Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Содержание нормативного метода учета затрат и условия его применения

1.2 Составление нормативных калькуляций, выявление и анализ отклонений

1.3 Основы построения бухгалтерского учета в условиях нормативного метода учета затрат

2. Организация учета затрат на производство в условиях нормативного метода ООО «Лампы-М»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Порядок выявления отклонений и их анализ при нормативном методе учета затрат на производство

2.3 Бухгалтерский учет затрат на производство при применении нормативного метода

Заключение

Список литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

§ рассмотреть содержание нормативного метода учета затрат;

§ ознакомиться с составлением нормативных калькуляций, выявление и анализ отклонений;

§ рассмотреть основы построения бухгалтерского учета в условиях нормативного метода;

§ установить особенности организации учета на производство в условиях нормативного метода в ООО «Лампы-М»;

§ проанализировать порядок выявления отклонений и их анализ при нормативном методе учета затрат;

§ рассмотреть бухгалтерский учет затрат при применении нормативного метода.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Лампы-М» (далее ООО «Лампы-М»).

Предмет исследования - сущность и принципы нормативного метода учета затрат.

Источниками информации для курсовой работы являются нормативно правовые документы, справочные и методические пособия.



1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1.1 Содержание нормативного метода учета затрат и условия его применения

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 5-ое изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2008г. - с. 209-216.

Нормативное калькулирование обычно используется в организациях с крупносерийным и массовым производством с большим числом часто повторяющихся операций. Метод можно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством, если при изготовлении разных продуктов осуществляются общие операции.

Нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, при этом применяются два основных способа:

1) по данным технического анализа (более характерно для прямых затрат);

2) по фактическим данным предшествующих периодов (для планирования косвенных затрат).

В зависимости от предъявляемых требований нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. На практике чаще используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны они являются реальными и приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой - служат стимулирующим фактором для работников.

Нормы и нормативы:

· Нормативы расходов основных материалов (производственно-технологический или планово-производственный отдел);

· Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок исходя из рыночной цены, удаленности поставщика, условий доставки (обычно франко-станция назначения), скидок, уровня инфляции и др.

· Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции (производственно-технологический отдел);

· Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, которые зависят от квалификации и опыта рабочих (указываются в контрактах или трудовых договорах);

· Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения (нормо-часы трудозатрат);

· Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности, выраженной в нормо-часах трудозатрат или нормативных машино-часах работы оборудования.

Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты спецификации.

На основе рассчитанных норм и нормативов разрабатываются бюджеты для различных центров ответственности как в жестких значениях (статический бюджет), так и для различных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности (гибкий бюджет).

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2007г.- с. 97-98.

Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

- учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-ое изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006г. - с. 68.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 4-ое издание, Москва, РИОР, 2006 г.- с.17-19.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.



1.2 Составление нормативных калькуляций, выявление и анализ отклонений

Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. В качестве таких норм по материалам выступают нормы их отпуска в производство, по основной сдельной заработной плате производственных рабочих - используемые при ее начислении расценки, по повременной заработной плате основных производственных рабочих условные расценки, рассчитываемые отделом труда и заработной платы. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.

Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а так же калькулирования ее фактической себестоимости. В целях облегчения составления и сокращения отчетных калькуляций фактической себестоимости деталей их можно составлять не по типоразмерам, а усреднено - на одну наружную стеновую панель, на одну внутреннюю стеновую панель и т.д.

Нормативные калькуляции, составленные по каждому типоразмеру, впоследствии тоже усредняются, и так как крупнопанельный дом состоит из определенного количества деталей и типоразмеров, изменить или заменить которые невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 2007г.- с.78-80.

С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонением от норм понимают отступления от действующих текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.

Отклонения бывают положительными (экономия) и отрицательными (перерасход), учтенными и неучтенными, материальными и стоимостными.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти отклонения обусловлены, к примеру, использованием более рациональных способов раскроя материалов, отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), более производительных оборудования и приспособлений.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход производственных ресурсов в себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относится перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов, использования полноценных материалов взамен отходов и иных причин.

Учтенные отклонения регистрируются с помощью первичных документов (сигнальная документация, расчеты, формулы).

Неучтенные отклонения определяются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и других материальных ценностей. Причинами образования таких отклонений могут быть неточности при отпуске, приписки, порча, потери. Они определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные отклонения распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой и проданной продукции.

Стоимостные отклонения относят на себестоимость проданной продукции.

В массовых и крупносерийных производствах отклонения от норм полностью относят на себестоимость товарной продукции, т.е. незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости. В индивидуальном и мелкосерийном производствах отклонения от норм по отдельным статьям списывают на валовую продукцию, причем распределяют между товарной продукцией и незавершенным производством пропорционально нормативной себестоимости. На ряде предприятий применяют обезличенный учет отклонений от норм с последующим их распределением между отдельными изделиями исходя из плановой или нормативной себестоимости или среднего процента отклонений.

Методика калькуляционных расчетов предусматривает два варианта.

1. Отклонения от норм полностью относить на себестоимость продукции.

2. Отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

В учете должны быть определены отклонения от норм и нормативов, даны объяснения по возникшим отклонениям по следующим показателям: объем продукции (изменение объема производства, изменение цен, ассортимента, введение новых технологий и оборудования), расходы (закупка материалов, величина отходов, накладные расходы и др.).

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, расчетный и инвентарный.

Метод документирования отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выделить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций.

Расчетный метод выявления отклонений требует аналитического подхода к определению их величины и причин образования. Его преимущества - в возможностях более разнообразного применения, в том числе для выявления отклонений, которые невозможно документировать. В учете труда и заработной платы с помощью расчетного метода выявляют отклонения, вызванные изменением состава работающих в бригаде, квалификации работников, режима сменности и т.д.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений от норм. Любушкин Н.П. и др. «Анализ финансово- экономической деятельности предприятий»- М.: ЮНИТИ,2007г.- с.43-44.

Инвентарный метод выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цехах кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат. Отклонения по затратам материалов зависят от цены материалов и их количества потребленного в производстве. Солодко П.П., Акчурина. Бухгалтерский финансовый учет. Москва, 2006- с.258-261.

Отклонения по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов.

Отклонения от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск.

Возможные причины отклонений: замена одного вида типоразмера сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение рецептуры сырья; перерасход, вызванный нарушениями технологии; кражи, порча, убыль.

Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Прежде всего эти отклонения вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и эффективностью труда.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:

( НС - ФС) х ФЧ, (1.1)

где НС - нормативная себестоимость 1 часа;

ФС - фактическая часовая ставка;

ФЧ - фактическое число отработанных часов.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствие разряда работы и разряда рабочего, выполняющего работу; превышение премий.

Отклонения по производительности - это отклонения по объему основных производственных рабочих. Формула расчета отклонений производительности труда:

( НЧ - ФЧ) х НС, (1.2)



где НЧ - нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема продукции;

ФЧ - фактически затраченное время на этот же объем продукции;

НС - нормативная почасовая ставка заработной платы.

Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. Фактические накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:

* фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;

* фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного.

Отклонения по объему производства - это произведение разности между фактическим объемом производства и сметным выпуском продукции в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда - это произведение разности между выходом продукции в нормочасах и фактически затраченным временем труда в часах за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения объема производства по мощности - это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах в рассматриваемом периоде, которая умножена на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов и фактическими переменными накладными расходами.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.). В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный инженер, главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.

Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.



1.3 Основы построения бухгалтерского учета в условиях нормативного метода учета затрат

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием и движением хозяйственных средств организации и результатами хозяйственных процессов. Для этого используют учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

- регистрация хозяйственных операций путем их документирования;

- оценка и обобщение в денежном выражении информации по объектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

- контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;

- систематизация финансовой информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

- обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-ое изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006г. - с.197.

Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий. Тем не менее для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, их источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

Таким документом является План счетов и Инструкция по его применению.

План счетов - это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно - правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно - хозяйственной деятельности. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010г.- с.369-376.

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, раздел I "Внеоборотные активы" включает счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"); счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

Раздел I "Внеоборотные активы" (счета 01 - 09);

Раздел II "Производственные запасы" (счета 10 - 19);

Раздел III "Затраты на производство" (счета 20 - 29 и счета 30 - 39);

Раздел IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 - 49);

Раздел V "Денежные средства" (счета 50 - 59);

Раздел VI "Расчеты" (счета 60 - 79);

Раздел VII "Капитал" (счета 80 - 89);

Раздел VIII "Финансовые результаты" (счета 90 - 99);

забалансовые счета (счета 001 - 011).

В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов. В каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания.

В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем - разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.

Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.

Приведем ряд бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами.

1. Бухгалтером получены деньги для командировки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

2. По завершении командировки представлен авансовый отчет с оправдательными документами:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Возвращена неиспользованная сумма аванса:

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Если подотчетное лицо не вернуло неиспользованную сумму:

- отражается недостача:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71;

- удержание из заработной платы подотчетного лица: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- если нет возможности удержать из заработной платы:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66.

Расчеты с дебиторами и кредиторами.

1. Списаны потери, возникшие вследствие уничтожения и порчи производственных запасов, основных средств и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др.

2. Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

3. Отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

нормативный учет затрата производство калькуляция

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расчеты с покупателями и заказчиками.

1. Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

2. Предъявлен счет покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

3. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Поступила оплата от покупателя за готовую продукцию:

Дебет счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В УСЛОВИЯХ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА В ООО «ЛАМПЫ-М»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Лампы-М» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Алексина в 2009 году.

Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 10 000 (десять тысяч ) рублей.

Вид деятельности - производством и сбытом широкого ассортимента осветительных приборов.

Основными направлениями производственной деятельности ООО «Лампы-М» являются:

- производство потолочных люстр, светильников, бра;

- производство торшеров, настольных ламп.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а так же социальное развитие коллектива. Планирование объемов выпускаемой продукции осуществляется на основе договоров, заключаемых с покупателями продукции ООО «Лампы-М».

Среднесписочная численность персонала ООО «Лампы-М» по состоянию на 01 января 2011года составляет 42 человека.

Организационная структура ООО «Лампы-М» соответствует масштабам деятельности организации и способствует успешному решению задач по выпуску необходимого объема продукции (рис.2.1).



Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Лампы-М»

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Главный бухгалтер - контролирует ведение бухгалтерского учета, ведет главную книгу и составляет бухгалтерскую финансовую отчетность, осуществляет общее руководство учетно-аналитической работы, осуществляет налоговый учет. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Бухгалтер-кассир, осуществляют операции и наличными денежными средствами, как по внешним, так и по внутрихозяйственным расчетам.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

Учетная политика ООО «Лампы-М» разработана в:

1. Соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете“ №129- ФЗ от 21.11.96г. (редакция от 28.09.2010г.)

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/2008 от 27.10.08г.

ООО «Лампы-М» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Для целей налогообложения определяется доход от реализации, на основании данных о стоимости работ, содержащихся в первичных учетных документах

При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу.

Продажа готовой продукции ООО «Лампы-М» осуществляется на следующих условиях (табл. 2.1).

Таблица 2.1. - Условия осуществления продаж готовой продукции в ООО «Лампы-М»

Вид договора	Договор поставки готовой продукции Договор безвозмездной передачи готовой продукции (в течение года заключается не более 2-3 таких договоров) Договор розничной купли-продажи (реализуется через фирменные магазины и палатки)
Покупатель-потребитель	Юридические лица Индивидуальные предприниматели (ИП) физические лица
Порядок доставки	В зависимости от условий договора доставка может осуществляться либо автотранспортом предприятия-изготовителя, либо на условиях самовывоза
Порядок расчетов	Наличный и безналичный расчет 100-процентная предоплата Погашение дебиторской задолженности частями в интервалы, обусловленные договором, или по истечении определенного срока после отгрузки партий продукции



Условия поставки определены в договорах поставки осветительных приборов. Таким образом, договорная политика руководства ООО «Лампы-М» ориентирована на выбор оптимальных форм расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, гарантирующими своевременное поступление средств.

2.2 Анализ затрат по отклонениям

Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние на расход материальных ресурсов.

Основные факторы, влияющие на использование материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных заданий.



Таблица 2.1. Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции

Причины отклонений	Замена материалов	Нарушен. Технологического процесса	Всего
Структурные подразделения	норм	цен		Руб.	% к нор. Себест.
Бригада №1 За день С нач. месяца	+254,28 +1232,2	+575,52 +319,64	+970,66 +2666,32	+1800,46 +4218,24	+0,12 +0,28
Бригада №2 За день С нач. месяца	+1056,2 +4707,4	+683,76 +358,16	- +1056,78	+1740,0 +6125,28	+0,11 +0,41
Итого по цеху За день С нач. месяца	+1310,5 +5939,7	+1259,2 +677,8	+970,66 +3726,1	+3540,46 +10343,62	+0,23 +0,69

Анализируя отклонения материальных затрат от норм были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по бригадам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца - на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по бригадам за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца - на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, электроэнергии и т.д. В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по бригадам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца - 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по цеху с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.

Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений.



Таблица 2.2. Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам

Виновники отклонений	Администрация	Производственные рабочие	Отдел снабжения	Всего, руб
Структурн. Подраздел.
Бригада №1 За день С нач. мес.	+570,6 +1787,55	+400,06 +878,77	+829,8 +1551,92	+1800,46 +4218,24
Бригада №2 За день С нач. мес.	+160,0 +1860,0	- +2510,2	+1580,0 +1755,18	+1740,0 +6125,38
Итого по цеху За день С нач.мес.	+730,6 +3647,55	+400,06 +3388,97	+2409,8 +3307,1	+3540,46 +10343,62

Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца - 3307,1 рублей. Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, корректировка чертежей, конструкций, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца - 3388,97 рублей. Для того, чтобы снизить использование материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, произвести корректировку конструкторской документации, провести мероприятия по повышению организации производства на предприятии и т.д.

2.3 Бухгалтерский учет затрат на производство при применении нормативного метода

ООО «Лампы-М» занимается производством люстр. Бухгалтерия предприятия имеет базу данных о нормативных значениях отдельных видов затрат и возможность осуществлять их нормирование.

За отчетный период имеются следующие данные о нормативах отдельных видов затрат по производству одной люстры:

использование в производстве металлического каркаса и стекла равно 500 руб.;

использование в производстве прочих материалов (патроны, лампочки и т.д.) = 100 руб.;

расходы на отплату труда рабочих = 350 руб.;

отчисления от заработной платы = 91 руб.;

расходы на электроэнергию и прочие коммунальные услуги = 17 руб.

Фактические затраты на производство составили:

использование в производстве металлического каркаса и стекла = 80000 руб.;

использование в производстве прочих материалов (патроны, лампочки и т.д.) = 20000 руб.;

расходы на отплату труда рабочих = 50000 руб.;

расходы на электроэнергию и прочие коммунальные услуги = 3000 руб.

При этом произвели 150 различных люстр.

Необходимо отразить затраты на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат при продаже всех 150 люстр, если цена реализации составляет 1500 руб. (в т.ч. НДС = 18%).

Таблица 2.3. Учет отклонений фактических затрат от нормативных

Статьи затрат	Нормы расходов	Фактические расходы	Отклонение фактических затрат от нормы
	на одну продукцию	на всю продукцию
Металлический каркас и стекло	500	75000	80000	+5000
Прочие материалы	100	15000	17000	+2000
Оплата труда рабочих	150	52500	50000	-2500
Электроэнергия	17	2550	3000	+450
Итого	-	145050	150000	+4950

Дт 20 Кт 10/1 = 80000 (списано в производство металлический каркас и стекло)

Дт 20 Кт 20/2 = 17000 (списаны в производство прочие материалы)

Дт 20 Кт 70 = 50000 (начислена заработная плата рабочим)

Дт 44 Кт 76 = 3000 (начислены расходы на электроэнергию)

Дт 40 Кт 20 = 150000 (отражена фактическая себестоимость произведенной продукции)

Дт 43 Кт 40 = 145050 (оприходована продукция по нормативной себестоимости)

Дт 40 Кт

150000 145050

4950

150000 150000

Дт 90 Кт 40 = 4950 (списание отклонения фактической себестоимости от нормативной, факт>нормы)

Дт 90 Кт 43 = 150000 (списана продукция по фактической себестоимости)

Дт 90 Кт 44 = 3000 (списаны расходы на электроэнергию на финансовый результат)

Дт 62 Кт 90 = 225000 (отражена сумма выручки от продаж люстр, в т.ч. НДС)

Дт 90 Кт 68 = 34322 (на сумму НДС)

Дт 90 Кт

4950 225000

150000

3000

12350

34322

20378

225000 225000

Дт 90 Кт 99 = 20378 (на сумму прибыли)

Дт 99 Кт 68 = 4890,72 (сумма налога на прибыль)

Дт 90 Кт 84 = 15487,28 (нераспределенная прибыль)

На данном примере рассмотрено, как калькулируется себестоимость при нормативном методе. Метод основан на определении отклонений по каждой статье затрат и в целом по всем затратам. Фактическая себестоимость больше нормативной, поэтому сумма отклонений записана обычной записью, т.е. это значит, что «идет» перерасход затрат в целом по всей продукции. Поскольку на предприятии затраты по использованию в производстве металлических каркасов, прочих материалов и электроэнергии выше нормы, то следует установить контроль за расходованием этих материалов, правильно рассчитывать заработную плату рабочим.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Поскольку на предприятии затраты по использованию в производстве металлических каркасов, прочих материалов и электроэнергии выше нормы, то следует установить контроль за расходованием этих материалов, правильно рассчитывать заработную плату рабочим.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96г. (редакция от 28.09.2010)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет, 2007г.

5. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под редакцией Бакаева А.С., институт проф. бухгалтеров, 2009 г.