание пожарно-сторожевой охраны;

· содержание легкового транспорта;

· расходы на почтовые услуги, телефон, телеграф, связь, АСУ;

· расходные материалы АСУП;

· канцелярские расходы;

· расходы на юридические услуги, плата нотариусу;

· расходы на информационно-консультационные аудиторские услуги;

· электроэнергия;

· вода;

· амортизация основных средств;

· содержание зданий, сооружений;

· капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

· охрана труда и техника безопасности;

· представительские расходы.

Аналитический учет расходов осуществляется по видам и местам возникновения. Операции по учету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 10).

На счете 28 «Брак в производстве» учитываются потери от брака. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту счета учитываются суммы, списываемые на затраты по производству продукции как потери от брака.

Аналитический учет по счету ведется по видам продукции, статьям расходов и отдельным подразделениям.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются расходы:

· автостоянка;

· заработная плата;

· отчисления с зарплаты;

· электроэнергия;

· амортизация;

· вода;

· квартплата;

· теплоэнергия;

· ЖКХ;

· медицинский пункт;

· столовая.

По дебету счета собираются затраты обслуживающих производств и хозяйств, по кредиту отражается списание этих расходов. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств (в учетной политике не оговаривается) происходит следующим образом:

- расходы списываются на себестоимость реализованных товаров и продукции.

Аналитический учет по счету ведется по статьям затрат и обслуживающим производствам и хозяйствам. Операции по учету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 11).

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются суммы произведенных расходов в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам и списание их равными частями на затраты на производство в течение периода, к которому они относятся.

В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с приобретением санпаспортов, расходы по страхованию оборудования, расходы по капитальному ремонту зданий, машин и оборудования, расходы по подписке специализированной литературы и д.р.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету затрат и формирования фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 20 за 2010 г. (по данным приложения 7)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списаны в производство сырье и материалы	20	10.1	18 961 612,41
Начислены суммы ЕСН	20	69.1	215 692,89
Начислены суммы НДФЛ	20	68.1	719 657,10
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	3 619 230,85
Сумма фактической себестоимости	43.1	20	17 232 813,41
Выпуск продукции	40	20	76 106 479,80

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 23 за 2010 г. (по данным приложения 8)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в вспомогательных производствах	23	02.1	68 151,81
Списаны на затраты вспомогательных производств сырье и материалы	23	10.1	1 320 288,98
Начислены налоги	23	68	237 879,52
Начислены суммы ЕСН	23	69	75 932,98
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	1 216 771,24
Списаны хозрасходы на затраты вспомогательных производств	23	71.1	116 592,50
Списаны расходы будущих периодов на затраты вспомогательных производств	23	97.1	71 625,50
Списаны технологические расходы	27	23	3 377 385,07

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 25 за 2010 г. (по данным приложения 9)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств	25	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общепроизводственные расходы	25	10.1	506 804,00
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные расходы	25	29	150 583,00
Начислены налоги	25	68	985 485,57
Начислены суммы ЕСН	25	69	319 833,58
Начислена заработная плата	25	70	5 045 451,36
Списаны расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списаны технологические расходы	27	25	8 471 218,95

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 26 за 2010 г. (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общехозяйственные расходы	26	10.1	1 087 853,42
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств	26	29	170 565,15
Списана стоимость товаров столовой на общехозяйственные расходы	26	41.2	2 553,05
Начислены налоги	26	68	2 915 220,62
Начислен ЕСН	26	69	811 047,61
Начислена заработная плата работникам администрации организации	26	70	15 939 336,97
Списаны подотчетные суммы на хозяйственные расходы	26	71.1	197 640,40
Списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97.1	410 103,55

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету расходов обслуживающих производств и хозяйств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 29 за 2010 г. (по данным приложения 11)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств	29	02.1	67 738,48
Списаны сырье и материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10.1	7 401,35
Списана часть общехозяйственных расходов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	26	144 222,82
Начислены налоги	29	68	275 625,48
Начислен ЕСН	29	69	37 649,50
Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70	1 731 652,12
Начислена арендная плата	29	76.7	1 778 679,46
Списаны расходы будущих периодов	29	97.1	16 437,64
Списаны расходы столовой	90.2	29	6 825 302,41

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 97 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оплата подписки отнесена на расходы будущих периодов	97	51	200 233,06
Начислены налоги	97	68	128 292,37
Начислены суммы ЕСН	97	69	40 528,36
Начислена заработная плата	97	70	645 177,84
Списана часть расходов будущих периодов на расходы вспомогательных производств	23	97	71 625,50
Списана часть расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списана часть расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97	410 103,55
Списаны технологические расходы	27	97	350 869,87
Списана часть расходов будущих периодов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	97	16 437,64

Учтенные на счете суммы списываются в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», по принадлежности. Аналитический учет ведется по видам расходов и подразделениям.

учет себестоимость отчетность

4. Учет готовой продукции и ее продажи

Основными документами, регламентирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н и Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Основной целью бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является контроль за:

- правильным и своевременным учетом выпуска готовой продукции; состоянием и сохранностью готовой продукции;

- ее выбытием и реализацией;

- определением финансового результата от реализации готовой продукции.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций по выпуску и реализации готовой продукции;

формирование полной и достоверной информации о наличии готовой продукции в организации, о состоянии и выбытии продукции, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций по выпуску и реализации готовой продукции;

правильность документального оформления движения готовой продукции;

контроль за сохранностью готовой продукции путем определения материально ответственных лиц за вверенную им продукцию и проведения инвентаризаций готовой продукции;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот.

Готовая продукция представляет собой совокупность активов, произведенных в организации, и является частью материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции принимаются активы, предназначенные для продажи, произведенные организацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством.

По общему правилу, договор купли-продажи является консенсуальным, исключение составляет договор энергоснабжения граждан-потребителей (такой договор заключён с момента первого подключения к сети). Розничная купля-продажа считается заключённой с момента выдачи товарного или кассового чека.

Данный договор является также двусторонне обязывающим (взаимным), т.е. одна его сторона обязана предоставить товар, а другая обязана получить и оплатить его, и всегда возмездным, т.е. обязательно должна происходить передача денег.

Договор купли-продажи имеет основной целью передачу имущества в собственность. При этом переход права собственности должен быть обусловлен исполнением покупателем условий договора купли-продажи.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

При разработке системы документооборота в ООО «Альтернатива» определяется порядок документального оформления операций:

1. заполнение карточек учета материалов;

2. ведение книг складского учета материалов;

3. составление месячных материальных отчетов.

В ООО «Альтернатива» оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция», которая представляет собой сумму затрат, связанных с производством продукции, собираемых на счете 20 «Основное производство», (с применением счета 40 «Выпуск продукции») согласно принятой учетной политике.

Оценка готовой продукции: сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущей месяц продукции. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции, определяется также учетной политикой.

Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукции, пропорционально доле такой продукции в общем объеме отгруженной продукции.

Реализация готовой продукции в ООО «Альтернатива» осуществляется на основании заключенных договоров на поставку готовой продукции.

Для обеспечения сохранности готовой продукции в ООО «Альтернатива» установлен перечень материально - ответственных лиц за вверенные им ценности. На основании закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ООО «Альтернатива» издан приказ «О проведении инвентаризации».

Согласно приказа «О создании постоянно действующей комиссии для проведения ежемесячной инвентаризации готовой продукции» в ООО «Альтернатива» инвентаризация готовой продукции на складах проводится назначенной приказом комиссией ежемесячно с целью формирования достоверной информации о наличии готовой продукции и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия готовой продукции в организации с данными бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива».

Для проведения инвентаризации готовой продукции в ООО формируется комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов.

При выявлении брака в ООО «Альтернатива» составляется Акт о списании продукции. Списание брака производится согласно накладной на списание брака. В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» составляются проводки по Дт 94 Кт 43.2 (таблица 9).

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 43 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана себестоимость реализованной готовой продукции	90.2	43	72 925 323,14

5. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

5.1 Учет денежных средств в кассе

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы по учету денежных средств и расчетных операций, являются:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

- Закон РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное 3 октября 2002 г. № 2п;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;

- Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- ПБУ 1/2010 "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2010 № 106н);

- Положение ЦБ России от 24.04.2010 г. № 318-П. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации;

- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195 - ФЗ.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Альтернатива» являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся:

- прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

- возврат авансов, выданных рабочим и служащим;

- взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;

- выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовые операции ООО «Альтернатива» осуществляются с использованием кассы в рублях. Ведение кассовых операций возложено на специально уполномоченное лицо - кассира, который в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поступление и выдачу денег из кассы внутри ООО «Альтернатива» оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами, унифицированной формы № КО -1 и КО - 2 соответственно. В них суммы записывают числами и прописью (приложение 12,13)

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные, кроме того, -- руководитель организации. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера и корреспондирующий счет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно пастой шариковых ручек или выписаны на вычислительной машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные в этих документах, не допускаются.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы также по кассовым ордерам, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично (например, по болезни), по его просьбе и в его присутствии за него может расписаться другое лицо, за исключением кассира и работников бухгалтерии ООО «Альтернатива».

На расходном кассовом ордере указывают наименование, номер, дату и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя денег, и лица, за него расписавшегося.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в ООО "Альтернатива" кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день (приложение 14).

Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО "Альтернатива" в подотчет наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственные нужды (приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.д.).

Как правило, деньги выдаются на основании заявки работника, выписывается расходный кассовый ордер. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет с прилагаемыми к нему накладной и квитанцией (приложение 15,16,17).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит - выбытие наличности из кассы.

Рабочим планом счетов ООО "Альтернатива" к счету предусмотрены следующие субсчета:

· 50.1 - касса организации в рублях;

· 50.3 - денежные документы в рублях.

Банк устанавливает цели, на которые может расходоваться наличная денежная выручка из кассы.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 10, составленной по данным анализа счета 50. При составлении корреспонденции счетов использовались счета, применяемые в соответствии с используемым ООО «Альтернатива» рабочим планом счетов.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в ООО «Альтернатива» за 2010г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступила выручка из кассы магазина	50.1	50.1
Поступило с расчетного счета в кассу	50.1	51	12 869 000,00
Возмещение кредиторской задолженности	50.1	60.1	50 400,00
Поступили денежные средства от сторонних организаций	50.1	62.1	800 819,77
Возвращен долг по заработной плате	50.1	70	126 416,97
Возвращена в кассу неиспользованная подотчетным лицом сумма	50.1	71.1	397 023,92
Возмещение материального ущерба	50.1	73	299,98
Возмещение материального ущерба по претензии	50.1	76.2	171 253,76
Выручка	50.1	90.1	4 764 626,21
Внесено на расчетный счет	51	50	518 226,88
Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50.1	9 521 489,92
Выдано из кассы подотчет	71.1	50.1	8 637 790,86
Выплачена работникам депонированная заработная плата	76.4	50.1	225 584,39

Согласно приказа в ООО "Альтернатива" создана комиссия для проведения инвентаризации денежных средств в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом приема-передачи (при смене материально-ответственного лица) или актом инвентаризации денежных средств.

Поступление выручки в кассу ООО "Альтернатива" оформляется бухгалтерской проводкой: Д 50.1 К 90.1.

5.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные расчеты в ООО «Альтернатива» осуществляются в безналичной форме.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива» ведет расчеты:

· с покупателями за оказанные им работы;

· поставщиками за приобретенные материальные ценности;

· подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги;

· с бюджетом по налогам и сборам;

· с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи и заключает договор на открытие счета с банком.

Заключая договор, банк берет на себя обязательства принимать и зачислять поступающие на счет клиента денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций. Банк может использовать денежные средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться денежными средствами.

Для отражения в учете операций по расчетному счету рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрено ведение счета 51 «Расчетные счета».

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «Альтернатива» оформляется с помощью платежных поручений (электронно, без печатной формы) (приложение 18). На расчетный счет поступает наличная выручка из кассы, поступления от покупателей, выручка от реализации товаров, готовой продукции и прочие поступления.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований).

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО "Альтернатива", в которых указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств по расчетному счету представлена в таблице 11.

Таблица11 - Схема корреспонденции счетов по учету движения средств по расчетному счету ООО «Альтернатива» за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Из кассы сдано на расчетный счет	51	50	518226,88
Возврат кредиторской задолженности	51	60	202357,14
Получены денежные средства за поставленную продукцию	51	62.1	10162414,01
Получены излишне начисленные суммы платежей на социальное страхование	51	69	509702,10
Оплачена сумма по претензии	51	76.2	285302,00
Возврат излишне списанной суммы на пересчет инкассируемой выручки	51	91.1	52260,56
Получено в кассу с расчетного счета	50	51	12869000,00
Оплачено поставщику за поставленную продукцию	60	51	10546309,20
Уплачены налоги в бюджет	68	51	9592888,93
Перечислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев	69	51	5424961,38
Перечисление зар платы, алименты, предоплата за авансовые таможенные платежи	76.1	51	11627009,23
Оплачены услуги банка	91.2	51	133775,56
Оплата лицензионных сборов	97.1	51	200233,06

Основанием для записей в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств за период в ООО «Альтернатива» служит банковская выписка, которую ежедневно бухгалтерия ООО получает через систему «клиент - банк».

5.3 Учет расчетных операций

Расчетные операции в ООО «Альтернатива» осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Внутренними контрагентами являются работники ООО «Альтернатива», с которыми производятся расчеты по подотчетным и депонированным суммам, а также по прочим операциям.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчеты с поставщиками ООО «Альтернатива» ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых ООО «Альтернатива» в ходе осуществления своей деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

62.1 «Расчеты с покупателями в рублях»

62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «Альтернатива» в соответствии с условиями заключенных договоров поставки. В конце года и каждый месяц проводится сверка взаиморасчетов, которая оформляется Актом сверки. При отгрузке готовой продукции покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».