Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы учета затрат попередельным методом
• 1.1 Сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 1.2 Сущность попередельного метода учета затрат
• 2. Анализ использования попередельного метода учета затрат на примере предприятия
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Попередельный метод учета затрат на предприятии
• Заключение
• Список использованных источников литературы

Введение

Учет затрат по центрам ответственности позволяет контролировать эффективность их деятельности по соблюдению установленных смет (бюджетов) расходов. Однако общая сумма отклонений не дает исчерпывающего представления об объективности оценки, так как любые структурные сдвиги в производстве продукции (работ, услуг) неизбежно вызывают отклонения расходов производства как в целом против утвержденной сметы (бюджета), так и по их элементам. Например, увеличение объема производства более трудоемкой продукции обуславливает превышение сметы расходов по элементу "Оплата труда". Однако однозначно считать такое отклонение негативным нельзя, так как при условии увеличения спроса на продукцию, по которой выросли расходы, их окупаемость будет выше, что свидетельствует о правильном выборе менеджером стратегии деятельности.

В то же время экономия затрат против сметы (бюджета) в целом или по отдельным элементам при видимом надлежащем контроле менеджеров центров ответственности за формированием расходов может быть следствием применения вместо соответствующего сырья дешевых заменителей или наполнителей, упрощения технологии производства, что приводит к снижению качества продукции (работ, услуг), а объективно означает низкую эффективность деятельности менеджеров, поскольку эта продукция, работы, услуги не имеют сбыта [11, с.37].

Таким образом, без анализа и оценки уровня расходов по видам продукции (работ, услуг) невозможна эффективная деятельность менеджеров как центров ответственности, так и предприятия в целом. Только при наличии информации о себестоимости продукции (работ, услуг) можно осуществлять целенаправленную работу по расширению их производства и сбыта как основы роста прибыльности предприятия. Итак, одной из главных задач управленческого учета является определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Задачами курсовой работы являются:

- раскрыть сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- рассмотреть сущность попередельного метода учета затрат;

- рассмотреть общую характеристику предприятия;

- проанализировать попередельный метод учета затрат на предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы учета затрат попередельным методом

1.1 Сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В управленческом учете применяют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, на предприятиях, где сырье и оплату труда, прочие расходы сравнительно легко можно отнести к производству конкретного вида продукции (работ, услуг), применяют позаказный метод. Считают, что этот метод используется в машиностроении, строительстве, при выполнении ремонтных работ и др. При этом следует заметить, что речь не идет об обязательном наличии конкретных заказов, которые понимают как наличие соответственно оформленных документов от внешних заказчиков - физических лиц или предприятий, хотя в этих случаях этот метод можно применять.

Однако это не означает, что при наличии заказов со стороны обязательно используется именно позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Например, заказ на серийную продукцию - металлопрокат различных профилей и сортаментов, текстильные изделия различных наименований - поступают на соответствующие предприятия серийного производства такой продукции почти ежедневно. Однако учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется не по отдельным заказам, а по попередельному методу.

Таким образом, позаказный метод соответствует группам расходов по отдельным объектам их учета, которые имеют отличные качественные параметры от другой продукции, производимой в этом центре ответственности. В ряде случаев этот метод идентичен простому методу учета затрат и калькуляции себестоимости применяют, как правило, тогда, когда объект учета расходов совпадает с объектом калькуляции. В этом случае нет необходимости распределять расходы между различными видами продукции, поскольку их сразу можно разделить на количество произведенных единиц.

Стоит обратить внимание, что хотя в научной литературе не проводят разграничения категории "метод учета затрат" и "метод калькулирования", на практике их применение часто не совпадает. Бывают случаи, когда один метод учета затрат дополняется при калькулировании другими методами. Поэтому мнение о том, что позаказный, попередельный, нормативный методы являются основными и общими как для учета расходов, так и для калькулирования себестоимости продукции, довольно спорный. Например, при применении позаказного метода для учета расходов на изготовление столярных изделий, даже при наличии заказа на небольшие партии, приходится калькулировать себестоимость конкретных наименований при помощи нормативного метода. При производстве молока расходы учитываются по простому методу, а калькуляция себестоимости продукции - по комбинированному, включающему распределение расходов на молоко и нормативный - для определения себестоимости приплода и побочной продукции.

В лучшем случае позаказным (как и простым одновременно) можно считать метод учета затрат и калькуляции при индивидуальном производстве. На практике этот метод охватывает не только указанные ситуации, а гораздо более широкий их круг, поэтому, кроме индивидуальных заказов в буквальном смысле, заказами считаются любые другие, даже формально задокументированы.

В течение длительного периода в отечественной экономической науке наиболее прогрессивным считался нормативный метод учета затрат и нормативная калькуляция себестоимости продукции. Отдельные ученые даже считали, что есть два основных метода учета затрат - нормативный и ненормативный. Были попытки, преимущественно неудачные, введение нормативного метода учета затрат во всех без исключения отраслях народного хозяйства.

Сейчас можно утверждать, что нормативный метод учета имеет право на существование наряду с другими, но не более. Поэтому его не следует переоценивать, поскольку в странах рыночной экономики применяют более совершенные методы (стандарт-кост, директ-костинг, абзорпшен-костинг), основой которых есть те самые подходы, то есть нормирование затрат, учет отклонений от них.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в том, что бюджеты (сметы) центров ответственности формируются на основе норм и нормативов (стоимостного выражения норм) расходов сырья, оплаты труда, других элементов. Здесь предварительно высчитывается себестоимость единицы продукции на основе нормативных калькуляций. Выдача материальных ресурсов на производство осуществляется по документам, в которых обоснованная потребность по нормам и нормативам. Все отклонения от норм отражаются на счетах учета как увеличение или уменьшение результата деятельности центра ответственности. учет затрата попередельный себестоимость

Вообще нормативный и управленческий учет принято рассматривать как систему планирования и учета затрат, состоит из следующих элементов:

нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;

нормативное обоснование необходимости расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;

планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

В зарубежной практике известны другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, одним из них является метод "Стандарт-кост", основанный на стандартах расходов, определенных на основе норм до начала производства, и учета отклонений фактических данных от стандартных норм в процессе деятельности центров ответственности. по этому методом в стандартные расходы включают постоянные расходы, распределяются между реализованной продукцией и ее остатками. Другое название этого метода - абзорпшен-костинг - есть точная, поскольку это синоним метода полного распределения или полного поглощения затрат, чем, собственно, характеризуется "стандарт-кост", но в отечественной литературе пока не применяется.

В отличие от предыдущего, методом "директ-костинг" (другое название "Верибл-костинг") постоянные расходы не распределяются, а списываются на счет реализации. По этому методу в центрах ответственности контролируются только переменные затраты, поскольку постоянные покрываются за счет маржинального дохода - разницы между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами.

Отличие методов "стандарт-кост" и "директ-костинг" вовсе не означает, что за последнее игнорируется важность или релевантность постоянных расходов. Однако при маржинальном подходе, то есть по методу "директ костинг ", общая сумма постоянных расходов отражается отдельно, что дает возможность сосредоточить внимание менеджеров на их поведении. Разница же в поведении постоянных и переменных затрат является основой при приеме многих решений. Поэтому сторонники метода "директ-костинг" отмечают, что отсутствие маржинального дохода по методу "стандарт-кост" приводит к аналитических трудностей при осуществлении анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж (СVР - анализа). Другие же экономисты Запада вообще критикуют оба этих метода, испытывая, что их распространение привело к тому, что практически ни одна фирма с большим ассортиментом продукции сейчас не знает себестоимости своих изделий.

1.2 Сущность попередельного метода учета затрат

Учет расходов по отдельным переделам применяется на предприятиях, где производство продукции является серийно массовым и осуществляется несколькими стадиями (переделами). Этот метод называют также попроцессным.

Что касается калькуляции себестоимости продукции, то однозначно считать, что при условии применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат он автоматически применяется и при калькуляции нельзя.

Например, при обжиге кирпича расходы, учтенные по третьему переделу (первые два - заготовка глины, песка и изготовления кирпича-сырца), приходится распределять минимум между двумя сортами кирпича - целому и битому, что возможно благодаря применению нормативного метода калькуляции себестоимости продукции. Также осложняется калькуляция себестоимости продукции при наличии незавершенного строительства, что является отдельным переделом [8, с.122].

В ряде случаев даже при наличии переделов нецелесообразно учитывать расходы по ним, поскольку продолжительность технологического процесса невелика, и в итоге расходы по каждой отдельной стадией полной суммой входящих в себестоимость готовой продукции. Например, в мясоперерабатывающей отрасли можно определить такие переделы:

· жилкование мяса и изготовление фарша;

· варки колбас;

· копчения колбас;

· охлаждения и хранения колбас.

Однако в управленческом учете расходов этого нет, хотя при их нормировании учитывают потери по каждому переделу.

При определении отклонений их контролируют по каждому переделу, но только по количественным параметрам, поскольку нормативы затрат в стоимостном выражении определены в расчете на единицу готовой продукции. Таким образом, применяется учет затрат не по процессам, а по производству в целом.

Следует заметить, что производство, как исключение, не имеет отдельных обособленных технологических стадий (процессов) основы для управленческого учета затрат по попередельному методом. Хотя считается, что попередельный метод применим только в промышленности, однако в строительстве его также практически используют, но как учет затрат по этапам работ.

Технология производства сельскохозяйственной продукции также имеет четко определенные стадии:

· подготовка почвы;

· посев;

· уход за культурами;

· сбор.

В добыче полезных ископаемых различают вскрывающие работы, подготовительные работы, собственно добыча и транспортировка залежей. Однако управленческий учет затрат не всегда осуществляют по отдельным технологическими стадиям (переделам), хотя это является целесообразным.

Главной причиной отсутствия в этих случаях попроцессного учета расходов является несовпадение рабочего и календарного периодов производства, при настроенности отчетности по центрам ответственности на месячный отчетный период и вызывает расхождения данных о затратах на соответствующие переделы. Однако следует помнить, что управленческий учет предназначен для более глубокого анализа, а потому систематизация записей о расходах в реестрах аналитического и синтетического учета за месяц, как это предусмотрено в финансовом учете, является недостаточной. Поэтому введение попроцессного метода управленческого учета издержек производства, по нашему мнению, должен быть шире и найти свое применение в других, кроме промышленности, отраслях народного хозяйства. Поэтому нельзя безоговорочно отдавать предпочтение любому даже широко разрекламированному методу, поскольку производство настолько многогранное, что стандартный подход, тем более в управленческом учете, недопустим. Ни один из методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции нельзя вводить механически, это должно быть глубоко продуманное мероприятие, обоснованное учетом всех специфических условий предприятия. При этом это не означает неизменности применения одного из выбранных методов в течение любого длительного периода деятельности предприятия. В зависимости от конкретной принадлежности предприятия к соответствующей отрасли промышленности отличаются объекты (виды продукции), себестоимость которых калькулируют в управленческом учете. Так, в мукомольно-крупяной промышленности калькулируется себестоимость продукции по видам, культурам, сортам, рецептам и тому подобное. Например, мука (пшеничная, ржаная) высшего (первого) сорта; крупа (гречневая, пшеничная, кукурузная, ячменная) первого (второго) сорта, отруби, комбикорм и др. При этом применяют комбинированный способ определения себестоимости единицы продукции каждого вида. В частности, стоимость сырья определяют прямым отнесением ее на готовую продукцию. Расходы на переработку распределяют пропорционально условной количества переработанного сырья, определяющие по коэффициентам, рассчитанными на основе соотношений нормативной производительности мельниц и крупорушек при производстве конкретных видов продукции. например, сырье, потраченную на производство отрубей, переводят в условное зерно за коэффициентом 0,75, поскольку производительность мельницы при их производстве на 25% выше, чем при размоле зерна на муку. Поэтому сырье, потраченную на его производство, переводят в условное зерно по коэффициенту 1,0.

Для определения фактической себестоимости услуг по переработке давальческого сырья общую сумму расходов на переработку делят на количество переработанной сырья в условном исчислении.

При производстве комбикормов в их фактическую себестоимость сырье также включают прямым способом с соответствующими нормами согласно рецептам, а затраты на производство, общепроизводственные (цеховые) распределяют пропорционально в тонно-коэффициентов - условной количества комбикормов, определенной путем умножения их физической массы установленные для каждого рецепта коэффициенты.

В молокоперерабатывающей промышленности расходы учитываются по отдельным переделами на отдельных аналитических счетах. Накопленные расходы делят на массу полученной от переработки готовой продукции: сливок, масла, сыра, сгущенного молока и др., в результате чего определяют себестоимость единицы продукции, учитывая сорта, жирность и т.д. нормативным соотношением [15, с.48].

При этом предварительно из общей суммы затрат исключают побочную продукцию, которую оценивают по ценам реализации.

Аналогично осуществляют управленческий учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в мясоперерабатывающей промышленности. Особенностью является то, что стоимость готовой продукции, полученной от забоя животных, определяют по вычетом побочной продукции, которую оценивают по ценам возможной реализации. Расходы на забоя животных учитывают по каждому их виду или общую сумму таких расходов распределяют пропорционально массе каждого вида, если раздельный учет обеспечить невозможно. Распределение расходов на переработку между отдельными видами продукции осуществляют пропорционально ее стоимости по плановым ценам.

2. Анализ использования попередельного метода учета затрат на примере предприятия

2.1 Общая характеристика предприятия

Челябинский электрометаллургический комбинат - крупнейший производитель ферросплавов в России, способный полностью обеспечить потребности отечественной металлургии.

На предприятии трудятся около 8 тысяч человек. В его составе свыше 50 структурных подразделений ферросплавного и электродного производства. Среди них 7 ферросплавных цехов, 6 цехов по производству электродной продукции, цех обжига известняка, два цеха по переработке шлаков, железнодорожный и автотранспортные цеха, цех сетей и подстанций, центральная заводская лаборатория и ещё три десятка вспомогательных цехов и участков.

Ферросплавы выплавляются в 33 электродуговых печах мощностью от 3,5 до 33 МВА. Ежесуточно комбинат потребляет свыше 9 млн. кВт. ч электрической энергии.

Ассортимент выпускаемой продукции включает в себя более 120 наименований ферросплавов и лигатур, более 40 изделий электродного производства.

Продукция цехов и участков по переработке отходов основного производства находит широкое применение в лакокрасочной и резинотехнической промышленности, в дорожном и жилищном строительстве, в сельском хозяйстве. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1 проведем оценку динамики показателей эффективности хозяйственной деятельности ОАО "ЧЭМК" на основе исходных данных, приведенных в таблице 2.1[51. 52].

Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО "ЧЭМК"

Таблица 2.1 - Расчет основных показателей эффективности хозяйственной деятельности ОАО "ЧЭМК" за 2012 - 2014 гг.

Как показывают данные таблицы, выручка от продаж в 2014 году упала до 31 060 048тыс. руб.

Динамика выручки от продаж в ОАО "ЧЭМК" в 2012 - 2014 гг. показана на рисунке 2.2[Таблица 2.2, п.1].

Рисунок 2.2 - Динамика выручки от продаж в ОАО "ЧЭМК" в 2012 - 2014 гг.

Одновременно с уменьшением выручки от продаж наблюдается снижение таких факторов производства, как среднесписочная численность персонала, и повышение таких факторов, как годовая стоимость основных производственных фондов, амортизация, т. е. повысился качественный уровень использования этих ресурсов.

Среднесписочная численность персонала за анализируемый период уменьшилась. В 2014 году среднесписочная численность персонала составила 7 696 человек, что меньше, чем в 2013 году.

2.2 Попередельный метод учета затрат на предприятии

На предприятии в отчетном периоде (январь) было начато 47000 единиц продукции, к концу периода были частично закончены 6000 единиц, а остальные закончены полностью. К концу периода в остатках незавершенного производства учтено по затратам обработки на 60%, материалы полностью отпущены в производство, затраты обработки формировались равномерно в течение всего периода. Результаты расчетов представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - расчет эквивалентных единиц готовой продукции

В следующем отчетном периоде - февраль - себестоимость использованных материалов составила 189900 руб., затрата обработки за месяц - 320099 руб.

Расчет себестоимости и остатков независимых производств представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - расчет при наличии незавершенного производства на начало периода

Расчет себестоимости остатков незавершенного производства на конец периода при их наличии на начало периода:

Таблица 2.4 - Расчет себестоимости остатков незавершенного производства на конец периода

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были решены все поставленные цели и задачи:

- раскрыта сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- рассмотрена сущность попередельного метода учета затрат;

- рассмотрена общая характеристика предприятия;

- проанализирован попередельный метод учета затрат на предприятии.

В то же время следует отметить, что объективным обстоятельством, которое исключает непосредственное определение удельных затрат на производство продукции (работ, услуг) является то, что большинство расходов можно с определенной достоверностью отразить по разным центрам ответственности, но их невозможно сразу отнести к конкретному виду продукции, хотя по большей части это касается косвенных расходов, однако даже прямые расходы не всегда можно непосредственно отнести к производству конкретного вида продукции (работ, услуг), особенно в тех случаях, где из исходного сырья получают два и больше видов продукции. Например, исходным сырьем при производстве сахара является сахарная свекла, а готовой продукцией - сахар, патока, жом; в добывающих карьерах часто одновременно получают два-три наименования продукции; при выращивании зерновых в сельском хозяйстве получают полноценное зерно, зерноотходы, солому и полов. Поэтому необходимо применение определенных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), которые позволят обоснованно относить расходы в конкретного наименования с учетом технологических и организационных особенностей производства и отражения в учете формирования их потребительских свойств.

Список использованных источников литературы

1.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2012) - www.base.consultant.ru.

2. Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 5 марта 2004 г. N 15/1 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ И ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ МЕТОДИКИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (в ред. Приказа Минрегиона России от 01.06.2012 N 220).

4. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. - М.: Рид Групп, 2011. - 416 с.

5. Алимов С.А., Маслова И.А., Попова Л.В. "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие для преподавателей, студентов и аспирантов" 2007г.

6. Баронов В.В., Калянов Г.Н., Попов Ю.И., Рыбников А.И., Титовский И.Н. Автоматизация управления предприятием // М.: ИНФРА-М, 2000, -239с.

7. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2007. - 570 с.

8. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2007. - 864 с.

9. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2007. - 392 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2004.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. / М.А. Вахрушина. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИКФ "Омега-Л"; Высшая школа, 2002. -- 528 с.

13. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. -- М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. -- 376 с.

14. Введение в информационный бизнес/Под ред. В.П.Тихомирова, А.Хорошилова. - М.: Финансы и статистика, 1996.

15. Волчков С.А. Мировые стандарты управления промышленным предприятием в информационных системах (ERP-системах). - Воронеж: Международная академия науки и практики организации производства //Организатор производства, № 1, 1999. - С. 43.

16. Волчков С.А., Балахонова И.В. Использование современных стандартов управления предприятием (MRPII, ERP, CSRP, ISO 9000) для непрерывного улучшения бизнес-процессов (BPI) // Организатор производства. 2001. № 1 (региональный выпуск).

17. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандарта MRP II, Спб: Питер, 2003

18. Гарусов В., Стратегическое управление компанией и требования к информационным системам, "Корпоративные системы", №20 (37), 30 октября 2001 г., стр. 25

19. ГОСТ 34.ххх. Информационная технология. Комплекс стандартов и руководящих документов на автоматизированные системы.

20. ГОСТ 19.ххх, 24.ххх. Единая система программной документации.

21. Глушков В.М. Основы безбумажной информатики, М., Наука, 1982

22. Головко М.В. Проекты ИС для крупных предприятий: от бессистемного управления к системам управления знаниями //Директору информационной службы, № 4, 2000. - С. 2.

23. Губчик Е. Автоматизация бухгалтерского учета: тенденции в развитии //Главный Бухгалтер №21- 2001.

24. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. - 504 с.

25. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. -- М.: ЮНИТИ, 2002.Зонова А.В., С. В. Банк, И. Н. Бачуринская, О. А. Банк. Бухгалтерский учет и аудит. - М.6 Рид групп. 2011. - 480 с.

26. Зонова А.. Бачуринская И. Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения. - М.: 2011. - 480 с.

27. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 144 с.

28. Старовойтова Е. В., О. В. Соловьева, Е. Ю. Макушина. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Рид групп, 2011. - 416 с.

29. Кузьмина М.С. "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учебное пособие для вузов" 2007г.

30. Керимов В.Э. "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для вузов Изд. 5-е/ 6-е" 2011г.

31. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник.- М.: Финпресс, 2000.- 384 с.

32. Ивашкевич В.Б. "Бухгалтерский управленческий учет" 2008г.

Размещено на Allbest.ru