Цель, содержание и организация управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Цель, содержание и организация управленческого учета

В соответствии с ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» внутрихозяйственный (управленческий) учет - это система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутреннего пользователя в процессе управления предприятием.

Задачи управленческого учета:

1. обоснование планов (бюджетов) производства и реализации продукции;

2. выявление фактических затрат на производство как в целом по предприятию, так и на определенных его участках, и калькулирование себестоимости;

3. оптимизация использования овеществленного и живого труда;

4. измерение эффективности выработанной стратегии и тактики управления текущей деятельностью предприятия и его структурных подразделений.

Функции управленческого учета:

1. учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

2. бюджетирование, анализ и контроль затрат и доходов;

3. использование учетной информации о затратах и доходах для принятия управленческих решений.

Различия в финансовом и управленческом учете

Характеристика	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Главный потребитель информации	Менеджеры и внешние пользователи	Менеджеры разных уровней на предприятии
2. Степень регламентации	Обязательное ведение	По решению руководства
3. Принципы учета	Общепринятые, стандартизированные	Безотносительность к нормам и принципам, выбирается самим предприятием
4. Цель учета	Составление финансовой отчетности для внешних пользователей	Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления
5. Точность информации	Незначительные отклонения в отражении информации во внешней отчетности	Множество приблизительных оценок
6. Объект анализа	Предприятие в целом	Сегменты деятельности (структурные подразделения, центры ответственности, зоны сбыта и т.п.)
7. Структура учета	Базисное равенство: А= Об + К + (Д - Р)	Нет базисного равенства, 3 объекта учета Д, Р, А.
8.Направленность информации	Оценка прошлого за определенный период	Информация носит прогнозный характер на будущее
9. Форма предоставления информации	Денежное выражение	Денежное и натуральное выражение
10.Периодичность составления отчетов	Регулярно (годовая, квартальная, месячная)	Меняющийся интервал, который определяется поставленной задачей (ежедневно, еженедельно, ежемесячно и т.д.)
11. Степень ответственности	Административная по закону (штрафы, пени)	Дисциплинарная (выговор и т.п.)
12. Открытость информации	Большинство данных доступно всем (иногда обязательное обнародование информации)	Коммерческая тайна

В процессе развития управленческого учета можно выделить 3 этапа:

I этап начало ХХ в. - учет затрат (производственный учет) существует как часть бухгалтерского учета и занимается исключительно обобщением затрат для калькулирования себестоимости продукции, но при этом усиливается контрольная функция по средствам применения систем калькулирования стандартных затрат и оперативного анализа отклонений.

II этап начало 30-х г.г. ХХ в. - разрабатываются системы калькулирования переменных затрат (директ - костинг) и учета по центрам ответственности. В результате этого сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета, которая была ориентирована на принятие текущих управленческих решений.

III этап начало 70-х г.г. ХХ в. - усиление роли стратегического управления в условиях глобальных изменений в технологии и системах управления.

Производственный учет - это составная часть управленческого учета, которая обеспечивает сбор данных для определения себестоимости запасов с целью составления финансовой отчетности. Но данные о затратах используются предприятием не только для оценки запасов, но и для определения финансового результата, принятия решений и обеспечения контроля. Организация управленческого контроля зависит от структуры, масштабов деятельности и политики руководства предприятия.

В настоящее время для организации управленческого учета необходимо решить проблему структуры плана счетов предприятия:

1. двухкруговой принцип - выделение 2-х автономных систем счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учетов;

2. интегрированный принцип - счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в рамках единой системы счетов.

Тема 2. Классификация затрат

Главным объектом анализа в процессе управления предприятием являются затраты.

Классификацию затрат можно осуществить по трем направлениям:

1. оценка запасов и определение финансового результата;

2. принятие решений;

3. контроль выполнения.

1) Для оценки запасов и определения финансового результата затраты классифицируют:

1.1. истекшие и неистекшие;

1.2. на продукцию, затраты периода;

1.3. прямые, косвенные;

1.4. основные и накладные.

Истекшие (потребленные) - затраты, которые привели к увеличению обязательств или уменьшению активов в процессе текущей деятельности для получения дохода отчетного периода. Отражаются в отчете о финансовых результатах. Например, себестоимость реализованной продукции, амортизация, начисленная з/пл.

Неистекшие (еще не потребленные) - затраты, которые привели к увеличению обязательств или уменьшению активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах. Отражаются в активе баланса. Например, денежные средства, затраченные на приобретение товаров, основных средств и других запасов.

Затраты на продукцию - затраты, связанные с производством продукции (расход материалов, з/пл, амортизация оборудования) или с приобретением товаров для реализации (чистая стоимость приобретенных товаров).

Затраты периода - затраты, которые не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены (административные расходы, расходы на сбыт)

Прямые - затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем согласно принципа соотношения затрат и выгод.

Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Основные - совокупность прямых затрат на производство продукции (прямые материальные затраты, затраты на оплату труда и прочие прямые затраты).

Накладные - расходы по организации, обслуживанию и управлению предприятием. Различают производственные накладные расходы - затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены к определенным объектам экономически целесообразным путем. Непроизводственные накладные расходы - расходы на управление, исследование и разработку, сбыт продукции и другие функции предприятия (административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).

2). Для принятия решений затраты различают:

2.1. релевантные и нерелевантные;

2.2. переменные и постоянные;

2.3. маржинальные и средние;

2.4. действительные и возможные.

Релевантные - затраты, которые могут изменятся в следствие принятия решений.

Нерелевантные - затраты, которые не зависят от принятия решения.

Переменные - затраты, которые изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема произведенной продукции.

Постоянные - затраты, которые остаются без изменения.

Маржинальные - затраты на производство (или реализацию) одной дополнительной единицы продукции (товара).

Средние - средняя себестоимость продукции.

Действительные - затраты, которые требуют расходования денег или других активов. Эти затраты отражаются в бухгалтерских регистрах и принимаются к сведению только в том случае, если используются ограниченные ресурсы.

3). Для контроля выполнения затраты различают:

3.1. контролируемые - затраты, которые менеджер может непосредственно контролировать или может оказать на них значительное влияние.

3.2. неконтролируемые - затраты, которые менеджер не может контролировать или не может оказать на них существенное влияние.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности (утверждены Приказом ГосКомитета промышленной политики Украины №47 от 2.02.2001г.) затраты классифицируют по следующим признакам:

1) по центрам ответственности (местам возникновения затрат) - затраты производства, цеха, участка, технологического передела, службы;

2) по видам продукции, работ, услуг: на изделие, типовых представителей изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, полуфабрикаты, валовую, товарную, реализованную продукцию;

3) по единству состава затрат (однородности): одноэлементные, комплексные;

4) по видам затрат: по экономическим элементам, по статьям калькуляции;

5) по способам перенесения стоимости на продукцию: прямые, непрямые;

6) по степени влияния объема производства на уровень затрат: переменные, постоянные;

7) по календарным периодам: текущие, долгосрочные, единовременные;

8) по целесообразности расходования: продуктивные и непродуктивные;

9) по отношению к себестоимости продукции: на продукцию, затраты периода.

По экономическим элементам затраты операционной деятельности группируются:

1) материальные;

2) на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация;

5) прочие операционные расходы.

По статьям калькуляции затраты, связанные с производством продукции, делятся на:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера оказанные сторонними организациями;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) возвратные отходы (вычитаются);

5) основная заработная плата;

6) дополнительная з/пл.

7) отчисления на социальное страхование;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) общепроизводственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) попутная продукция (вычитается).

Текущие постоянны расходы (обычные) - расходы, периодичность которых меньше месяца.

Долгосрочные затраты - затраты, связанные с выполнением долгосрочного договора, который не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых затрат или получения аванса.

Единовременные (разовые) - затраты, которые осуществляются один раз (с периодичностью более чем 1 месяц) и направлены на обеспечение процесса производства на протяжении длительного времени.

Продуктивные - затраты, которые предусмотрены технологией и организацией производства.

Непродуктивные - необязательные затраты, которые возникают в результате определенных недостатков в организации производства, нарушении технологии и т.п.

Тема 3. Система учета и калькулирования по полным затратам

1. Калькулирование затрат и система производственного учета

Калькулирование - процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.

Объектом затрат является сегмент (предмет) деятельности, который требует отдельного измерения связанных с ним затрат. Например, изделие, услуга, проект, заказчик, марка, деятельность, подразделение, программа, регион и т.д.

Информация о затратах по объектам затрат дает возможность определить:

1) какую цену на изделие или услугу следует установить?

2) какой процесс является наиболее экономичным?

3) какое подразделение использует ресурсы наиболее эффективно?

4) какой заказчик обеспечивает наибольший вклад в прибыль предприятия?

Себестоимость объектов затрат определяют с помощью системы производственного учета. Система производственного учета - система учета, которая обеспечивает калькулирование и контроль себестоимости объектов затрат.

Система имеет 2 стадии:

1 стадия - накопление затрат: затраты объединяются по однородным элементам затрат:

2 стадия - отнесение (распределение) затрат: затраты относятся к определенным объектам затрат. При этом прямые затраты можно проследить до соответствующих объектов затрат на основе первичных документов, а непрямые - распределяются между объектами затрат пропорционально величине определяющего фактора.

Порядок отнесения затрат к объектам затрат зависит от количества и от взаимосвязи объектов.

Выбор системы производственного учета зависит от технологии и организации производства. Внедрение любой системы предусматривает:

1. построение организационной структуры предприятия. Оргструктура предприятия определяет функции отдельных подразделений и ответственность их руководителей, т.е. она определяет контролируемость затрат и порядок группировки их по центрам ответственности.

2. проектирование документопотоков - оргструктура влияет на документооборот внутри предприятия и обеспечивает кодирование документов.

3. выбор соответствующей системы калькулирования продукции - система калькулирования определяется характером продукции и особенностью технологии процесса.

4. подход к постоянным производственным затратам - в пределах позаказной или попередельной системы калькулирования калькулирование может осуществляться по полным производственным затратам или только по переменным затратам.

5. выбор соответствующего метода контроля затрат - контроль обеспечивается путем сравнения бюджетных и фактических затрат отдельных объектов затрат. Наиболее эффективным является установление норм затрат на уровне конкретных видов продукции и оперативный контроль выявления и анализа отклонений.

В условиях любой деятельности процесс калькулирования предусматривает выбор:

1) объекта затрат;

2) прямых затрат для отслеживания до объекта затрат;

3) совокупность непрямых затрат, которые подлежат распределению между объектами затрат;

4) базы распределения для каждой из выбранной совокупностей непрямых затрат.

Значит, выбор объекта затрат зависит от цели калькулирования.

Например, с целью ценообразования внутренней отчетности и принятия решений относительно ассортимента объектом затрат является продукция (товары, работы, услуги).

Для оценки деятельности менеджера планирования и контроля объектом затрат являются соответствующие сегменты (подразделения, географический регион, заказчик).

Метод учета затрат - это способ отражения расходов на изготовление продукции (по составу, содержанию, назначению, местам возникновения, центрам ответственности).

Различают следующие методы учета затрат:

1) простой - однопередельный применяется на предприятиях, которые выпускают в массовом масштабе однородную продукцию и практически не имеют незавершенного производства;

2) позаказный - применяется в единичном и мелкосерийном производстве, а также ремонтно - механических, инструментальных цехах. Объектом учета и калькулирования является заказ, себестоимость заказа определяется после его завершения.

3) попередельный - применяется при производстве массовой однородной продукции, процесс изготовления которой состоит из нескольких переделов (частей). Затраты учитываются по каждому переделу, а внутри - по объектам затрат.

4) нормативный - предприятие устанавливает научно обоснованные нормы расхода ресурсов на изготовление продукции и осуществляет их корректировку при изменении условий производства. На основе этих норм рассчитывается нормативная себестоимость объекта затрат.

На практике применяются следующие методы калькулирования:

1) метод прямого счета;

2) метод исключения затрат;

3) коэффициентный метод;

4) индексный метод;

5) комбинированный метод;

6) нормативный метод.

2. Система калькулирования по полным затратам

Система калькулирования полных затрат необходима для составления внешней финансовой отчетночти и в целях налогообложения.

Система калькулирования по переменным затратам используется для составления внутренней отчетности, т.к. дает полезную информацию для планирования, контроля и принятия решений.

Главным отличием между этими системами состоит в том как ведется учет производственных накладных постоянных расходов (ПНР):

1) при использовании калькулирования полных затрат, ПНР считаются затратами на продукт, поэтому ВКЛЮЧАЮТСЯ в запасы и переносятся в отчет о прибылях и убытках, когда эти запасы проданы;

2) при использовании калькулирования переменных затрат ПНР НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в запасы, а включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они фактически произведены.

Оценка конечных запасов готовой продукции при калькулировании полных и переменных затрат будет отличаться на сумму ПНР, которые включаются в запасы на конец отчетного периода.

калькулирование затраты бюджет прибыль

Таблица 1. Затраты на продукт и затраты отчетного периода при калькулировании полных и переменных затрат

Виды затрат	Калькулирование полных затрат	Калькулирование переменных затрат
1. затраты на продукт	- прямые материалы; - прямая з/пл; - переменные накладные расходы; - постоянные накладные расходы.	- прямые материалы; - прямая з/пл; - переменные накладные расходы.
2. расходы периода	- переменные расходы на сбыт; - постоянные расходы на сбыт; - переменные административные расходы; - постоянные административные расходы; - прочие операционные расходы.	- постоянные накладные расходы; - переменные расходы на сбыт; - постоянные расходы на сбыт; - переменные административные расходы; - постоянные административные расходы.

В системе калькулирования полных затрат затраты классифицируются по функциям следующим образом:

1) производственные затраты (как переменные, так и постоянные);

2) затраты на сбыт и административные (переменные и постоянные).

Формат отчета о прибылях и убытках при калькулировании полных затрат выглядит:

Реализация - Себестоимость реализованной продукции (производственные затраты) = Валовая прибыль - Расходы на сбыт и административные = Чистая прибыль

Когда применяется калькулирование переменных затрат, затраты классифицируются по их поведению следующим образом:

1). переменные затраты: производственные расходы, расходы на сбыт, административные расходы;

2). постоянные расходы: производственные расходы, расходы на сбыт, административные расходы.

Формат отчета о прибылях и убытках при калькулировании переменных затрат:

Реализация - Переменные затраты:

а) переменная часть с/с реализованной продукции

б) переменные расходы на сбыт и переменные админ. Расходы = Маржинальный доход -Постоянные затраты:

а) постоянные накладные производственные расходы

б) постоянные расходы на сбыт и постоянные админ. Расходы = Чистая прибыль

1) если объем реализации = объему производства, то прибыль будет одинаковой при калькулировании переменных и калькулировании полных затрат.

2) если объем производства > объема реализации продукции, то прибыль рассчитанная при калькулировании полных затрат будет больше прибыли в системе калькулирования переменных затрат. Это происходит в результате того, что при калькулировании переменных затрат все постоянные производственные расходы являются расходами отчетного периода. При калькулировании полных затрат часть постоянных производственных затрат, которые связаны с непроданной продукцией, остается в запасах.

3) если объем реализации > объема производства продукции, то прибыль в системе калькулирования переменных затрат будет больше прибыли в системе калькулирования постоянных затрат. Это происходит в результате того, что остаток запасов продукции на конец отчетного периода при калкулировании полных затрат уменьшается, а постоянные производственные расходы предыдущих отчетных периодов будут списаны на отчет о прибылях и убытках.

Разница между суммой прибыли в системе калькулирования полных затрат и в системе калькулирования переменных затрат объясняется разницей во времени признания постоянных накладных расходов расходами периода.

Система калькулирования переменных затрат всегда признает ПНР, понесенные в определенном периоде, затратами периода.

Система калькулирования полных затрат признает затратами периода только постоянные накладные расходы включенные в с/с реализованной продукции.

Разница в прибыли может быть рассчитана как изменение в количестве единиц в запасах умноженное на ставку постоянных накладных расходов на единицу:

Прибыль при Прибыль при Ставка Изменение в калькулировании - калькулировании = ПНР х общем количестве полных затрат переменных затрат единиц в запасах

или

Прибыль при Прибыль при Ставка Кол-во произв.ед.

калькулировании - калькулировании = ПНР х - полных затрат переменных затрат Кол-во реализ. ед.

При калькулировании полных затрат ПНР относят на произведенные единицы и списывают в отчет о прибылях и убытках, когда единицы, с которыми они связаны, проданы.

Распределенные ПНР - ПНР, которые отнесены на производство с использованием нормативной ставки ПНР.

Разница между распределенными ПНР и фактически понесенными ПНР - это сумма нераспределенных или перераспределенных накладных расходов.

Если распределенные ПНР превышают фактические, то имеем перераспределенные ПНР. Если распределенные ПНР меньше фактических, то имеем недораспределенные ПНР.

Если сумма недораспределенных или перераспределенных ПНР не существенна, она списывается на счет 901 «Себестоимость реализованной продукции», если разница существенна - она распределяется между:

1) с/с реализованной продукции;

2) остатками готовой продукции на складе;

3) незавершенным производством.

Пример калькулирования полных и переменных затрат

Показатель	1	2	3
1. Произведено, шт. 2. Реализовано, шт. 3. Цена за ед., грн. 4. Переменные затраты на ед., грн.: - производственные; -операционные. 5. Постоянные затраты, грн.: - производственные; - операционные.	2000 2000 100 50 20 16000 8000	2000 1500 100 50 20 16000 8000	2000 2500 100 50 20 16000 8000

Система калькулирования полных затрат: отчет о прибылях и убытках

Показатель	1	2	3
1. Доход от реализации, грн. 2. Себестоимость реализ. продукции, грн. 3. Валовая прибыль, грн. 4. Операционные затраты, грн. 5. Операционная прибыль, грн.	200000 116800 84000 48000 36000	150000 87000 63000 36000 27000	250000 145000 105000 60000 45000

Маржинальный доход - это разница между доходом от реализации продукции и переменными затратами предприятия. Он отражает взнос сегмента (продукта, подразделения) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли, т.е.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система калькулирования переменных затрат:

Показатель	1	2	3
1. Доход от реализации, грн. 2. Переменные производств. расходы, грн. 3. Переменные операционные расходы, грн. 4. Маржинальный доход, грн. 5. Постоянные произв. расходы, грн. 6. Постоянные операционные расходы, грн. 7. Операционная прибыль, грн.	200000 100000 40000 60000 16000 8000 36000	150000 75000 30000 45000 16000 8000 21000	250000 125000 50000 75000 16000 8000 51000

Аргументы в пользу калькулирования полных затрат:

1) этот метод не преувеличивает важность и значение постоянных затрат;

2) позволяет избежать фиктивных убытков;

3) теоретическим преимуществом является то, что производство невозможно без постоянных производственных затрат.

Аргументы в пользу калькулирования переменных затрат:

1) этот метод обеспечивает более полезную информацию для принятия решений;

2) избавляет прибыль от влияния изменения запасов;

3) позволяет избежать завышения оценки неликвидных остатков.

Тема 4. Позаказное калькулирование

1. Сущность и принципы позаказного калькулирования. Сфера применения

Объектом калькулирования при позаказном методе калькулирования является производственный заказ, который открывается на изделие, небольшую группу изделий, часть изделия, отдельную работу или услугу. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказ выдают не на отдельное изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя.

Сущность позаказного метода - все прямые затраты (основные материалы, з/пл основных производственных рабочих с начислениями) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Поэтому этот метод может применятся только при условии, что основные материалы, основная з/пл и прочие прямые затраты можно легко идентифицировать с конкретной продукцией.

Основные характеристики метода:

1) концентрация данных обо всех понесенных расходах и их отнесении на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

2) измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3) ведение в Главной книге только одного счета «Производство», который расшифровывается в карточках аналитического учета затрат, которые ведутся по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления продукции или выполнения работ и относится к этому заказу путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции изготовленной по данному заказу.

Особенность позаказного метода калькулирования - затраты формируются по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод применяется:

1) в единичном или мелкосерийном производстве продукции или при выполнении работ, оказании услуг при условии, что продукция, произведенная по каждому заказу, если и не уникальна, то существенно отличается от продукции по другим заказам;

2) при производстве сложной и крупной продукции;

3) при производстве с длительным технологическим циклом.

Позаказный метод используется на предприятиях тяжелого машиностроения, судостроения, самолетостроения, в науке, строительстве, интеллектуальных услугах (аудит, консалтинг), типографии, издательском бизнесе, мебельной промышленности, ремонтных работах и т.п.

На промышленных предприятиях позаказный метод калькулирования применяется в производствах, которые выпускают опытные образцы продукции, в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах, которые оказывают работы и услуги основному производству и на сторону.

В этом случае заказы открываются не на отдельные виды работ, а на всю партию однородных изделий, в основном на срок до 1 года и называются годовыми.

2. Особенности позаказного калькулирования

При использовании позаказного метода калькулирования непременным условием является система производственных заказов. На основе плана производства производственная служба предприятия заполняет бланк заказа (открывает заказ), который является распоряжением производственному подразделению (цеху) на выполнение производственного заказа.

Производственное подразделение регистрирует принятые к производству заказы, присваивает им соответствующий номер (код), который сохраняется за этим заказом до окончания его исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая, учетная документация составляется с обязательным указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа направляется в бухгалтерию, которая открывает карточку аналитического учета затрат по данному заказу.

Заказы могут открываться на изделие в целом, на отдельные технологические и монтажные узлы данного изделия с установленной комплектацией. Открытие заказа на отдельные узлы позволяет не ожидая полного завершения всех работ выявлять фактическую себестоимость отдельных узлов изделия на определенной стадии производства. Если одновременно изготавливается несколько одинаковых изделий с длительным циклом производства, но с плановым сроком сдачи в одном месяце, то на такие изделия открывается один заказ.

Система нумерации заказов должна отражать место данного заказа в классификации производства предприятия и в источниках покрытия затрат по этому заказу.

Например, если заказом устанавливается 7-значный код, то 1 знак будет означать определенный балансовый счет, субсчет; 2 знак - вид продукции; 3-4 знак - группу продукции; 5-7 знак - номер заказа.

На каждый заказ бухгалтерия открывает карту аналитического учета затрат, которая содержит следующую информацию:

1) тип заказа;

2) код заказа;

3) наименование заказа;

4) характеристика заказа;

5) тип и количество изделий;

6) наименование заказчика;

7) срок исполнения заказа;

8) исполнитель (цех);

9) плановая себестоимость заказа;

10) месяц, в котором распределяются издержки по заказу;

11) продажная стоимость заказа (цена реализации).

Данная карточка является основным учетным регистром при позаказном калькулировании.

Вся первичная калькуляция при позаказном калькулировании обязательно составляется с указанием номеров заказов для обеспечения правильности отнесения затрат на соответствующие заказы осуществляя контроль:

1) по материалам и трудовым затратам - руководитель производственного подразделения, кроме того по трудовым затратам контроль осуществляется также отделом труда и з/пл, отпуск материалов и комплектующих изделий контролируется отделом снабжения;

2) по полуфабрикатам собственного производства контроль осуществляется производственно - диспетчерским отделом предприятия;

3) общий контроль осуществляет бухгалтерия.

Прямые затраты при позаказном калькулировании непосредственно относят на заказ на основании первичных документов, а косвенные затраты обобщаются по местам их возникновения и экономическому содержанию и распределяются пропорционально принятой базе распределения по отдельным заказам.

До окончания выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Время (момент) составления отчетной калькуляции не совпадает с моментом составления периодичной бухгалтерской отчетности.

Внутри заказа производственные затраты собираются в разрезе установленных номенклатурных калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость единицы выпущенных изделий определяется путем деления суммы затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий с учетом имевшего место возврата неиспользованных материалов, а также отходов, при этом возврат и брак исключаются из производственной себестоимости заказа по прямому признаку.

При определении себестоимости внутреннего окончательного брака применяется упрощенный метод его оценки: возможна оценка забракованных деталей по нормам расхода основных материалов, полуфабрикатов и прямых расходов на оплату труда производственных рабочих, отчислений на соц. мероприятия.

Применение позаказного калькулирования должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного метода учета.

Выписка первичных документов с делением расходов по нормам и отклонениями по ним производится на основании технологической документации. Все затраты на производство учитываются по каждому заказу с подразделением затрат по нормам и отклонениям от них.

Фактическая себестоимость продукции в этом случае определяется также после выполнения заказа подсчетом расходов по нормам и отклонениям по ним.

3. Последовательность учета при позаказном калькулировании затрат

Последовательность учета при позаказном калькулировании можно представить в виде следующих шагов:

1) определение заказа как объекта затрат;

2) определение прямых затрат связанных с заказом (документирование прямых затрат);

3) группировка прямых затрат по заказам;

4) документирование, учет и группировка по статьям затрат, включенных в косвенные расходы;

5) выбор базы для распределения накладных расходов на заказ;

6) расчет ставки распределения накладных расходов;

7) распределение накладных расходов по заказам на базе рассчитанной ставки распределения;

8) определение общей суммы затрат по каждому заказу с начала его выполнения;

9) определение фактической себестоимости единицы продукции по окончании выполнения заказа.

Прямые материалы - сырье или материалы, из которых производится продукция.

Косвенные материалы - материалы, потребляемые в производстве обычно для обслуживания и управления. Косвенные материалы составляют часть ПНР.

Стоимость использованных материалов определяется на основании методов ФИФО, средневзвешенной себестоимости и нормативного.

Прямая з/пл - может быть связана, например, с изготовлением продукции конкретного заказа на основе первичных документов.

Затраты на труд - затраты, которые нельзя напрямую связать с изготовлением продукции, являются косвенным трудом и относятся в состав ПНР. В других случаях косвенная з/пл учитывается какрасходы периода и списываются на счет прибыли (убытков).

В состав затрат могут включаться затраты, связанные с простоями, сверхурочными работами, премиальные.

Время простоя является непродуктивным временем, которое подлежит оплате. Простои делят на устранимые, которые возникают в результате обстоятельств, которых можно было бы избежать при улучшении планирования. Расходы по таким простоям не должны включаться в с/с продукции, а должны списываться на финансовый результат. Неустранимые простои, которые возникают в результате неконтролируемых обстоятельств со стороны предприятия. Расходы по этим простоям относятся на производственную с/с продукции.

Сверхурочное время - время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за определенный период. Необходимость в сверхурочном рабочем времени для основных рабочих может возникать по 2-м причинам:

1) дополнить не полностью отработанное время в процессе производства;

2) увеличить количество первоначально запланированной продукции.

Затраты по сверхурочным работам, которые можно было бы избежать, списываются на финансовый результат. Затраты по неизбежным и необходимым сверхурочным работам включаются в производственную с/с продукции.

Премиальные вознаграждения, которые выплачиваются основным и вспомогательным рабочим рассматриваются как часть производственных затрат и включаются в производственную с/с продукции.

Производственные накладные расходы подлежат отнесению на продукт по 2-м причинам:

1) определение постоянных затрат на единицу продукта;

2) определение себестоимости запасов.

Распределение ПНР осуществляется по средствам выбора базы (критерия, фактора), которая является общей для всех продуктов, производимых подразделением. В качестве базы распределения выбирают фактор, который наиболее соответствует ПНР подразделения: время, отработанное основными рабочими; время, отработанное оборудованием; трудо - затраты на производство единицы продукции; стоимость использованных материалов, общая стоимость изготовленной продукции.

Ставка распределения ПНР определяется делением плановой суммы ПНР на плановое значение базы распределения. Ставка может быть рассчитана единая для предприятия или отдельно для каждого производственного подразделения. Расчет ставки распределения ПНР не должен осуществляться на основании фактической суммы ПНР.

По окончании отчетного периода в производственном подразделении определяется распределенная сумма ПНР путем умножения ставки распределения ПНР на фактическое значение базы распределения. Как правило, фактическая сумма ПНР не совпадает с распределенной суммой ПНР, в результате возникает недораспределенная или перераспределенная сумма ПНР.

Поскольку в процессе производства принимают участие, кроме производственных, вспомогательные подразделения, которые оказывают услуги как производственным подразделениям, так и друг другу, возникает необходимость поэтапного распределения ПНР.

Наиболее распространенными методами распределения затрат обслуживающих подразделений на основное производство являются:

1) прямой метод - затраты обслуживающих подразделений напрямую относят на производственное подразделение;

2) пошаговый метод - осуществляется поэтапное распределение затрат обслуживающих подразделений как на производство, так и на вспомогательные подразделения.

На практике применяется фактическое и нормативное калькулирование.

При фактическом калькилировании используют фактические затраты: прямые материалы, прямая з/пл, ПНР.

При нормативном калькулировании используют фактические затраты для прямых материалов и прямого труда, а ПНР относят на заказ с использованием плановой ставки распределения умноженной на фактическое значение базового критерия распределения.

Основные проводки при позаказном калькулировании:

1. Закупка материалов

Дт «Материалы» Кт «Счета к оплате»;

2. Использование материалов

Дт «Производство» Кт «Материалы»

Дт «ПНР» Кт «Материалы»;

3. Затраты на труд

Дт «Производство» Кт «Начисленная з/пл»

Дт «ПНР» Кт «Начисленная з/пл»;

4. Фактические ПНР

Дт «ПНР» Кт «Счета к оплате»

Кт «Накопленная амортизация» и др.

5. Распределение ПНР

Дт «Производство» Кт «ПНР»;

6. Завершение заказа

Дт «Готовая продукция» Кт «Производство»;

7. Списание недораспределенной (перераспределенной) суммы ПНР

а) если сумма не является существенной

Дт «С/С реализованной продукции» Кт «ПНР»;

б) если сумма отклонения существенна

Дт «ПНР» Кт «С/С реализованной продукции»

Дт «Производство»

Дт «Готовая продукция»

Тема 5. Попроцессное калькулирование

1. Сущность и принципы попроцессного калькулирования. Сфера применения

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс делят на стадии (переделы, фазы, процессы).

Попроцессный метод учета затрат характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, а объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

При попроцессном калькулировании прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Учет затрат ведется дифференцированно по каждому технологическому процессу, по цехам, участкам и др. центрам возникновения затрат, затраты группируют по подразделениям или производственным процессам. Объектом учета затрат является подразделение, вид продукции. Который совпадает с объектом калькулирования.

2. Понятие условного объема производства. Калькулирование методом средневзвешенной и методом ФИФО

Эквивалентные единицы готовой продукции определяются путем умножения количества физических единиц в незавершенном производстве на степень их готовности (степень завершения).

Степень готовности определяется производственно - диспетчерским отделом. Расчет с/с одной эквивалентной единицы продукции ведут по статьям затрат: прямые материалы и затраты на обработку (конверсионные или добавленные) - труд и ПНР.

При попроцессном калькулировании расчеты производятся 2-мя методами:

1) метод средневзвешенной себестоимости;

2) метод ФИФО.

Метод средневзвешенной себестоимости

I. Расчет количества эквивалентных единиц выпуска

Размещено на http://www.allbest.ru/

II. Расчет с/с единицы продукции

Затраты к учету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ІІІ. Производственный отчет (анализ потока физических единиц продукции)

3.1) единицы к учету

Размещено на http://www.allbest.ru/

3.2) учтенные единицы

Размещено на http://www.allbest.ru/

IV. Оценка запасов

4.1) оценка изготовленных и выпущенных (переданных на следующий процесс или склад готовой продукции);

4.2) оценка НЗП на конец периода

Размещено на http://www.allbest.ru/

V. Согласование (сверка) с/с.

Необходимо сравнить «всего затраты к учету» и «всего учтено затрат» и убедиться в их равенстве.

Метод ФИФО

I. Расчет количества эквивалентных единиц выпуска

Размещено на http://www.allbest.ru/

II. Расчет с/с 1 единицы продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

III. Производственный отчет (анализ потока физических единиц продукции):

3.1) единицы к учету

Размещено на http://www.allbest.ru/

3.2) учтенные единицы

Размещено на http://www.allbest.ru/

IV. Оценка запасов.

4.1) Оценка изготовленной и выпущенной продукции;

4.2) Оценка НЗП на конец периода

Размещено на http://www.allbest.ru/

V. Сверка с/с. Необходимо сравнить «затраты к учету» и «всего учтено затрат» и убедиться в их равенстве.

Пример.

Компания производит продукт Х. Обработка идет на 2 участках:

1) участок смешивания:

2) участок упаковки.

Сырье А поступает в переработку в начале процесса на участке смешивания.

Сырье В добавляется на участке упаковки, когда процесс проходит 50% стадию завершения. Добавленные затраты равномерно поглощаются процессом на всех стадиях на 2-х участках. Завершенные обработкой единицы с участка смешивания немедленно передаются на участок упаковки.

Оттуда, после окончания производства, они поступают на склад готовой продукции.

Остатки по счетам компании на начало периода:

- денежные средства = 530000грн.

- сырье А = 12000грн.

- сырье В = 14000грн.

- незавершенное производство:

1) участок смешивания (УС) = 5396грн. (4000 ед. - 70% стадия завершения, состоят: из материалы А = 3000грн. и добавленные = 2396грн.);

2) участок упаковки (УУ) = 5558грн. (2000 ед. - 30% стадия завершения, состоят из: переданные затраты с УС = 3970грн., материалы В = 0грн., добавленные затраты = 1588грн.)

- готовая продукция = 30520грн. (10000 ед. продукта Х по 3,052грн. за единицу).

В течение года было:

- запущено в производство на УС = 100000ед.

- приобретены материалы: А = 60000грн., В = 35000грн.

- фактические затраты:

1) УС: материалы А = 69800грн, добавленные затраты = 77924грн.

2) УУ: материалы В = 45180грн., добавленные затраты = 87500грн.

- фактические ПНР = 75000грн.

- административные расходы = 46500грн.

- расходы на сбыт = 60000грн.

- реализовано 94000 единиц готовой продукции Х по 6грн./ед.

ПНР распределяются по ставке 75% от прямых трудозатрат.

В конце отчетного года незавершенное производство составило:

- УС = 9000ед. (материалы А - 100% завершения, добавленные затраты - 60%);

-УУ = 7000ед. (переданные затраты с УС - 100%, материалы В - 0%, добавленные затраты - 40%).

Решение

Метод средневзвешенной себестоимости

Показатели	Участок смешивания	Участок упаковки
	материал А	Добавлен. затраты	Сумма	Передан. затр. с УС	материал В	Добавлен. затраты	Сумма
1. Расчет кол-ва экв.ед. - заверш. и выпущ. ед.; - НЗП на кон.пер.; - всего экв.ед.	95000 9000 104000	95000 5400 100400	95000 9000 104000	90000 7000 97000	90000 0 90000	90000 2800 92800	90000 7000 97000
2. Расчет с/с ед.прод. - затраты к учету: НЗП на нач.пер.; Затраты тек.пер.; - всего затрат к учету; - с/с 1экв.ед.	3000 69800 72800 0,7	2396 77924 80320 0,8	5396 147724 153120 1,5	3970 142500 146470 1,51	0 45180 45180 0,502	1588 87500 89088 0,96	5558 275180 280738 2,972
3. Производств. отчет 3.1)анализ потока физических единиц продукции: - ед. к учету: НЗП на нач.пер.; ед. введенные в обраб. всего ед. к учету; - учтенные единицы: заверш. и перераб.; НЗП на кон.пер.; всего учтено; 3.2)оценка запасов: - учтенные затраты: выпущено продукции; затр. в НЗП на кон.пер; всего учтено затрат	66500 6300 72800	76000 4320 80320	4000 100000 104000 95000 9000 104000 142500 10620 153120	135900 10570 146470	45180 0 45180	86400 2688 89088	2000 95000 97000 90000 7000 97000 267480 13258 280738
4. Сверка

Метод ФИФО

Показатели	Участок смешивания	Участок упаковки
	материал А	Добавлен. затраты	Сумма	Передан. затр. с УС	материал В	Добавлен. затраты	Сумма
1. Расчет кол-ва экв.ед. - ед. для завершения НЗП на нач.пер. - начатые и выпущ. ед.; - ед. в НЗП на кон.пер.; - всего эквив. ед.	0 91000 9000 100000	1200 91000 5400 97600	4000 91000 9000 104000
2. Расчет с/с ед.прод. - затраты к учету: НЗП на нач.пер.; затраты тек.пер.; - всего затрат к учету; - с/с 1экв.ед.	3000 69800 72800 0,698	2396 77924 80320 0,7984	5396 147724 153120 1,4964
3. Производств. отчет 3.1)анализ потока физических единиц продукции: - ед. к учету: НЗП на нач.пер.; ед. введенные в обраб. всего ед. к учету; - учтенные единицы: заверш. и перераб.; НЗП на кон.пер.; всего учтено; 3.2)оценка запасов: - учтенные затраты: НЗП на нач.пер. затр. для заверш. НЗП начатая и выпущ. прод. всего завершено ед. НЗП на кон.пер. - всего учтено затрат	3000 0 63518 66518 6282 72800	2396 958,08 72655 76009 4311 80320	4000 100000 104000 95000 9000 104000 5396 958,08 136173 142527 10593 153120
4. Сверка

Основные проводки при попроцессном калькулировании (на базе рассмотренного примера).

1. Закуплены материалы

Дт «Материалы А» Кт «Денежные средства» - 60000грн.

Дт «Материалы В» - 35000грн.

2. Отпущены материалы в производство на УС

Дт «НЗП (производство) УС» Кт «Материалы А» - 69800грн.

3. Начислена з/пл производственным рабочим УС

Дт «Производство УС» Кт «Начисленная з/пл» - 44528грн.

4. Списаны распределенные ПНР на УС

Дт «Производство УС» Кт «ПНР» - 33396грн.

5. Передача «готовой продукции» с УС на УУ

Дт «Производство УУ» Кт «Производство УС» - 142500грн.

6. Переданы материалы в производство на УУ

Дт «Производство УУ» Кт «Материалы В» - 45180грн.

7. Начислена з/пл. производственным рабочим УУ

Дт «Производство УУ» Кт «Начисленная з/пл» - 50000грн.

8. Списаны распределенные ПНР на УУ

Дт «Производство УУ» Кт «ПНР» - 37500грн.

9. Готовая продукция с УУ передана на склад готовой продукции

Дт «Готовая продукция» Кт «Производство УУ» - 267480грн.

10. Фактически понесенные ПНР за отчетный период

Дт «ПНР» Кт «Денежные средства» - 75000грн.

11. В отчетном периоде понесены административные расходы и расходы на сбыт

Дт «Административные расходы» Кт «Денежные средства» - 46500грн.

Дт «Расходы на сбыт» Кт «Денежные средства» -60000грн.

12. Доход от реализации

Дт «Денежные средства» Кт «Доход от реализации» - 564000грн.

13. Списана себестоимость реализованной продукции

Дт «С/с реализованной продукции» Кт «Готовая продукции»-280120грн.

14. Списывается сумма недораспределенных ПНР

Дт «С/с реализованной продукции» Кт «ПНР» - 4104грн.

Отчет о финансовых результатах

1. Доход от реализации - 564000

2. С/с реализованной продукции - (280120)

3. + Недораспределенные ПНР - (4104)

(284224)

4. Валовая прибыль - 279776

5. Административные расходы - (46500)

6. Расходы на сбыт - (60000)

7. Операционная прибыль - 173276

Тема 6. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли (CVP - анализ)

1. Допущения положенные в основу анализа

Затраты, объем и прибыль представляют собой метод системного исследования взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли с целью определения:

1) объема реализации, который обеспечивает возмещение всех затрат и получение желаемой прибыли;

2) величины прибыли при определенном объеме реализации;

3) влияния изменения величины затрат, объема и цены реализации на прибыль предприятия;

4) оптимальной структуры затрат.

Допущения, которые положены в основу CVP - анализа:

1) анализ применяется только по отношению к релевантному диапазону деятельности;

2) затраты могут быть точно разделены на постоянные и переменные;

3) общие доходы и затраты являются линейной функцией объема производства;

4) прибыль определяется исходя из переменных затрат;

5) один продукт или постоянное соотношение объемов реализации нескольких продуктов;

6) все прочие переменные факторы остаются постоянными.

2. Расчет точки безубыточности в натуральном и стоимостном выражении

Точка безубыточности - объем реализации, при котором доходы предприятия равны его затратам, т.е. прибыль = 0.

Точку безубыточности можно рассчитать в стоимостном и натуральном выражении. Расчеты основываются на категории маржинального дохода.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для расчета точки безубыточности применяется коэффициент маржинального дохода, который представляет собой отношение маржинального дохода от реализации единицы продукции к ее цене.

К МД = МД ед. / Ц ед.,

где К МД - коэффициент маржинального дохода;

МД ед. - маржинальный доход на единицу продукции;

Ц ед. - цена за единицу продукции.

Точка безубыточности в денежном выражении представляет собой отношение постоянных затрат к коэффициенту маржинального дохода.

Т. безуб. (ден.выр.) = Постоян. затраты / К МД

Точка безубыточности в натуральном выражении определяется отношением постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции.

МД ед. = Ц ед.- Перемен. Затраты ед.

Т. безуб. (нат.выр.) = Постоян. Затраты / МД ед.

Чтобы предприятию заработать желаемую сумму прибыли общий доход от реализации должен быть равен сумме переменных, постоянных затрат и желаемой прибыли. Используя формулу точки безубыточности можно определить количество продукции, которую необходимо продать для получения желаемой прибыли. Этот объем продаж можно рассчитать:

Постоянные затраты + Желаемая прибыль

Q продажи =

Цена ед. - Переменные затраты ед.

Если CVP - анализ применяется предприятием, которое производит более одного продукта, необходимо принимать во внимание структуру реализации продукции, т.е. пропорцию или комбинацию, в которой ожидается реализация различных продуктов. В этом случае продукт определяется как пакет продуктов.

Например, если структура продаж предприятия для продуктов А и В составляет 3 к 1, то пакет продуктов будет включать 3единицы продукта А и 1 единицу продукта В.

Маржинальный доход для пакета продуктов рассчитывается

МД ед. пр.А * Доля пр.А в структуре продаж

МД пакета = +

МД ед. пр.Б * Доля пр.Б в структуре продаж

Точка безубыточности в пакетах многопродуктовой продукции будет равна

Т. безуб. = Постоянные затраты / МД пакетов

3. Графическое представление о взаимосвязи затраты - объем - прибыль

График прибыль - объем реализации представляет собой связь между прибылью и объемом реализации, который выражает равенство операционной прибыли

Операц. прибыль = (Ц * Кол-во ед.) - (Пер.З ед. * Кол-во ед.) - Пост. З.

Размещено на http://www.allbest.ru/

4. Влияние параметров деятельности на анализ

Запас прочности - мера того, на сколько может сократиться объем продаж предприятия до точки безубыточности. Запас прочности в денежном выражении - разница между плановым и безубыточным объемами продаж. Показатель запаса прочности может рассматриваться как первичный показатель риска.

Операционный рычаг связан со структурой затрат предприятия.

Коэффициент (степень) операционного рычага - мера чувствительности изменений в прибыли к изменениям в объеме продаж. Коэффициент показывает на сколько % изменяется прибыль предприятия в результате изменения объема продаж на 1%.

Рассчитывается коэффициент операционного рычага отношением МД к прибыли

К оп.р. = МД / Прибыль * 100%

Чем выше степень операционного рычага, тем большими будут изменения прибыли в результате изменения объема продаж.

Изменения в прибыли = Коп.р. * Изменения в объемах продаж

Анализ чувствительности - методика анализа «что будет, если…» или «если - тогда», с помощью которой исследуется влияние различных изменений на принимаемые решения. Например, влияние изменения цен, переменных и постоянных затрат на прибыль.

Анализ взаимосвязи затраты - объем - прибыль предусматривает:

1) запас прочности;

2) сравнение отчетов о финансовых результатах;

3) дифференцированный анализ;

4) сравнение маржинального дохода;

5) фактор (показатель) операционного рычага.

При сравнении отчетов о финансовых результатах преимуществом является то, что возможно рассмотрение прибыли до и после дополнительных затрат и доходов.

Дифференцированный анализ предусматривает изучение только тех показателей, которые изменяются под влиянием принятых решений, т.е. изучение только релевантных данных.

Сравнение МД предусматривает сравнение величины МД с МД, который пересчитан с учетом прогнозируемых изменений. Полученная разница после корректировки на величину изменений постоянных затрат показывает результат влияния всех изменений на прибыль предприятия.

Чтобы заработать определенную прибыль в отчетном периоде доход от реализации должен быть равен сумме переменных, постоянных затрат и желаемой прибыли.

Чтобы определить объем продаж для получения желаемой прибыли необходимо

Q продаж = (Постоянные З + Желаемая прибыль) / МД ед.

Доход от реализации необходимый для получения желаемой прибыли может быть рассчитан