В современных условиях на предприятиях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. В отечественной литературе имеется подробное толкования различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Этой проблеме посвящены работы А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского, И.В.Анциферовой и других [18, 13, 22]. Более развернуто нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции за последнее время излагаются в публикациях М.А.Вахрушиной [21] и ряда авторов: О.М.Горелик, Л.А.Парамоновой и других [23, 42]. Все авторы единодушны в классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Среди них можно выделить:

1. Нормативный метод, при котором:

а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост".

2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел.

Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов.

3. Попроцессный метод - это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

4. Позаказный метод - это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.

В качестве зарубежных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ряд авторов приводят системы «Стандарт-костинг» и «Директ-костинг». [18, 19, 13, 22].

Авторы М.А.Вахрушина О.М.Горелик, Л.А.Парамонова, И. В. Анциферова раскрывают в своих публикациях вопросы адаптации этих методов в отечественную практику. [13, 21]

В качестве объекта исследования послужило предприятие пищевой промышленности ОАО "Нальчикская макаронная фабрика".

В данной организации используется позаказно-нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Объектом учета является конкретный заказ, вид продукции, а калькуляция изделия осуществляется на основе нормативов, устанавливаемых на каждый вид изделия на основании технологических карт..

Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, которые установлены сборниками на изготовление макаронных изделий, утвержденный плановым отделом.

Охарактеризуем содержание принятых в Акционерном обществе «Нальчикская макаронная фабрика» бухгалтерских операций.

Операция 1. Фактические величины переменных затрат в течение отчетного периода списываются непосредственно с кредита счетов учета ресурсов на дебет счета 20 "Основное производство".

Операция 2. В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается в оценке по нормативной себестоимости - дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Операция 3. Отражается выручка от продажи (реализации) продукции в течение отчетного периода - дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи".

Операция 4. Списывается нормативная себестоимость реализованной в течение отчетного периода продукции - дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 43 "Готовая продукция".

Операции 5 и 6. По окончании отчетного периода собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" затраты распределяются между объектами учета затрат и списываются на счет 20 "Основное производство", в результате чего по дебету этого счета формируется сумма фактических затрат на производство.

Операция 7. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции отражается по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 20 "Основное производств".

Операция 8. На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" осуществляется сопоставление фактической себестоимости готовой продукции, отраженной по дебету данного счета и ее нормативной себестоимости, отраженной соответственно по кредиту счета. Выявленное отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается на счет 90 "Продажи" (перерасход - дополнительной проводкой дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", экономия - путем сторнирования).

Операция 9. На счете 90 "Продажи" выявляется результат от реализации продукции, который списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" (дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - прибыль, дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 90 "Продажи" - соответственно убыток).

Применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при наличии на предприятии нормативной (плановой) себестоимости является элементом его учетной политики, то есть носит рекомендательный характер.

Нормы и учетные цены отражают нормальный (номинальный) ход хозяйственной деятельности. Любое отклонение от нормального хода деятельности (то есть любое отклонение от норм и учетных цен), возникшее в каком-либо периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода.

Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде.

С точки зрения улучшения использования нормативного метода учета затрат на производство продукции, применяемого в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика", можно использовать следующие направления.

1. Обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат на счетах производства в отчетном периоде, для этого необходимо осуществление на производстве ежедневного контроля за оформлением первичной документации по расходу сырья на производство.

2. Осуществление более строгого контроля за выполнением норм расхода сырья в соответствии с нормативной документацией.

3. Выяснение причин и виновников отклонений от норм затрат.

Следует также отметить, что предприятия перерабатывающей промышленности в большинстве случаев относятся к малому бизнесу, и для них приемлемо использование системы "директ-костинг", предусматривающей калькулирование сокращенной себестоимости продукции, при которой на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида.

Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется.

Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три:

· Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

· Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

· Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях перерабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 224 с..

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И,

Где: Зф - затраты фактические;

Зн -- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 224 с..

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

1.2 Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг)

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели.

В первичных документах (лимитно - заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы па управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство», продукция (работы, услуги) которого в основном используются цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые - по элементам затрат, а косвенные - по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражается стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляции отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».

Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет применять методику учета затрат, используемую в международной практике, с разделением затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

Глава 2. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Нальчикская макаронная фабрика»

Открытое Акционерное Общество «Нальчикская макаронная фабрика» - производитель и поставщик макаронных изделий на территории России и стран СНГ на протяжении 70 лет.

В данный момент предприятие работает со всеми регионами России и странами ближнего зарубежья.

Качество продукции ОАО «Нальчикская макаронная фабрика», подтвержденное положительными отзывами потребителей, дает право выхода на мировой рынок. Макаронные изделия производятся в соответствии с требованиями санитарных норм рецептур и технологических инструкций, утвержденных в установленном законом порядке. Вся продукция, производимая на предприятии, подвергается жесткому контролю качества и сертифицирована.

Продукция изготавливается на современной автоматизированной линии швейцарской фирмы «Бюлер». Превосходные вкусовые качества продукции ОАО «Нальчикская макаронная фабрика», достигаются за счет использования высококачественного сырья:

· мука, произведенная из зерна, выращенного на полях Краснодарского и Ставропольского края;

· вода из чистых артезианских источников Северного Кавказа.

Вся продукция упаковывается на расфасовочной линии итальянской фирмы «Паван». Годовая выработка макаронных изделий до 10 000 тонн. Предприятие специализируется в данное время на изготовлении длиннорезных макаронных изделий. На краткосрочной перспективе заключены контракты на поставку автоматизированной линии по производству коротко резанных макаронных изделий с Итальянскими компаниями «Анселмо» и «Ричарелли» на поставку линии по фасовке готовой продукции производительностью 1800 килограмм в час каждая, запуск которых предполагается в конце 2011 года.

Политикой предприятия в отношении расчетов с покупателями предусмотрено предоставление прогрессивных процентных скидок в зависимости от объемов поставки (при покупке от 10 тонн).

По штатному расписанию, утвержденному на 1 января 2009 г. в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» работает 142 среднесписочного состава основных работников. На предприятии 2 производственных цеха, склад готовой продукции и сырья, производственно-техническая лаборатория, энерго-механический отдел.

Административно управленческий аппарат включает, кроме аппарата дирекции, бухгалтерию, экономико-правовой отдел.

Капитал и резервы организации на 1 января 2009 года составили 13 601 тыс. руб., из которых уставный капитал, зафиксированный в учредительском документе 1407 тыс. руб., добавочный капитал 12194 тыс. руб. (Таблица 1)

За 2008 год выручка от реализации продукции составила 15046 тыс. руб. Финансовое состояние организации во многом определяется качеством технологического оборудования, уровнем производительности, конкурентоспособностью выпускаемой продукции, экономичностью их обслуживания. В сравнении с базисным годом стоимостная оценка основных средств увеличилась на 58%, но это незначительная часть той масштабной инвестиционной деятельности, направленной на перевооружение фабрики. В 2007 году вложения во внеоборотные активы составили 20,0 млн. руб., а в 2008 году 128,0 млн., что обеспечит с их вводом выпуск конкурентоспособной продукции. Расходы предприятия по приобретению нематериальных активов (на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) составили 258 тыс. руб. в 2008 г.

Таблица 1- Финансовые результаты ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» за 2007-2009 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Выручка от реализации продукции, оказания услуг и выполненных работ	12566	11002	15046
Себестоимость реализованной продукции, оказания услуг и выполненных работ	12250	10988	17946
Валовая прибыль	316	14	-2900
Прибыль (убыток) от продаж	316	14	-2900
Прочие доходы	340	352	-
Прочие расходы	-514	-400	-
Чистая прибыль (убыток) текущего года	108	-34	-2900

При товарообороте 15,6 млн. руб. в год, остаток сырья и материалов на 1 января 2009 года составил 12,03 млн. руб., что негативно влияет на оборачиваемость оборотных средств. В структуре затрат на материальные ресурсы приходится 48,6% и более ј части на оплату труда.

Более подробно структура затрат по элементам приводится в таблице 2.

Таблица 2- Группировка затрат по элементам и структура затрат по ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» за 2007-2009 гг.

	Показатели, тыс. руб.	2007	2008	2009	В среднем	Структура затрат, %
1.	Материальные затраты	6705	4030	9237	6657,3	48,6
2.	Затраты на оплату труда	3270	3425	4229	3641,3	26,6
3.	Отчисления на социальные нужды	847	924	1097	956,0	7,0
4.	Амортизация	1428	1570	1934	1644,0	12,0
5.	Прочие затраты	-	939	1449	796,0	5,8
	Итого по элементам затрат	12250	10988	17946	13694,7	100,0

Отвлечение из оборота материально-денежных ресурсов в остатках оборотных средств, в виде дебиторской задолженности сопровождается ростом кредиторской задолженности.

При этом кредиты банка по краткосрочным ссудам составили на 1 января 2009 года 123 млн. руб.

Как показывают расчеты, в структуре себестоимости продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Затраты на содержание производственных фондов, приходящиеся на выпускаемую продукцию составляет 60,6%, из них материальные расходы 48,6 и амортизация 12%. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды составляют чуть более 1/3 всех расходов.

Сложившаяся структура расходов, для которой характерна высокий удельный вес материальных расходов, предопределяет необходимость изучения ее составляющих на предмет оптимизации расходов в процессе управления оборотными средствами на предприятии.

Эффективность производственно-финансовой деятельности характеризуются показателями дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Расчеты, сведенные в таблицу, показывают, что за 3 года дебиторская задолженность возросла и составила на конец 2009г. 81,5 млн. руб. Эта задолженность образовалась по расчетам с покупателями и заказчиками. Такое состояние расчетов создает трудности в ведении финансового хозяйства, так как при отвлечении вне оборота такой суммы, организация должна заимствовать более 123 млн. руб. кредитов, на обслуживание которых организация выплачивает в год в среднем 13,8% годовых.

Таблица 3- Состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» за 2007-2009 гг.

		2007	2008	2009
I	Дебиторская задолженность	3270	19534	81499
	В том числе:
	· Расчеты с покупателями и заказчиками	3270	19534	81499
a)	Кредиторская задолженность краткосрочная	25998	65804	23272
	В том числе:
	· Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1663	4476	19588
	· Расчеты по налогам и сборам	508	556	772
	· Займы	20000	60000	2459
b)	Кредиторская задолженность долгосрочная	-	131322	123602
	· кредиты	-	131322	123602
II	Всего кредиторской задолженности	25998	197126	146874

Как приводится в таблице, общая сумма кредиторской задолженности возросла за 3 года более чем в 4,5 раз и составила 146,9 млн. руб. на конец 2009г.

Отвлечение средств в дебиторскую задолженность и в сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей приводит к нарушению платежной дисциплины, что приводит к предъявлению со стороны клиентов штрафных санкции.

2.2 Учетная политика в части учета нормирования затрат в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика»

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» руководствуется отраслевыми указаниями, разработанными МСХиП РФ на основе типовых разработок по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Структуру учетных процессов формируется Учетной политики организации, на основе типового Положения ПБУ "Учетная политика организации" Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)".. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Согласно другого отечественного стандарта Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) при любом способе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в организациях должна быть обеспечена группировка затрат по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

С учетом этих положений, все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика» учитываются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включается в себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Аренда помещения с кредита 76 счета и отпущенные канцтовары с кредита 71 счета относятся в дебет 25 «Общепроизводственные расходы». Оплата за пользование телефонной линией с кредита 76 счета списывается в дебет 26 счета. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно - заборными картами, требованиями и накладными. На счете 01 «Основные средства» обособленно учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается, обособлено на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывшие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также не до амортизированная часть основных средств списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все возвратные отходы оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет 10 «Материалы» в кредит счета 20 «Основное производство». Затраты на оплату труда отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту.

2.3 Анализ калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика»

Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления через анализ производственной и финансовой деятельности, планирование, организацию производства, бухгалтерский учет хозяйственных процессов и контроля.

На завершающем этапе цикла, осуществляется регулирование элементов управления и их апробация на основе анализа, цель которого достижение более качественного уровня организации производства и управления.

Принятие решений является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

По степени оперативности учета затрат можно выделить учет фактических затрат и учет нормативных (плановых) затрат. В данных системах формируется информация, соответственно, о фактической и нормативной себестоимости.

Нормативный метод учета предполагает наличие показателей норм потребления ресурсов и учетных цен ресурсов и ведение учета с отражением отклонений фактических значений от данных показателей.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 224 с.:

1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;

2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;

3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;

4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно - технических мероприятий;

5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

При разработке норм используют два основных подхода Горелик О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. -256 с.:

1. Разработка так называемых "технически обоснованных" норм.

Разработка норм потребления производственных ресурсов ведется в данном случае конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем.

2. Разработка норм "от достигнутого".

В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов. То есть, так или иначе, нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут:

- разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзвешенное, последнее значение и т.д.);

- устанавливаться на основе плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

Описание регламента ведения учета и анализа отклонений предполагает:

1) определение (в разрезе видов ресурсов) методов выявления фактических величин потребления ресурсов (и, соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию этих методов.

Подходы к формированию методов выявления фактических величин зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

Например, для учета материальных затрат используются несколько методов, но для каждого производства характерно сигнальное документирование, которое используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов.

Выявление факторов отклонений призвано:

- определить виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;

- предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям.

Принцип факторного анализа отклонений и его основную цель можно продемонстрировать на примере. Для простоты изложения в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной и нереализованной продукции. Данные для анализа сведены в таблице 4. Для того чтобы определить за счет каких статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения Таблицу № 4.

Из данных таблицы № 4 видно, что в 2009 году произошло увеличение полной себестоимости по сравнению с 2008 и 2007 годами. Это в первую очередь связано с тем, что был увеличен объем выпуска продукции. Так в 2009 году фактический расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 тыс. руб. больше, чем должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Таблица № 4. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции (тыс. руб.)

Статья калькуляции	2007	2008	2009	абсолютное отклонение в 2009 от
			план	норма	факт	2007	2008	плана	нормы
Материалы	215050	227700	246300	250130	253000	37950	25300	6700	2870
ТЗР	6451,5	6831	7389	7503,9	7590	1138,5	759	201	86,1
Возвратные отходы	1075,25	1138,5	1231,5	1250,65	1265	189,75	126,5	33,5	14,35
Итого материалов	220426	233393	252458	256383,25	259325	38898,8	25932	6867,5	2941,7
Оплата по труду	238085	252090	270000	286200	280100	42015	28010	10100	-6100
Отчисления:
пенсионный фонд	47617	50418	54000	57240	56020	8403	5602	2020	-1220
ФСС	6904,4	7310,61	7830	8299,8	8122,9	1218,44	812,29	292,9	-176,9
МС	7380,6	7814,79	8370	8872,2	8683,1	1302,47	868,31	313,1	-189,1
Производственная себестоимость	520413	551026	592658	616995,25	612251	91837,7	61225	19593,5	4744,2
Общепроизводственные расходы	99960	105840	120000	120000	117600	17640	11760	-2400	-2400
Общехозяйственные расходы	1293584	1369678	1510000	1600000	1521864	228280	152186	11864	-78136
Фабрично-заводская себестоимость	1913958	2026544	2222658	2336995,2	2251715	337757	225171	29057,5	85280
Расходы по реализации 3%	57418,7	60796,3	66679,7	70109,85	67551,45	10132,7	6755,14	871,72	-2558
Полная себестоимость	1971376	2087340	2289337	2407105,10	2319266	347890	231926,6	29929,2	-87838,7
НДС 18%	354848	375721	412081	433278,91	417468	62620,2	41746,79	5387,26	-15811
Рентабельность 5%	98568,8	104367	114467	120355,25	115963,3	17394,5	11596,33	1496,46	-4391,93
НДС 18%	372590	394507	432685	454942,86	438341,4	65751,2	43834,13	5656,62	-16601,5
Продажная цена I В	2326224	2463061	2701418	2840384,02	2736734	410510	273673,4	35316,4	-103650
Продажная цена II В	2797383	2961935	3248570	3415682,14	3291039	493656	329103,9	42469,5	-124643

Соответственно их сумма в 2007 году составила 99960 рублей и 1293584 рублей, в 2008 году - 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2009 году - 117600 рублей и 1521864 рублей. Заработная плата в 2009 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2008 и на 42015, чем в 2009 годах. В динамики видно улучшение работы предприятия, т. к. план был перевыполнен.

Таблица 5 - Структура производства продукции (тыс. руб.)

Вид продукции	2007г	2008г	2009г	Отклон. 2009 от 2007 в %
	Количество	%	Количество	%	Количество	%
1.Спагетти	36548	33,82	56213	30,55	36514	25,82	-8,00
2.Спагетти (900г)	45876	42,45	52364	28,46	46169	32,64	-9,81
3.Спагетти (450г)	25640	23,73	75423	40,99	58756	41,54	17,81
Итого	108064	100	184000	100	141439	100	0

Выше приведенная таблица № 5 показывает, что за весь рассматриваемый период в 2007 году наибольший удельный вес приходится на производство детской верхней одежды 42,45%, второе место занимает Спагетти 33,82 %. В отчетном году на первое место выходит Спагетти (900г), что на 17,81% больше, по сравнению с 2007 годом.

В динамике стабильное увеличение удельного веса можно увидеть по третьему виду продукции. (Возможно, здесь повлиял спрос на данный вид продукции). В отчетном году уменьшение удельного веса на 8% произошло по первому виду продукции.

Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

· Прибыль от продаж = Выручка от продаж - Переменные расходы - Постоянные расходы;

· Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100%;

· Маржинальный доход = Выручка от продаж - Переменные расходы;

· Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;

· Точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального дохода, так как он является показателем рыночной экономики.

По данным таблицы 6 в 2008 году наибольшее значение коэффициента маржинального дохода приходится на выпуск спагетти (450г). Этот показатель равняется 0,81. Он означает, что на каждый рубль переменных расходов получено 81 копеек дохода. В 2009 году на производстве спагетти этот показатель соответствует 0,74, что ниже чем, в 2008 году, но вполне соответствует целям предпринимательской деятельности: обеспечивает в значительной степени покрытие постоянных расходов.

Таблица 6 - Ассортиментный анализ и оптимизация структуры выпускаемой продукции (тыс. руб.)

Год производства продукции	Постоянные расходы	Переменные расходы	Выручка от продаж	Прибыль от продаж	R	Маржинальный доход	Коэффициент марж-го дохода	Точка безубыточности
Спагетти
2007	125000	1614036	3478073	1739036	0,50	1864036	0,54	233235,3
2008	120000	902963	3068888	2045925	0,67	2165925	0,71	170027,4
2009	250000	886625	3409875	2273250	0,67	2523250	0,74	337845,5
Спагетти (900г)
2007	120000	2816070	5872140	2936070	0,50	3056070	0,52	230576,1
2008	150000	3995040	7599240	3454200	0,45	3604200	0,47	316266
2009	130000	3708000	7676000	3838000	0,50	3968000	0,52	251481,9
Спагетти (450г)
2007	110000	9399501	21396377	11886876	0,56	11996876	0,56	196184,5
2008	130000	3366140	17480700	13984560	0,80	14114560	0,81	161003,3
2009	115000	15423400	31076800	15538400	0,50	15653400	0,50	228310,3

Наименьшее значение коэффициента в 2007 и 2008 годах приходилось на выпуск Спагетти (900г), а в 2009 - на выпуск Спагетти (450г). Необходимо было увеличивать объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2009 году на каждые 100 рублей реализации Спагетти маржинальный доход составит 74 рубля, Спагетти (900г). - 52 рубля и Спагетти (450г). - 50 рублей.

Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.

2.4 Оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают: детерминированный факторный анализ - это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, и стохастический факторный анализ - это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя может соответствовать несколько значений результативного показателя.

По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают: однофакторный анализ - если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель и многофакторный анализ - если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.

Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как в динамике изменялась прибыль. Расчеты сведены в таблице 7.

Таблица 7- Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛЬ	условное обозначение	2007	2008	2009	2009 в % к
				план	факт	2007	2008	плану
Объем продаж:	q	31572	37143	40500	41270	130,717	111,1	101,901
Спагетти		11744	13817	15300	15352	130,720	111,1	100,340
Спагетти (450г)		14859	17481	19423	19423	130,715	111,1	100,000
Спагетти (900г)		4969	5846	5777	6495	130,710	111,1	112,429

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика"" скачать

Подобные документы

• Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО "Ремжилстрой"

  Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве. Совершенствование учета затрат в ООО "Ремжилстрой". Внедрение элементов управленческого учета.
  
  дипломная работа [537,7 K], добавлен 19.04.2014
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

  Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
  
  курсовая работа [107,5 K], добавлен 15.07.2012
  

• Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

  Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
  
  курсовая работа [44,0 K], добавлен 22.10.2009
  

• Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011
  

• Бухгалтерский и управленческий учет

  Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятия и сущность фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах.
  
  курсовая работа [48,0 K], добавлен 24.09.2010
  

• Модели формирования и учета затрат в управленческом учете

  Себестоимость продукции как основа для принятия управленческих решений. Калькулирование полной себестоимости продукции. Производственная себестоимость продукции и система "директ-костинг". Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [40,8 K], добавлен 26.07.2010
  

• Учет и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО "Завод Консиб-Орёл"

  Теоретические аспекты учета затрат на производство. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Основные направления оптимизации учета и снижения себестоимости продукции на предприятии. Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль".
  
  дипломная работа [383,6 K], добавлен 05.07.2017
  

• Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

  Калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции. Учет отклонений от норм расходов. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [46,6 K], добавлен 03.03.2009
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

  Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 14.02.2011
  

• Изучение теоретико-методологических основ учета затрат и калькуляции затрат в контроллинге

  Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормирования затрат в целях налогообложения.
  
  дипломная работа [74,3 K], добавлен 16.06.2019
  

Другие документы, подобные "Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО "Нальчикская макаронная фабрика""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам