Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ

Метод маржинального дохода

Таблица 9 - Расчетные данные

Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2007 года достигается при объеме реализации зерна, равном 21023 ц. По молоку безубыточный объем реализации составляет 10937 ц. Показатели, достигнутые в данном году в хозяйстве, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.

Положительные значения показателя маржинального запаса прочности - это знак того, что предприятие может снизить объем реализации продукции (зерна - на 25,4%, молока - на 58,5%) при данных уровнях затрат и цен, при этом продолжая получать прибыль.

Показатель производственного левериджа свидетельствует о том, что изменение выручки от продаж на 1% приведет к увеличению прибыли на 1,4%.

Графический метод

Рис. 4 - График безубыточности реализации зерна.

График (рис.4) отображает следующие показатели:

Постоянные затраты находятся на уровне 4826200 руб. Точка безубыточности достигается при объеме реализации 21023 ц и выручке от реализации в размере 8715505 руб. Результаты реализации за 2007 год: объем реализации - 28198 ц, выручка - 11690000 руб. Запас прочности (ЗП) позволяет снижать объем реализации.

Аналогично строится график по молоку:

Рис. 5 - График безубыточности реализации молока.

График (рис. 5) показывает:

Точка безубыточности достигается при объеме реализации 10937 ц и выручке 9760835 руб. Фактический объем реализации - 26362 ц, выручка - 23527000. Запас прочности достаточно большой, т.е. предприятие может безопасно снижать объем реализации.

Метод уравнений

Согласно данному методу безубыточный объем реализации находится по формуле:

х = Постоянные затраты / (Цена реализации - Переменные затраты на единицу продукции)

Найдем безубыточный объем реализации:

для зерна = 4826200 / (414,57 - 185) = 21023 ц;

для молока = 4826200 / (892,46 - 451,19) = 10937 ц.

Точка безубыточности в денежном выражении:

21023 * 414,57 = 8715505 руб. (для зерна)

10937 * 892,46 = 9760835 руб. (для молока)

3.3 Совершенствование учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"

Рассматриваемое предприятие - учебно-опытное хозяйство "Пригородное" принадлежит к числу тех предприятий, которых переход к рыночной экономике не побудил перейти на более современные методы хозяйствования.

В большей степени на это повлияла его подчиненность государственным органам и сельскохозяйственная направленность, т.к. в этой отрасли экономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализации продукции.

Но сейчас, по-моему, наступил благоприятный период для перемен. Предприятие работает стабильно, единственная причина использования привычных, но отчасти "устаревших" методов учета - нежелание персонала переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Это смешная причина, но просто банально некогда главному бухгалтеру проводить работу со своими подчиненными. Тем более что старая система, применяемая на протяжении многих лет, подходит для учета одних и тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих решений. Чем проще - тем лучше. Это девиз рассматриваемого предприятия.

Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не проще уже упоминаемого мной маржинального метода (или метода "директ-костинг"). Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет постоянные затраты.

Несомненным достоинством CVP-анализа как элемента системы "директ-костинг" является возможность применения результатов, полученных в результате анализа, для принятия управленческих решений:

- о целесообразности принятия дополнительных заказов;

- об определении структуры производства;

- по ценообразованию.

В современной экономике главным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.

В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.

В этих условиях главным направлением в управлении предприятием является разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованных управленческих решений.

Средством для обоснования принимаемых решений может и должен служить современный механизм, к сожалению редко применяемый в практике российских сельскохозяйственных предприятий, - система "директ-костинг" и связанная с ним взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Итак, основное решение в деятельности любого предприятия на современном этапе развития экономики - это решение об установлении цены на продукцию, которая в конечном итоге обеспечивала бы его безубыточную деятельность.

Примером выступает деятельность рассматриваемого предприятия - учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

Проведенный CVP-анализ (п. 3.2) показал, что реализация зерна и молока прибыльна. Рассчитанная цена безубыточной реализации равна 309,08 руб. для зерна и 370,26 руб. - для молока.

Следовательно, при установлении цены, превышающей цену безубыточной реализации, предприятие будет получать прибыль.

Важным моментом является возможность расчета порогового значения выручки с учетом желаемой суммы прибыли.

Допустим, учхоз "Пригородное" планирует в следующем году получить прибыль в размере 3000000 руб. от реализации зерна.

Тогда расчет необходимого объема реализации производится по формуле:

х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу

х = (4826200 + 3000000) / 229,57 = 34091 ц.

Но при расчете данных показателей и планировании реализации следует учитывать возможное изменение уровня затрат и цены, которая сложится на рынке в планируемом периоде.

Выводы и предложения

В современной экономической ситуации существует много возможностей для организации эффективной системы управленческого учета на предприятии. Перед управленческим персоналом только стоит задача выбора наиболее оптимальных методов этой организации применительно к особенностям своего предприятия.

Рассмотренный метод - CVP-анализ как элемент системы "директ-костинг" - современный метод эффективного управления затратами. Безусловно, данный метод не идеален и имеет свои недостатки. Но он более приспособлен для принятия решений о затратах на производство и реализацию продукции, в отличие от применяемого на большинстве российских предприятий метода учета полных затрат.

На рассмотренном предприятии - ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" - используются следующие методы учета затрат: метод учета полных затрат, попроцессный метод и метод учета по фактической себестоимости. Такой набор методов применяется на большинстве сельскохозяйственных предприятий.

Для более рационального и результативного учета затрат мной предложено внедрение на предприятии некоторых элементов системы "директ-костинг" - разделение затрат на постоянные и переменные, включение в себестоимость продукции только переменных затрат, осуществление анализа взаимосвязи "объем производства - себестоимость - прибыль" для расчета безубыточных объемов реализации продукции.

CVP-анализ, проведенный для двух видов реализуемой продукции - зерна и молока - показал, что безубыточные объемы реализации составляют 21023 и 10937 ц соответственно. Также расчеты выявили, что у предприятия имеется значительный запас прочности, позволяющий снижать объемы реализации.

Также результаты CVP-анализа применены для принятия управленческих решений, важнейшим из которых является решение по ценообразованию.

Литература

1. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденное Приказом Министерства сельского хозяйства от 6.06.2003 г. №792.

2. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

3. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. № 32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. № 33н.

6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Под общ. редакцией Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Эконперспектива, 2001. - 576 с.

7. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624с.

8. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

11. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2003.

12. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н/Д: издательский центр "МарТ", 2000. - 354 с.

13. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 720 с.

14. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. М.: Финансы и статистика, 2001.

16. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч.2. М.: Финансы и статистика, 2001.

17. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. - 2005. - №41, №42.

18. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2005. - №4.

19. Экономика сельского хозяйства / Под ред. И.А. Минакова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КолосС, 2005. - 400 с.

20. Материалы с сайта для бухгалтеров: www.buh.ru