Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

Всероссийский заочный финансово - экономический институт

Ярославский филиал

Курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерский управленческий учет

на тему

«Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции»

г. Ярославль

2008

Содержание

Введение

1. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1. Калькулирование нормативной себестоимости

1.2. Учет отклонений от норм расходов

1.3. Учет изменений норм

1.4. Калькулирование фактической себестоимости продукции

2. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования

3. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

4. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий [12, с. 7].

Актуальность данной темы контрольной работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства [9, с. 228].

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Процесс формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм, также учет изменений норм, а также процесс формирования и расчета фактической себестоимости единицы продукции.

Также в данной контрольной работе будут рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета затрат.

Аналогом отечественного нормативного метода учета затрат является зарубежная система «стандарт-кост».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, -учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Система «Стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

У системы «стандарт-кост» и у метода нормативного учета затрат есть общие признаки, также есть и различия, которые будут рассмотрены в данной контрольной работе.

Также отдельным вопросом является решение практической ситуации, сложившейся в Компании «Февраль».

При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост» [5, с.50].

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат [2, с. 163].

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства [3, с.211].

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат [10, с. 227].

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства [11, с192-193].

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3) определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;

4) определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

5) учет фактических издержек производства в течение месяца;

6) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

7) определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;

8) подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов [13, с 148].

Следование перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы [6, с. 362].

1.1. Калькулирование нормативной себестоимости

Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию [6, с. 364].

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затрат - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта [7, с.53].

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции [16, с.229].

1) Нормы на материалы. Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих [18, с. 108-109].

2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

3) Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида продукции (Таблица 1).

Таблица 1

Расчет выпуска продукции в нормо-часах

Продукт	Нормируемое время на единицу	Фактический выход продукции	Выпуск продукции в нормо-часах
А	5	100	500
Б	2	200	400
В	3	300	900
ИТОГО		1800

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для предприятий, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций.

Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным анализ отклонений.

1.2. Учет отклонений от норм расходов

Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

По своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы:

- отрицательные;

- положительные;

- условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем [6, с. 368-369]. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством [11, с. 196].

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают [6, с. 196].

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства [6, с.369].

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат [18, с.116].

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены -- от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле [14, с.114]:

отклонение по цене материала	=	(	нормативная цена	-	фактическая цена	)	Х	количество приобретенного материала

Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле [15, с.61]:

отклонение по использованию материала	=	(	Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции	-	фактическое количество материала	)	Х	нормативная цена материала

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле [15, с. 61]:

общее отклонение по затратам на материал	=	фактический выпуск продукции	Х	нормативные издержки на материал на единицу продукции	-	нормативная цена материала

Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат [14, с.133].

Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

общее отклонение по трудозатратам	=	фактическое время	Х	фактическая ставка оплаты труда	-	нормативное время работы	Х	нормативная ставка оплаты труда

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам [18, с. 118].

отклонение по ставке оплаты труда	=	(	фактическая ставка	-	нормативная ставка	)	Х	фактическое время работы

отклонение по производитель-ности труда	=	(	фактическое время работы	-	нормативное время работы	)	Х	нормативная ставка оплаты труда

Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов [15, с.63].

Отклонение по накладным расходам.

1) Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле [15, с.63]:

2)

отклонение переменных расходов по затратам	=	сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов	-	фактические переменные производственные накладные расходы

Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле [15, с. 64]:

отклонение переменных накладных расходов по эффективности	=	(	нормативные часы по исходному ресурсу	-	фактические часы по исходному ресурсу	)	Х	ставка переменных накладных расходов

Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой [14, с.115]:

общее отклонение по переменным накладным расходам	=	(	нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции	-	фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции	)	Х	ставка переменных накладных расходов

3) Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:

отклонение по постоянным накладным расходам	=	сметные постоянные накладные расходы	-	фактические постоянные накладные расходы

Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации - это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж [15, с.65].

Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле [14, с.115]:

отклонение по цене реализации	=	(	фактическая цена единицы продукции	-	нормативная цена единицы продукции	)	Х	фактический объем реализации

Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле [14, с.115]:

отклонение по объему продаж	=	(	объем фактической реализации	-	объем нормативной реализации	)	Х	нормативная прибыль на единицу продукции

Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

Сами по себе отклонения -- это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение [15, с.67].

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления [18, с.125].

1.3. Учет изменений норм

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д. [11, с.194].

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1) тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

2) единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

3) исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

4) контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

5) исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением [8, с.262].

Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода [6, с.367].

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм [11, с.196].

1.4. Калькулирование фактической себестоимости продукции

Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм [17, с.182].

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

С учетом изменения формула фактических затрат на производство продукции приобретает вид [8, с. 264]:

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения [1].

2. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования

Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Достоинства нормативного калькулирования:

1) Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.

2) Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.

3) Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.

4) Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

1) Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.

2) Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.

3) Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

4) Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования [4, с.236-265].

3. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

Наиболее существенные различия между традиционным нормативным учетом и системой «стандарт-кост» можно представить в виде таблицы 2 (Приложение 1).

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы, что оба подхода подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.

2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.

3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.

4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.

5. Анализ исчисленных отклонений.

В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные -- 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты [3, с. 242-243].

4. Практическая часть

Задача № 4.

Компания «Февраль» предполагает осуществить инвестиционный проект общей стоимость 700 млн.руб. Продолжительность жизни проекта 10 лет, ставка дисконтирования составляет 15 %. Ежегодное поступление денежных средств от реализации этого проекта ожидается со следующей вероятностью:

Таблица 3

Поступление денежных средств от реализации проекта

Вероятность	Денежные потоки, тыс.руб
0,2	90 000
0,4	70 000
0,5	75 000

Определите чистую дисконтированную стоимость инвестиционного проекта и ставку доходности; установите в ходе анализа степень эффективности осуществления капитальных вложений.

Решение.

При оценке эффективности производственных капитальных вложений ключевым является ответ на вопрос: будет ли приток денежных средств достаточно большим, чтобы оправдать эти инвестиции, т.е. покрыть затраты на капвложения и обеспечить нормальную прибыльность от их осуществления.

Особенность долгосрочных инвестиционных проектов состоит в том, что затраты на капвложения производятся в одном периоде времени, а доходы от их реализации получаются в другом. Цена денег в эти периоды различна. Эта разница учитывается путем дисконтирования, применяемый в расчетах экономической эффективности инвестиций, получил название метода чистой дисконтированной стоимости (ЧДС).

Находится дисконтированная стоимость ожидаемого годового дохода (денежного притока) от инвестиций и из него вычитается величина первоначальных затрат на проект:

ЧДС = ,

где - сумма первоначальных инвестиций в нулевом периоде, - будущая стоимость, полученная от реализации проекта инвестиций в годы от 1 до n.

Так как в задаче величина планируемого дохода неопределенна по каждому году и представлена в виде распределения вероятностей, необходимо найти средневзвешенный денежный поток с учетом вероятностей:

Таким образом можно рассчитать ЧДС, используя :

Таблица 4

Расчет чистой дисконтированной стоимости

t
1	1,15	72,61
2	1,32	63,14
3	1,52	54,90
4	1,75	47,74
5	2,01	41,51
6	2,31	36,10
7	2,66	31,39
8	3,06	27,30
9	3,52	23,74
10	4,05	20,64
ИТОГО		419,07

ЧДС = 419,07 - 700 = - 280,93 млн.руб.

Измерение ЧДС основывается на разнице между оттоком средств на инвестиции и притоком денежных средств в результате их осуществления. По расчетам получилась отрицательная величина ЧДС, что свидетельствует о невыгодности данного проекта при таких условиях.

Необходимо рассчитать ставку дохода, при которой чистая дисконтированная стоимость будет равна нулю или больше нуля. Т.е. нужно определить такую ставку дохода, при котором дисконтированная стоимость денежных потоков будет равна первоначальным затратам капитала.

Ставку дохода определяют методом проб и ошибок, останавливаясь на том проценте доходности, который дает положительную оценку ЧДС. Если полученная сумма дисконтированного дохода будет ниже или выше затрат на капвложения, расчет следует повторить с более низкой или более высокой ставкой процента.

Методом подбора возьмем ставку больше, чем 15% и меньше 15%:

Таблица 5

Расчет чистой дисконтированной стоимости при i = 10 % и i = 20 %.

I = 10%	i = 20%
t			t
1	1,1000	75,91	1	1,2000	69,58
2	1,2100	69,01	2	1,4400	57,99
3	1,3310	62,73	3	1,7280	48,32
4	1,4641	57,03	4	2,0736	40,27
5	1,6105	51,85	5	2,4883	33,56
6	1,7716	47,13	6	2,9860	27,96
7	1,9487	42,85	7	3,5832	23,30
8	2,1436	38,95	8	4,2998	19,42
9	2,3579	35,41	9	5,1598	16,18
10	2,5937	32,19	10	6,1917	13,49
ИТОГО		513,07	ИТОГО		350,07

Из таблицы видно, что дисконтированная стоимость увеличивается при более низкой ставке дохода. Таким образом нужно продолжать подстановку до тех пор, пока дисконтированная стоимость будет либо равна 700 млн.руб., либо будет больше. Это достигается при ставке дохода равной 3,34% (Таблица 6).

Таблица 6

Расчет чистой дисконтированной стоимости при i = 3,34 %..

i = 3,34%
t
1	1,0334	80,80
2	1,0679	78,19
3	1,1036	75,66
4	1,1404	73,22
5	1,1785	70,85
6	1,2179	68,56
7	1,2586	66,34
8	1,3006	64,20
9	1,3441	62,13
10	1,3889	60,12
ИТОГО		700,07

ЧДС = 700,07 - 700,0 = 70 000 руб.

По данным расчетов можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект не будет выгодным при ставке дисконтирования равной 15%. При ставке дохода равной 3,34% ЧДС становится положительной и равной 70 000 руб., а если ЧДС положительна, то инвестиционный проект можно принять.

Заключение

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю редоставляяется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Аналогом нормативного метода учета в зарубежной практике является система «стандарт-кост». С отечественным методом она имеет ряд отличий, но также есть и общие моменты.

В системе стандарт-кост используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции.

Также представлена практическая часть, в которой решена задача, сложившаяся в ООО «Февраль».

Список использованной литературы

2. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

3. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007 .-570 с.

5. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . - 472 с.

6. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248с.

7. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.; ил.

8. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2003. - 618с.

10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

11. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 5-е изд., изм. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 460с.

12. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

13. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004 . - 400 с.: ил.

14. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.:ил.

15. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова Анна Алексеевна. - М.: Вершина, 2006. - 208с.

16. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-практическое пособие /Просветов. 2-е изд., доп. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. - 344 с.

17. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 350 с.: ил.

18. Управленческий учет: учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - изд. 6-е. - М.: КомКнига, 2006. - 320 с.: ил.

19. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.