Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Содержание

Введение

1. Организация учета нормативных затрат в организации

1.1 Сущность и роль нормативных затрат

1.2 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции

2. Анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета нормативных затрат на предприятии

2.3 Рекомендации по совершенствованию регистров аналитического учета прямых расходов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б



Введение

В России и за рубежом накоплен большой опыт по определению нормативов и работе с ними. В рамках плановой социалистической экономики очень широко применялись различные методы нормирования труда и материальных затрат, а также учета затрат по нормативам, которые позднее были незаслуженно забыты российскими менеджерами. К сожалению, зачастую только для создания адекватной нормативной базы руководителям предприятия приходится пройти длительный путь, исходным пунктом которого становится попытка самостоятельно формулировать основные положения системы Тейлора, разработанной в конце позапрошлого века. Сегодня нормативный учет вновь приобретает актуальность.

Нормативный учет может быть использован как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения, а предприятие может применять его частично, например только блок трудовых или материальных затрат.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Цель данной курсовой работы - изучение принципов, организации и порядка расчета нормативных затрат. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть организацию учета нормативных затрат в организации;

- провести анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн»

- выявить направления совершенствования регистров аналитического учета прямых расходов.

Предметом данной работы является нормирование затрат. Объектом в работе выступает ООО «Бур-Лайн».

Методическим обеспечением в работе послужили научные труды следующих авторов: Ивашкевича В.Б., Николаевой С.А., Поповой Л.В. и других.



1. Организация учета нормативных затрат в организации

1.1 Сущность и роль нормативных затрат

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета по нормативным затратам (стандарт-кост), в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Нормативный учет затрат называется системой «стандарт-кост», которая является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. При использовании организацией данной системы все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.

Целями применения нормативного учета затрат являются:

- управление затратами;

- установление цен и ценовая политика;

- бюджетное планирование и контроль;

- подготовка финансовой отчетности.

Нормативные затраты рассчитываются обычно на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда;

- общепроизводственные расходы.

Нормативы затрат материалов и труда основаны на инженерных оценках, нормативы накладных расходов -- на данных за прошедшие периоды.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из таких элементов как:

- нормативная цена основных материалов;

- нормативное количество затрат основных материалов на единицу продукции;

- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

- нормативная ставка оплаты труда;

- нормативный коэффициент переменных и общепроизводственных расходов;

- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов14, с. 137.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем13, с. 182.

Система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы16, с. 160.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- "Отклонения по расходу материалов";

- "Отклонения по заработной плате";

- "Отклонения по накладным расходам";

- "Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости".

Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост

I. По материалам

1. По цене используемых материалов. (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) х количество купленного материала.

2. По количеству используемых материалов. Совокупное отклонение расхода материалов (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материалов

3. (Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции

II. По труду

1. По ставкам заработной платы по производительности труда. (Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время.

2. Совокупное отклонение по трудовым затратам. (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда.

3. (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.

III. По накладным расходам

1. По постоянным накладным расходам. (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.

2. По переменным накладным расходам. (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.

IV. По валовой прибыли

1. По цене реализации. (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации.

2. По объему реализации. (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции.

3. Совокупное отклонение по валовой прибыли. Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета16, с. 166.

Главное в стандарт-косте - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют нормативные затраты или систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

1.2 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и нормативы общепроизводственных расходов, можно рассчитывать общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы продукции, можно принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, оценивать производственные запасы10, с. 94.

Бухгалтерские записи в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что на счете "Незавершенное производство" отражают нормативные значения затрат.

При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы11, с. 146:

1) стоимость закупленных прямых материалов, которую отражают по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);

2) стоимость материалов, потребленных в производстве. Эту сумму переносят с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Незавершенное производство";

3) стоимость затрат прямого труда, которую отражают по дебету счета "Незавершенное производство" с кредита счета "Задолженность по заработной плате";

4) сумму общепроизводственных расходов, которую относят в дебет счета "Незавершенное производство" с кредита счета "Списанные общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР;

5) себестоимость готовой продукции. Эту сумму переносят в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Незавершенное производство";

6) себестоимость реализованной продукции. Эту сумму переносят на счет "Себестоимость реализованной продукции" с кредита счета "Готовая продукция".

Это означает, что стоимость произведенной продукции будет списана на счет "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Себестоимость реализованной продукции" автоматически по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

В течение отчетного периода на нормативную себестоимость выпущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете могут делать запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40. По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.

Следует отметить, что использование в практике работы коммерческих организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в международно-принятой системе учета стандарт-кост. Вместе с тем использование счета 40 в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90. Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние цены и др.

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

При синтетическом учете материалов по нормативной себестоимости на их фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 с кредита счета 15. Возникшие отклонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов в конечном счете показывается по фактической себестоимости.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета стандарт-кост. С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в счетном плане предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость в применении счета 40, поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных.



2. Анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Бур - Лайн», является коммерческой организацией, созданной и действующей в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными действующими законодательствами Российской Федерации, регулирующими деятельность хозяйственных обществ.

Учредителями Общества являются физические лица.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Бур - Лайн». Сокращенное фирменное наименование: ООО «Бур - Лайн».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Самарская область, г. Тольятти ул. Баныкина, д. 32, кв. 102.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему Участниками в счет оплаты долей.

Основными видами деятельности предприятия ООО «Бур-Лайн» являются:

- производство чугунных труб и литых фитингов;

- производство стальных труб и фитингов;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров;

- производство трубопроводной арматуры;

- производство подъемно-транспортного оборудования;

- производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей;

- разборка и снос зданий;

- производство земляных работ;

- производство общестроительных работ;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- производство прочих строительных работ;

- производство электромонтажных работ.

Органами управления в организации являются:

1) Общее собрание участников Общества (общее собрание участников, Собрание);

2) Генеральный директор;

3) Ревизор.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.

Данные таблицы 2.1 показывают, что ООО «Бур-Лайн» производит большое количество продукции: чугунных и стальных труб и литых фитингов; трубопроводной арматуры; подъемно-транспортного оборудования и т.д. В 2010 году больше всего было произведено чугунных труб и литых фитингов. Их выпуск составил 25678 тыс. руб., меньше всего - электромонтажных работ, которые составили 2498 тыс. руб. В 2011 -2012 гг. наблюдается увеличение по всем видам произведенной продукции (услугам).

Рассмотрим основные технико-экономические показатели предприятия (Приложение Б).

Ассортимент продукции ООО «Бур-Лайн» представлен в таблице 2.1.



Таблица 2.1 - Номенклатура (ассортимент) продукции (услуг), производимой ООО «Бур-Лайн», за 2010-2012 гг., (тыс. руб.)

№ п/п	Нименование продукции (услуги)	Объем выпуска продукции (услуг)	Отклонение (+,-)
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011/2010	2012/2011
1	2	3	4	5	6	7
1	Производство чугунных труб и литых фитингов	25678	36256	55007	+10578	+18751
2	Производство стальных труб и фитингов	12453	24532	33470	+12079	+8938
3	Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров	9834	10134	15426	+300	+5292
4	Производство трубопроводной арматуры	8757	11654	13224	+2897	+1570
5	Производство подъемно-транспортного оборудования	2546	2595	2734	+49	+139
6	Производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей	3424	4421	5731	+997	+1310
7	Производство электромонтажных работ	2498	2600	2890	+102	+290
8	Прочие работы и услуги	718	1653	7483	+935	+5830
9	Итого	65908	101165	135965	+35257	+34800

Данные, представленные в Приложении Б показывают, что в два раза увеличился объем реализации продукции ООО «Бур-Лайн» и в 2012 году он уже составляет 135965 тыс. руб.

Если анализировать численность работающих, то она с каждым годом в ООО «Бур-Лайн» возрастает. В 2012 г. увеличение по данному показателю составило 7,4% по сравнению с 2010 г., и на 6,2% по сравнению с 2011 г. Увеличение числа рабочих по предприятию в 2012 г. (на 12,2% в сравнении с 2010 г. и на 4,2% по сравнению с 2011 г.) произошло за счет набора дополнительной рабочей силы из-за увеличения выпуска продукции. Также значительно увеличивается количество служащих, а именно специалистов.

В связи с тем, что возрастает количество работающих в ООО «Бур-Лайн», увеличивается фонд оплаты труда работающих. За 2010-2012 годы фонд увеличился на 91,4%, что составило 37165 тыс. руб. Положительным моментом также является и рост среднегодовой заработной платы работающих всех категорий.

Значительными темпами увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов, прибыль от продаж. Снизились затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном периоде по отношению к 2010 на 7%.

2011 год стал для предприятия наиболее успешным за всю историю его существования - предприятие добилось рекордных показателей по объему продаж, росту производства и прибыли. По итогам 2011 г. выручка от реализации за 12 месяцев достигла 101 млн. руб., что на 53,5 % превышает уровень 2010 года. Основными причинами роста стали увеличение физических объемов продаж компании и сложившаяся в прошлом году благоприятная конъюнктура на мировых рынках основных продуктов. Благодаря постоянному контролю за использованием материальных и энергетических ресурсов, проведению мероприятий, направленных на их снижение, темп роста затрат ниже по сравнению с темпами роста выручки. В результате прибыль от реализации значительно возросла и составила 21 млн. рублей.

За 2011 г. сумма капиталовложений в производство составила 35 млн. руб., на ремонт основных фондов направлено 85 млн. руб.

В сентябре-декабре 2011 г. проводился международный экологический и социальный аудит. По его итогам установлено, что деятельность предприятия соответствует требованиям российского законодательства в области охраны окружающей среды, промышленной безопасности и охраны здоровья.

Объектом учета затрат и калькулирования на предприятии является отдельный производственный заказ на каждое изделие.

Подведем итоги работы ООО «Бур-Лайн» за 2012 год.

Благодаря максимальному использованию производственных мощностей и высоким ценам на реализованную продукцию 2012 год стал достаточно успешным для ООО «Бур-Лайн». Объем реализации достиг 136 млн. рублей, что на 34,4% превышает уровень 2011 года. Рост производства составил 9,1% в сопоставимых ценах. Прибыль от реализации увеличилась на 17,5% и составила 24 млн. рублей. Такие результаты стали следствием политики, направленной на техническое перевооружение и обновление основных фондов - на эти цели в прошедшем году было израсходовано 142 млн. рублей. Выполнен капитальный ремонт цеховых объектов на сумму 11 млн. рублей.

Таким образом, несмотря на столь успешный рост таких показателей, как увеличение объема реализованной продукции, рост численности работающих, увеличение фонда оплаты труда работающих, рост среднегодовой заработной платы, увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов ООО «Бур-Лайн», рентабельность продаж на предприятии уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2011 г. на 15,5%, растет себестоимость продукции предприятия. Это связано с недостатками нормирования труда, потерями рабочего времени, с превышением темпа роста средней заработной платы, роста производительности труда на предприятии. Для снижения себестоимости продукции, и как следствие, увеличение прибыли предприятия необходимо на предприятии использовать прогрессивные нормы трудовых затрат, которые являются одними из важнейших условий экономического благополучия и обеспечения конкурентоспособности продукции предприятия.



2.2 Организация бухгалтерского учета нормативных затрат на предприятии

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса нормативных затрат. Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 «Готовая продукция» и далее на счет 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 02 «Отклонения по использованию прямых материалов»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 02 «Отклонения по производительности прямого труда»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»;

- счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему».

В результате на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают на финансовые результаты.

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост» в ООО «Бур-Лайн».

1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков:

Дебет счета 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена х Фактическое количество);

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена х Фактическое количество);

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) х Фактическое количество)].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит счета 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) х Нормативная цена за 1 единицу)].

3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 02 «Отклонения по производительности прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет счета «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

- на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы», счета 02 «Амортизация основных средств», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 "Отчисления на социальные нужды"... - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

2. Если в конце периода выявляются значительные остатки по счету 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счет 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, используемая система «стандарт-кост» в ООО «Бур-Лайн» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

2.3 Анализ отклонений в нормативных затратах на предприятии

Проведем анализ отклонений на примере одного изделия, выпускаемого в ООО «Бур-Лайн». Нормативные издержки на единицу продукции представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Нормативные издержки на единицу продукции

Наименование	Стоимость, руб.
Основные материалы: I - 5 кг по цене 20 руб. за 1 кг	100
II - 2 кг по цене 15 руб. за 1 кг	30
Труд основных производственных рабочих: 3 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час	150
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час.	90
Совокупные нормативные переменные издержки на единицу продукции	370
Нормативная маржинальная прибыль	230
Нормативная цена реализации	600
Согласно планируемому объему производства составлена месячная смета для производства 2000 изделий:
Основные материалы: I - 10 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг	200000
II - 4 000 кг по цене 15 руб. за 1 кг	60000
Труд основных производственных рабочих 6000 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час	300000
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час.	180000
Постоянные накладные расходы	50000
Выручка от реализации: 600 руб. за единицу	1200000
Сметная маржинальная прибыль	460000
Сметная прибыль	410000
Фактические результаты за месяц составили:
Основные материалы: I - 9000 кг по цене 21 руб. за 1 кг	189000
II - 3500 кг по цене 14 руб. за 1 кг	49000
Труд основных производственных рабочих:
5500 чел.-час. при тарифной ставке 60 руб. за 1 час	330000
Переменные общепроизводственные расходы	160000
Постоянные накладные расходы	52000
Выпущено и реализовано: 1700 изделий по цене 660 руб. за единицу	1122000
Фактическая маржинальная прибыль	394000
Фактическая прибыль	342000

По данным таблицы 2.2. рассчитаем отклонения согласно системе «стандарт-кост»:

1) по стоимости и количеству использованных основных материалов;

2) по прямым расходам на заработную плату;

3) по переменным общепроизводственным расходам;

4) по постоянным накладным расходам;

5) по объему производства и реализации в натуральных показателях;

6) по цене реализации продукции.

Рассчитаем отклонение по цене на материалы как разницу между нормативной и фактической ценой единицы материалов, умноженную на количество закупленного материала. Количество закупленного материала условно равно количеству использованного материала. Исходя из этого отклонение по цене составит:

для материала I - (20 - 21) х 9000 = - 9000 (руб.);

для материала II - (15 - 14) х 3500 = 3500 (руб.).

Соответственно по материалу I отклонение неблагоприятное, по материалу II - благоприятное. Общая сумма отклонения по цене материалов:

- 9000 + 3500 = - 5500 (руб.)



Рассчитаем отклонение по количеству использованных материалов как разницу между нормативным количеством материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактическим количеством, умноженным на нормативную цену материалов:

для материала I - (5 х 1700 - 9000) х 20 = - 10 000 (руб.);

для материала II - (2 х 1700 - 3500) х 15 = - 1500 (руб.).

Как видно из расчета, отклонения по обоим видам материалов неблагоприятные. Общая сумма отклонения по количеству использованных материалов:

-10 000 + (- 1500) = - 11 500 (руб.)

Определим совокупное отклонение по материалам, равное разнице между нормативными затратами на материалы, необходимые для фактического выпуска продукции, и их фактическими затратами:

для материала I - 1700 х 100 - 189 000 = - 19 000 (руб.), из них (9 000) - за счет отклонения в цене и (- 10 000) - за счет отклонения в использовании;

для материала II - 1700 х 30 - 49 000 = 2000 (руб.), из них 3500 - за счет отклонения в цене и (- 1500) - за счет отклонения в использовании. Таким образом, отклонение за счет изменения цен на материалы будет благоприятным, а отклонение, связанное с изменением потребления материалов, - неблагоприятным.

Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы как разницу между нормативной тарифной ставкой и фактической тарифной ставкой, умноженную на фактическое количество отработанных человеко-часов:

(50 - 60) х 5500 = - 55 000 (руб.).



Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по производительности труда как разность между нормативным временем, затраченным на фактический выпуск продукции, и фактически затраченным временем, умноженную на нормативную тарифную ставку заработной платы: (3 х 1700 - 5 500) х 50 = - 20 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Определим совокупное отклонение по труду, равное разнице между нормативными трудовыми затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд:

3 х 50 х 1700 - 330 000 = - 75 000 (руб.),

из них (- 55 000) - за счет отклонения в тарифной ставке и (- 20 000) - за счет отклонения в производительности.

Определим отклонение по переменным общепроизводственным расходам как разницу между нормативными переменными общепроизводственными расходами, скорректированными на фактическое количество фактора затрат, взятого за базу распределения, и фактическими переменными общепроизводственными расходами:

(30 х 3 х 1700) - 160 000 = - 7000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по постоянным накладным расходам как разницу между сметными и постоянными накладными расходами:

50 000 - 52 000 = - 2000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по объему производства и реализации в натуральных показателях как разницу между его фактическим и нормативным значением, умноженную на нормативную маржинальную прибыль, приходящуюся на единицу продукции:

(1700 - 2000) х 230 = - 69 000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное.

Рассчитаем отклонение по цене продукции как разницу между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженную на фактический объем реализации:

(660 - 600) х 1700 = 102 000 (руб.)

Отклонение благоприятное.

Произведем согласование нормативной и фактической прибыли путем прибавления к нормативному значению прибыли всех возникших отклонений:

410 000 + (-19 000) + 2000 + (- 75 000) + (- 7000) + (- 2000) + (-69 000) + 102 000 = 342 000 (руб.).

Таким образом, фактическая прибыль составила 342 000 руб., что на 68000 меньше уровня нормативной прибыли, снижение произошло за счет следующих факторов: за счет повышения цены на материал, за счет перерасхода материала, за счет повышения тарифной ставки, за счет снижения производительности труда, за счет сокращения общепроизводственных расходов, за счет повышения постоянных накладных расходов, снижения объема производства и реализации продукции.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост» (нормативные затраты), способствуют решению таких вопросов на предприятии, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

2.3 Рекомендации по совершенствованию регистров аналитического учета прямых расходов

Более детальные данные можно получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

Предлагаемая форма должна составляться за месяц в двух экземплярах руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.

Данный отчет состоит из трех разделов.

Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре.

Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения продукции и во вспомогательных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции (работ, услуг): отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и постоянных затрат от их нормативов по культуре, группе культур, виду и группе животных, технологическому процессу, переделу, циклу производства за месяц и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ в оценке по внутрихозяйственным трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.

После тщательной проверки составителями, бухгалтером второй экземпляр возвращается руководителю подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объемов работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца. Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии основанием для сверки данных со Сводным отчетом по центрам ответственности, а также контроля и анализа информации.

В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять заранее (экономистом), что значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета. Отклонения ( +, - ) от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжек бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ и других первичных документов.

Это достигается благодаря построенной классификации статей затрат не только по их экономическому содержанию, но и по их отношению к объему производства (на переменные и постоянные), что, безусловно, способствует принятию оперативных управленческих решений по повышению эффективности производства продукции (работ, услуг) по соответствующим местам возникновения затрат и центрам ответственности, т.е. в данном отчете соединяются две функции управления: контроля и учета.

Сводный отчет по центрам ответственности составляется в бухгалтерии хозяйства в конце отчетного периода (месяца, передела, процесса и т.п.) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям, фермам) на основании данных отчетов центров ответственности.

Реализация предложенных направлений совершенствования позволит усилить аналитичность учета прямых затрат, усилить обоснованность прямых расходов и контроль за использование производственных ресурсов.



Заключение

В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции. При данном методе учета затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, и в течении месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.