Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 435]

Общая сумма операционных расходов филиала № 510 составила 1115,4 млн р. В основном в эту сумму входят затраты банка на персонал (с отчислениями) и налоги.

Еще одной важной статьей расходы филиала являются отчисления в резервы - расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы». Отчисления в резервы производятся по дебету счетов вышеупомянутой группы в корреспонденции со счетами по учету резервов.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 436]

Отчисления в резерв филиала производятся в соответствии с законодательными актами, а также в соответствии с внутренними нормативными актами ОАО АСБ «Беларусбанк» и, учитываются на соответствующих счетах.

Налог на прибыль (доходы) - расходы по обязательным платежам в республиканский бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 96 «Налог на прибыль (доходы)». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль представлена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 438]

Прибыль филиала № 510 в 2010 г. составила 2032,7 млн р. Налог на прибыль составил, соответственно: 2032,7 / 100 * 24 = 487,8 млн р.

Сумма налога оформлена проводкой Д9600, К6601.

Расходы (и возмещаемые клиентам доходы) учитываются на вышеназванных балансовых счетах в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций независимо от юридического оформления договора путем метода начисления: расходы отражаются на соответствующих счетах 9-го класса «Расходы банка» в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их оплаты.

В филиале бухгалтерский учет доходов и расходов производится на одном рабочем месте, что вносит некоторую путаницу при учете, в результате чего, периодически возникают небольшие ошибки, связанные с потерей внимания бухгалтером при оформлении первичных документов. Было бы целесообразно разделить это рабочее место на двух работников, с тем, чтобы один учитывал только доходы, а второй - только расходы. Это позволило бы повысить как качество учета этих операций, так и качество контроля за доходами и расходами банка.

Кроме того, при учете доходов целесообразно автоматизировать классификацию доходов по степени проблемности. Для этого необходимо разработать алгоритм программы, учитывающей определенные параметры проблемной задолженности. В результате повысится объективность такой оценки, что позволит повысить качество учета таких доходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рентабельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.

Доходы и расходы банка не только формируют финансовый результат, но и служат основными показателями эффективности деятельности банка. Они служат индикаторами количества и качества проводимых банком операций и одновременно являются рычагами управления этой деятельности, поскольку любое изменение в структуре и количестве проводимых банком операций, немедленно тем или иным отразится на доходах банка, либо на его расходах.

Бухгалтерский учет доходов в филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Учет производится по видам доходов на счетах 8-го класса. В 2010 г. филиал получал доходы от активных операций, а также комиссионные и прочие доходы.

Расходы (и возмещаемые клиентам доходы) учитываются на вышеназванных балансовых счетах в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций независимо от юридического оформления договора путем метода начисления: расходы отражаются на соответствующих счетах 9-го класса «Расходы банка» в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их оплаты.

В филиале бухгалтерский учет доходов и расходов производится на одном рабочем месте, что вносит некоторую путаницу при учете, в результате чего, периодически возникают небольшие ошибки, связанные с потерей внимания бухгалтером при оформлении первичных документов. Было бы целесообразно разделить это рабочее место на двух работников, с тем, чтобы один учитывал только доходы, а второй - только расходы. Кроме того, для повышения объективности учета и контроля, при учете доходов целесообразно автоматизировать классификацию доходов по степени проблемности. Для этого необходимо разработать алгоритм программы, учитывающей определенные параметры проблемной задолженности.

Список использованных источников

1. Бабаш Л.П. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. - Минск: Вышэйшая школа, 2010. - 512 с.

2. Банковское дело / О.И. Лаврушин [и др.]; под ред. О.И.Лаврушина. - М.: Роспотребрезерв, 2008. - 432 с.

3. Банковские операции: Учебное пособие / С.И. Пупликов, М.А. Коноплицкая, С.С. Шмарловская [и др.]; под общ. ред. С.И. Пупликова. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 351 с.

4. Банковское дело. / В.И. Колесников [и др.]; под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 465 с.

5. Банковское дело: Справочное пособие / М.Ю. Бабичев [и др.]; под ред. М.Ю. Бабичева, - М.: Экономика, 2007, - 295 с.

6. Бухгалтерский учет в банках // В.И. Малая [и др.]; под общ. ред. В.И. Малой. Минск: Выш. шк., 2008.

7. Гражданский кодекс Республики Беларусь; принят Платой представителей Национального собрания Республики Беларусь 28 октября 1998г.; одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 19 ноября 1998г. в ред. Закона Республики Беларусь от 14 июля 2000г. № 415-З, Минск: Ураджай, 2007, - 518с.

8. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. № 3321-ХП (в ред. Закона Республики Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-3) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2009.

9. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики Беларусь, 25 октября 2000 г. № 441-3: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.; одобрен Советом Республики 12 окт. 2000 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 31 дек. 2009 г. № 114-3// Консультант Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2009.

10. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь: постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005г. № 283 (с доп. и изм. от 30 июня 2009 г. № 248) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2009.

11. Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 (с доп. и изм. от 22 дек. 2009 г. № 205) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2009.

12. Организация деятельности коммерческих банков / Г.И. Кравцова [и др.]; под ред. профессора Г.И. Кравцовой, - Минск: БГЭУ, 2007, - 480 с.

Размещено на Allbest.ru