Попередельный метод учета затрат на производство продукции в ООО "Пластфор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы применения попередельного метода калькулирования себестоимости

1.1 Основные методы учета затрат на производство

1.2 Понятие попередельного метода калькулирования себестоимости и условия его применения

1.3 Основы бухгалтерского учета затрат в условиях попередельного

метода

2. Попередельный метод учета затрат на производство продукции

в ООО «Пластфор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пластфор»

2.2 Организация учета затрат в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

2.3 Организация учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

Заключение

Список литературы

Практическая часть. Задача 7

Введение

Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных цен, применения действующей системы налогообложения, возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Основными задачами управленческого учета затрат на производство являются такие направления, как своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных затрат и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. При этом одним из первых методов, используемых для целей производственного учета, было именно попроцессное, или попередельное

калькулирование. Этот метод распределения затрат находят широкое применение и в наши дни в добывающих отраслях промышленности, энергетике и химической промышленности.

Таким образом, темы исследования актуальна, своевременна.

Цель исследования - изучение попередельного метода учета затрат на производство продукции.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные методы учета затрат на производство;

- рассмотреть попередельный метод калькулирования себестоимости и условия его применения;

- охарактеризовать организацию бухгалтерского учета в условиях попередельного метода;

- ознакомиться с организацией деятельности предприятия ООО «Пластфор»;

- ознакомиться с организацией учета затрат в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат;

- исследовать порядок организации учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета.

Объект исследования - ООО «Пластфор».

Предмет исследования - попередельный метод учет затрат на роизводство.

Источниками, используемыми в процессе исследования, являются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет затрат, первичная учетная документация ООО «Пластфор», книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому управленческому учету, учебная литература.

1. Теоретические основы применения попередельного метода калькулирования себестоимости

1.1 Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Прежде всего, денежное выражение затрат всех видов использованных ресурсов при изготовлении продукции представляет собой себестоимость продукции. Она может быть цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость включает в себя стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно на месте производства - в цехе. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, потери от брака, общезаводские расходы, прочие расходы (производственные), осуществленные вне места (цеха), в котором производится продукция. Полная себестоимость включает в себя сумму производственной себестоимости, а также всех остальных расходов, не связанных с производством (в том числе и транспортные расходы).

Для исчисления себестоимости каждого вида продукции расходы организации учитываются и группируются по статьям калькуляции. Калькуляция себестоимости осуществляется различными методами.

Метод калькуляции - это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определяются заранее технологической документацией или сметой в зависимости от отраслевых особенностей. При всех вариантах калькуляции необходимо разделение затрат по периодам, за которые они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования. Кроме того, при исчислении себестоимости продукции необходимо учитывать остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры продукции.

Выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

позаказный - объектом калькулирования является продукция (изделие);

попередельный (попроцессный) - объектом калькулирования является процесс производства (участок, отрезок технологии);

нормативный - объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ;

котловой - объект калькулирования отсутствует.

Таким образом, в зависимости от целей калькулирования метода калькулирования объектом может выступать как готовое изделие (продукция), так и не завершенное производством изделие или отдельная операция. Иначе говоря, отличие методов между собой заключается в том, что затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

Что такое калькулирование? Это процесс расчета себестоимости единицы изделия, партии (группы) однородных продуктов предприятия, набора изделий (заказа), отдельной производственной операции (стадии) производства.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

- попередельный;

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- нормативного регулирования (standard costs);

- прямых затрат (direct costing);

- метод центров ответственности;

- ABC-метод.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность - стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях.

В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

В свете изложенного каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

1.2 Понятие попередельного метода калькулирования себестоимости и условия его применения

Переделом (процессом) называется либо часть, либо весь технологический процесс, на стадии которого возможен выпуск полуфабриката или готового изделия, который может быть реализован. Также рассчитывается и себестоимость: либо окончательно готового изделия, либо промежуточной продукции (полуфабрикатов).

Объектом калькулирования при применении данного метода является определенный некоторый процесс (передел). Попередельный метод калькулирования применяется при массовом изготовлении однородной продукции. При применении данного метода все затраты производства, осуществленные в течение определенного периода в целом по технологическим стадиям, делятся на количество изготовленной в этом периоде продукции, т.е. себестоимость единицы продукции рассчитывается делением всех фактических затрат на количество изготовленной продукции.

Для данного метода характерно следующее:

производство однородной продукции;

недлительный технологический цикл;

процесс производства может быть разбит на повторяющиеся операции.

При применении данного метода процесс производства может выглядеть следующим образом. Изделия при их изготовлении переходят от одного подразделения (процесса) к другому до тех пор, пока изделие не будет изготовлено полностью и на конечном процессе не появится готовая продукция. При этом изделие после какой-либо операции в одном подразделении (цеху) передается в следующее подразделение (цех) для его дальнейшей доработки, т.е. каждое подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства изделия и передает его дальше, где оно подлежит дальнейшей обработке. Только при окончательном завершении всего процесса производства изделие передается на склад как готовая продукция.

Попередельный метод может использоваться, например, в пищевой, металлургической, стекольной, химической и промышленности и т.д. Ярким примером может служить крупносерийное машиностроение - автомобилестроение.

Итак, понятно, что, поскольку может быть реализована как окончательная продукция, так и полуфабрикат, процесс накопления затрат осуществляется только по тем стадиям производства, в которых реализуемое изделие «участвовало» при его изготовлении (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Отсюда можно сделать вывод, что особенностью данного метода является формирование объема затрат за определенный период (например, месяц) или по каждому завершенному процессу (переделу). Необходимо иметь в виду, что некоторые затраты, считающиеся косвенными при применении позаказного метода калькулирования себестоимости, при применении попередельного метода становятся прямыми (например, расходы на контроль процесса производства).

Сложность применения данного метода заключается в том, что при изготовлении однородной и массовой продукции в наличии всегда имеется НЗП, оценка которого и осложняет применение данного метода калькулирования. При этом исчислить сумму всех затрат по незаконченным процессам производства недостаточно. При расчете НЗП также необходимо включить затраты по тем процессам производства, по которым не закончен процесс изготовления изделий, являющихся готовой продукцией.

Попередельный (попроцессный) метод формирования себестоимости подразделяется на бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете не отражается изготовление и движение полуфабрикатов; их производство и движение от цеха (передела) к цеху (другому переделу) контролируется на основании оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется непосредственно в цехах, таким образом предусмотрена систематизация и учет затрат каждого отдельного цеха, в котором в настоящий момент изделие проходит обработку. Причем эти затраты не включают в себя себестоимость других цехов, из которых изделие было принято для его дальнейшей переработки.

При применении данного варианта себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, поскольку идет расчет себестоимости готовой продукции, т.е. при выпуске готового изделия списываются расходы каждого подразделения (цеха) в доле его участия при изготовлении и выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант калькулирования применяется при расчете себестоимости как конечной готовой продукции, так и полуфабрикатов, изготовленных за определенный промежуток времени и в определенных подразделениях. Движение полуфабрикатов внутри производства по цехам отражается по фактической себестоимости и отражается бухгалтерскими записями, т.е. себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого процесса (передела) их изготовления. При применении данного метода осуществляется контроль за себестоимостью изготавливаемых изделий, что влечет за собой увеличение количества объектов калькулирования.

При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимости продукции можно применять как счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и отражать движение полуфабрикатов на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство». Если применяется счет 21, то для отражения движения полуфабрикатов в бухгалтерском учете необходимо «сдавать» их на склад после прохождения каждого цеха (передела). В этом случае на счетах бухгалтерского учета осуществляется запись: Дебет 21, Кредит 20.

Если будет применяться субсчет к синтетическому счету 20 «Основное производство», то изделия после каждого цеха на склад не «сдаются», а согласно технологическим документам передаются дальше в цех для их дальнейшей обработки.

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного или сельскохозяйственного сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов.

Переделы являются объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Последовательность учетных операций в условиях попередельного метода учета производственных затрат представлена на рис. 1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Последовательность учетных операций при попередельном методе учета затрат па производство продукции

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Специфика попередельного метода учета затрат на производство продукции обуславливает следующие особенности в построении бухгалтерского учета



1.3 Основы бухгалтерского учета затрат в условиях попередельного метода

Ведение бухгалтерского учета затрат в условиях попередельного метода зависит от применяемого в организации способа учета полуфабрикатов собственного производства - полуфабрикатного или бесполуфабрикатного. Они значительно отличаются друг от друга. Но ни при одном из них совместить бухгалтерский и налоговый учет практически нельзя.

В бухгалтерском учете при полуфабрикатном способе учета наличие и движение полуфабрикатов отражаются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При калькулировании себестоимости затраты предшествующих переделов отражаются в себестоимости готовой продукции комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикатный способ целесообразно применять, если на стадии промежуточного передела происходит реализация продукта на сторону.

Иначе стоит воспользоваться более простым способом - бесполуфабрикатным. В этом случае информация на счете 21 не отражается. Затраты каждого передела (при попередельном методе учета) последовательно переносятся в калькуляцию следующего передела постатейно (без группировки в отдельную статью). Этот способ обычно применяют, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.

То же самое фактически и в налоговом учете. Если в процессе производства происходит реализация на сторону полуфабрикатов (при полуфабрикатном способе), то расчет незавершенного производства осуществляется в отношении каждого передела. Поэтому налогоплательщик обязан обеспечить формирование стоимости продукции (полуфабрикатов), изготавливаемой каждым цехом.

Расчет незавершенного производства в обоих учетах можно разделить на два этапа:

- определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве на конец месяца;

- оценка этих же натурных остатков в стоимостном выражении.

1 этап.

Остатки ценностей в натуральном выражении можно определить на основе данных оперативного учета и (или) данных инвентаризации.

Инвентаризацию незавершенного производства нужно проводить не реже раза в квартал. Периодичность проведения инвентаризации по отдельным видам полуфабрикатов и деталей определяется руководителем организации. При инвентаризации незавершенного производства определяется стадия готовности изделия (детали).

Этап второй - оценка в денежном выражении.

На этом этапе данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

В связи с этим необходимо определить, в какой оценке необходимо отразить полуфабрикаты в бухгалтерском учете. Они, являясь для основного производства полупродуктом организации, включены в состав незавершенного производства.

В бухгалтерском учете разрешены следующие методы оценки незавершенного производства (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Как известно, в налоговом учете незавершенное производство определяется по прямым расходам, которые по экономическому содержанию соответствуют элементам затрат в бухгалтерском учете. Поэтому подробно рассмотрим метод оценки полуфабрикатов по прямым статьям в бухгалтерском учете.

Если бухучет незавершенного производства ведется по прямым статьям затрат, то в состав незавершенного производства, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов.

Перечень прямых статей затрат может быть значительно расширен и определяется организацией самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции.

Нормативные издержки на сырье и материалы рассчитываются как:

НМ = РМН х НЦ,(1.1)

где НМ - нормативные затраты по статье «Сырье и материалы»;

РМН - нормативное количество сырья или материалов;

НЦ - нормативная цена.

Незавершенное производство по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» определяется на основании пооперационно-трудовых нормативов на сборочную единицу (деталь) с учетом стадии готовности изделия.

Отчисления на социальные нужды определяются исходя из нормативной суммы основной заработной платы производственных рабочих, учтенной в составе незавершенного производства.

Расчет остатков незавершенного производства в подразделении (цехе) на конец месяца в стоимостном выражении определяется по формуле:

НЗП = НМ + НЗЗП + НО + АМ,(1.2)



где НЗП - стоимостная оценка незавершенного производства на конец месяца; НМ - нормативные затраты по статье «Сырье и материалы»;

НЗЗП - нормативные затраты по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»;

НО - нормативные затраты по статье «Отчисления на социальные нужды»;

АМ - нормативные затраты по статье «Амортизация».

Данные о стоимости остатков незавершенного производства в отдельных цехах обобщаются в целом по организации.

Под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, технологический процесс производства которых закончен на данном предприятии, но которые в целях изготовления иных видов продукции подлежат дальнейшей переработке на данном или другом предприятии.

Остатки полуфабрикатов в производстве в налоговом учете оцениваются по прямым расходам.

Перечень прямых расходов, который дает п.1 ст.318 НК РФ, достаточно узкий. В него входят:

- материальные расходы на основное сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- расходы на оплату труда производственного персонала, а также ЕСН, относящийся к этим расходам;

- суммы начисленной амортизации по производственным основным средствам.

Все остальные расходы считаются косвенными и относятся к расходам текущего периода (п.2 ст.318 НК РФ). Например, если вспомогательное производство оказывает услуги основному производству, то стоимость услуги в налоговом учете формируется на основании прямых расходов этого вспомогательного производства. Однако стоимость услуги в стоимость продукции основного производства не включается, так как является для него косвенным расходом текущего периода.

При этом следует помнить, что если в качестве сырья, запасных частей, полуфабрикатов используется продукция собственного производства (результат предыдущего передела), то их оценка производится так же, как у готовой продукции, - по прямым расходам (п.4 ст.254 НК РФ).

Вполне возможна ситуация, когда невозможно определить, к какому конкретному производственному процессу относятся те или иные прямые расходы. Тогда налогоплательщик в учетной политике определяет механизм распределения подобных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Если сравнивать способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, очевидно, что налоговое право достаточно узко подходит к оценке незавершенного производства. В одном-единственном случае, когда организация остановилась на бесполуфабрикатном варианте учета с оценкой НЗП по прямым статьям расходов, возможно совпадение налоговой и бухгалтерской оценок. Однако при этом перечень прямых статей затрат в бухгалтерском учете должен совпадать с перечнем расходов, признаваемых прямыми в налоговом законодательстве.

Эти жесткие ограничения фактически не позволяют лишь на базе бухгалтерских записей производить налоговую оценку НЗП. Поэтому и возникает потребность ведения самостоятельной системы налогового учета полуфабрикатов.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Варианты отражения операций по учету затрат в случае использования попередельного метода представлены на рис. 1.2 и 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Схема учета при использовании бесполуфабрикатного метода



Бесполуфабрикатный вариант (рис. 1.2) применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические

переделы, продукт.

Полуфабрикатный вариант (рис. 1.3) применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3 Схема учета при использовании полуфабрикатного метода

Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам неодинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Затраты одного передела передаются следующему, что отражается по дебету счета 20 «Основное производство» одного цеха и кредиту счета 20 «Основное производство» другого цеха в регистрах аналитического учета. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это относится к недостаткам полуфабрикатного варианта учета производства.

Достоинство данного метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

2. Попередельный метод учета затрат на производство продукции в ООО «Пластфор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пластфор»

ООО «Пластфор» зарегистрировано в 2000 г.

Предприятие создано с целью получения прибыли. Для достижения указанной цели ООО «Пластфор» осуществляет выпуск широкого ассортимента столовой посуды (тарелки, чашки, сервизы и т.п.), пользующейся стабильным спросом в течение всего года.

Организационная структура предприятия соответствует масштабам деятельности предприятия (рис. 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Пластфор»

Основным показателем эффективности деятельности организации является прибыль. Прибыль напрямую зависит от выручки и себестоимости выпускаемой продукции организации.

Рассмотрим данные показатели деятельности ООО «Пластфор» за 2008-2010 гг. (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Показатели эффективности деятельности ООО «Пластфор» в 2008-2010 годах, тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение, (+,-)	Темп прироста, %
Выручка	13970	21 040	28110	14140	201,2
Себестоимость	10578	15 831	21084	10506	199,3
Валовая прибыль	3392	5 209	7026	3634	107,1
Прибыль бухгалтерская (до налогообложения)	2418	4 098	5778	3360	239,0
Чистая прибыль	1828	3 230	4632	2804	253,4

Динамика основных показателей деятельности ООО «Пластфор» в 2008-2010 гг. представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2 Динамика показателей эффективности деятельности ООО «Пластфор» в 2008-2010 гг.

Анализ показателей табл. 2.1 свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «Пластфор», так как в 2008-2010 году наблюдается постепенно повышение всех абсолютных показателей эффективности деятельности предприятия: выручка от реализации увеличилась за период на 14140 тыс. руб., прибыль до налогообложения - на 3360 тыс. руб., чистая прибыль - на 2804 тыс. руб.

ООО «Пластфор» работает посменно. Каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад. Результаты работы смены отражаются в сменном производственном отчете, на основе которого бухгалтерия предприятия осуществляет учет производственных операций

Производственный учет на предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов.

Основные способы бухгалтерского учета, влияющие на порядок учета затрат в ООО «Пластфор» определены в учетной политике, в соответствии с которой предусмотрено, что:

- амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;

- стоимость объектов основных средств стоимостью до 20 000 руб. за единицу списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию;

- при осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на счета учета расходов (себестоимость продукции, работ, услуг) в том отчетном периоде, к которому они относятся;

- учет материалов осуществляется по учетным ценам на счете 10 «Материалы, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

- оценка материально-производственных запасов при списании на производство производится методом ФИФО;

- резерв на оплату отпусков формируется ежемесячно в размере 5 процентов от начисленного фонда оплаты труда;

- учет затрат ведется с подразделением их на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- учет расходов вспомогательных производств осуществляется на счет 23 «Вспомогательные производства»;

- незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости;

- общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих;

- коммерческие расходы (расходы на упаковку) распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция», аналитический учет организован по видам продукции. Оценка готовой продукции производится по полной производственной себестоимости.

При учете затрат в ООО «Пластфор» применяется попередельный метод учета затрат. Но если в 2010 г. использовался его бесполуфабрикатный вариант, то в 2011 г. в связи с появившемся спросом на полуфабрикаты, рассматриваемое предприятие перешло на разновидность попередельного метода, предусматривающего формирование себестоимости на каждом промежуточном этапе выпуска продукции (полуфабрикатный вариант).

Таким образом, учетная политика предприятия соответствует требованиям нормативных документов и способствует формированию достоверной информации о состоянии имущества и обязательств ООО «Пластфор».

2.2 Организация учета затрат в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

ООО «Пластфор» производит столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия закрепляющим составом.

В декабре 2010 г. стоимость исходного сырья составляет 2000 тыс. руб. Заработная плата работников по цехам:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств производственного назначения составляет:

1-й передел - 70 тыс. руб.;

2-й передел - 45 тыс. руб.;

3-й передел - 35 тыс. руб.;

4-й передел - 60 тыс. руб.

В ходе производственного процесса оборудование, используемое во 2-м переделе, ремонтировалось сторонней организацией ООО «РемонтСервис», причем стоимость ремонтных работ - 15 тыс. руб., сумма НДС, приходящаяся на данные работы, - 2,7 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы за время производственного цикла равны 30 тыс. руб., общепроизводственные - 120 тыс. руб.

Согласно плану было выпущено 10 000 тыс. ед. изделий.

Порядок учета затрат в условиях бесфабрикатного варианта попередельного метода следующий.

1. Определяется себестоимость изделий в 1-м цехе (переделе). Для этого необходимо установить общую сумму затрат 1-го передела. Она составит 2416,25 тыс. руб.:

2000,00 тыс. руб. - стоимость израсходованного сырья;

250,00 тыс. руб. - заработная плата работников передела;

96,25 тыс. руб. - начисленные страховые взносы с суммы оплаты труда;

70,00 тыс. руб. - начисленная амортизация используемого оборудования.

Таким образом, себестоимость единицы продукции 1-го передела составит:

2416,25 тыс. руб. : 10 000 тыс. ед. = 241,63 руб.

2. Аналогичным образом определяется себестоимость единицы продукции во 2-м, 3-м, 4-м переделах:

2-й передел -

(50 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 57,75 тыс. руб. + 45 тыс. руб. + 15 тыс.

руб.): 10 000 тыс. ед. = 31,78 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 2-х переделах, составляет:

241,63 руб. + 31,78 руб. = 273,41 руб.;

3-й передел -

(300 тыс. руб. + 115,5 тыс. руб. + 35 тыс. руб.) : 10 000 тыс. ед. = 45,05

руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 3-х переделах, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. = 318,46 руб.;

4-й передел -

(25 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 38,5 тыс. руб. + 60 тыс. руб.) : 10 000

тыс. ед. = 22,35 руб.

Таким образом, себестоимость единицы продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. + 22,35 руб. = 340,81 руб.,

а всего объема изготовленной продукции - 3408,1 тыс. руб.

В дальнейшем при реализации данной партии продукции для правильного исчисления финансового результата указанная сумма должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с ее реализацией. Если предположить, что сумма коммерческих расходов в ООО «Пластфор» в декабре 2010 г. составила 75 тыс. руб., то на счет реализации продукции должна быть отнесена сумма в размере 3903,1 тыс. руб., которая складывается из:

3408,1 тыс. руб. - себестоимости изготовленной продукции,

120,0 тыс. руб. - общепроизводственных расходов,

300,0 тыс. руб. - общехозяйственных расходов,

75,0 тыс. руб. - коммерческих расходов.

В настоящее время попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при использовании бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

В качестве исходных возьмем условия данные ООО «Пластфор» по затратам за декабрь 2010 г. (табл. 2.2).

Таким образом, в условиях бесполуфабрикатного варианта попроцессного метода учета затрат на производство продукции осуществляется расчет себестоимости уже готовой продукции.

Таблица 2.2

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода в ООО «Пластфор»

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списаны материалы в производство	2 000,0	20-1	10
Начислена сумма оплаты труда работников 1-го цеха	250,0	20-1	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	96,25	20-1	69
Начислена амортизация по оборудованию	70,0	20-1	02
Списаны материалы, используемые во 2-м переделе	50,0	20-2	10
Начислена сумма оплаты труда работников 2-го цеха	150,0	20-2	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	57,75	20-1	69
Начислена амортизация по оборудованию	45,0	20-1	02
Акцептован счет ремонтной компании: На стоимость работ На сумму НДС	15,0 3,0	20-2 19	60 60
Начислена сумма оплаты труда работников 3-го цеха	300,0	20-3	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	115,5	20-3	69
Начислена амортизация по оборудованию	35,0	20-3	02
Списаны материалы, используемые во 4-м переделе	25.0	20-4	10
Начислена сумма оплаты труда работников 4-го цеха	100,0	20-4	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	115,5	20-4	69
Начислена амортизация по оборудованию	60,0	20-4	02
Оприходована готовая продукция	2 408,1	43	20-1, 20-2 20-3, 20-4
Отгружено покупателям	4 800,0	62	90-1
Начислен НДС	800,0	90-3	68
Включены в себестоимость продукции - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - коммерческие расходы	120,0 300,0 75,0	43 43 43	25 26 44
Списывается себестоимость реализованной продукции	3 903,1	90-2	43
Выявлен финансовый результат от реализации	96,90	90-9	9

2.3 Организация учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собственного производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 (Д-т сч. 21, К-т сч. 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (Д-т сч. 46, К-т сч. 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч. 20, К-т сч. 21. Сумма, списываемая со счета 20 в дебет счета 21, характеризует себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по дебету счета 20 с кредита счета 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

В 2011 г. в учетную политику ООО «Пластфор» были внесены изменения в связи с переходом на полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат на производство продукции.

В феврале 2011 гг. ООО «Пластфор» производило столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья - 2000 тыс. руб.

Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м переделе - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

При этом полуфабрикаты реализуются на сторону:

ситуация 1 - после обработки в 1-м переделе;

ситуация 2 - после обработки во 2-м переделе;

ситуация 3 - после обработки в 3 переделах.

Общехозяйственные расходы составляют

ситуация 1 - 15 тыс. руб.;

ситуация 2 - 20 тыс. руб.;

ситуация 3 - 25 тыс. руб.

В учете ООО «Пластфор» в феврале 2011 г. были сделаны проводки так, как это представлено в табл. 2.3.



Таблица 2.3

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода в ООО «Пластфор»

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списаны материалы в производство	2 000,0	20-1	10
Начислена сумма оплаты труда работников 1-го цеха	250,0	20-1	70
Начислены вносы по социальному страхованию	96,25	20-1	69
Списывается себестоимость изготовленного полуфабриката в 1-м переделе	2 361,25	21	20-1
Применительно к ситуации 1: списаны общехозяйственные расходы списана себестоимость полуфабрикатов	15,0 2 361,25	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные в 1- м переделе	2 346,25	20-2	21
Списаны материалы, используемые во 2-м переделе	50,0	20-2	10
Начислена сумма оплаты труда работников 2-го цеха	150,0	20-2	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	57,75	20-1	69
Списывается себестоимость изготовленного полуфабриката после обработки в 2-х переделах	2 604,0	21	20-2
Применительно к ситуации 2: списываются общехозяйственные расходы списывается себестоимость реализуемых полуфабрикатов	20,0 2 624,0	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты, прошедшие 2 передела	2 604,0	20-3	21
Начислена сумма оплаты труда работников 3-го цеха	300,0	20-3	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	115,5	20-3	69
Списывается себестоимость изготовленных полуфабрикатов	3 019,50	21	20-3
Применительно к ситуации 3: списаны общехозяйственные расходы списана себестоимость полуфабрикатов	25,0 3 044,5	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты 3-го передела	3 019,5	20-4	21
Списаны материалы, используемые во 4-м переделе	25,0	20-4	10
Начислена сумма оплаты труда работников 4-го цеха	100,0	20-4	70
Начислены вносы по социальному страхованию и обеспечению	38,5	20-4	69
Оприходована готовая продукция	3 183,0	43	20-4
Отгружено покупателям	4 800,0	62	90-1
Начислен НДС	800,0	90-3	68
Списывается себестоимость реализованной продукции	3 183,0	90-2	43
Выявлен финансовый результат от реализации	817,0	90-9	9

В случае если у предприятия есть вспомогательные производства (цехи, участки), обслуживающие подразделения основного производства, то затраты, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», подлежат включению в себестоимость полуфабрикатов того передела (цеха), в котором используются услуги вспомогательных производств.

Если предположить применительно, что в ходе производственного процесса оборудование ООО «Пластфор», применяемое во 2-м переделе, ремонтировалось (обслуживание оборудования проводилось собственным ремонтным цехом), то сумма произведенных расходов подлежит включению в затраты 2-го передела (Д-т сч. 20-2, К-т сч. 23-1), а в дальнейшем - в себестоимость полуфабрикатов, произведенных во 2-м переделе (Д-т сч. 21, К-т сч. 20-2).

учет затрат попередельный калькулирование



Практическая часть

Задача 7

Руководство ООО «ТПЗ-Сервис» приняло управленческое решение о запуске в производство нового вида продукция. В связи с этим .необходимы комплектующие детали, которые можно приобрести по цене 45 руб.за штуку либо изготовить самостоятельно, что потребует приобретения станка отечественного (А) или импортного (Б) производства с характеристиками указанными в табл. 7,

Характеристика станков, которые предполагает закупить ООО «ТПЗ-Сервис»

Характеристика станка	Станок отечественного производства (А)	Стенок иностранного производства (Б)
1. Величина капитальных вложений на приобретение и установку тыс.руб.	150000	220 000
2. Переменные расходы на единицу продукции, тыс.руб.	24	18
3, Срок службы, лет	5	5
4. Производительность станка, дет/год	4000	5000
5. Планируемая загрузка обоих станков, дет/год	4000	5000

1. Определите: какой из трех вариантов оптимален по критерию затрат

2. Рассчитайте критический объем производства при каждом варианту

3. Определите, изменится ли управленческое решение, если выяснится, что в конце срока эксплуатации станок А можно будет продать за 60000 руб.

4. Дайте необходимые комментарии по ходу решений

Решение:

1. На первом этапе определяется какой из двух вариантов приобретения оборудования обеспечит минимальный уровень затрат.

Выбор оптимального варианта машин и оборудования по минимуму затрат основано на расчете затрат по формуле:

где: а - постоянные затраты на весь объем продукции.

b - удельные переменные затраты

х - натуральный объем (количество) продукции, руб.

Годовой объем продукции по вариантам определяется исходя з производительности оборудования и его загрузки.

Для варианта А натуральный объем выпуска составит х_А = 4000 шт.

Для варианта Б натуральный объем выпуска составит х_Б = 5000 шт.

Расчеты по выбору оптимального варианта оборудования представлены в табл. 1

Таблица 1

Выбор оптимального из двух вариантов оборудования

Вариант	Постоянные затраты	Переменные затраты на изделие	Общая сумма затрат
А	150000	24	3А = 150000 + 24 · 4000 = 246000
Б	220000	18	3Б = 220000 + 18 · 5000 = 310000

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов машин затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второго вариантов машин может быть найдена по уравнению:

З_А = З_Б

150000 + 24 · х = 220000 + 18 · х х = (220000 - 150000) / (24-18) =

11667 шт.

Следовательно, при годовом объеме производства до 11667 шт. выгоднее использовать вариант отечественного оборудования (А).

На втором этапе определяется выбор решения «производить или покупать» для выбранного варианта приобретения станков с одной стороны и покупки деталей на рынке с другой стороны.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить формулой:

З = р х ,

где р - цена за единицу продукции; х -- требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

З = а + b х .

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:

рх = а + b · х 45 · x = 150000 + 24 · х 45 · x

150000 = (45-24)·х х = 7142 шт.

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 7142 единиц; расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 7142 единиц в год более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать.

Мощность оборудования обеспечивает производство только 4000 шт. что меньше чем 7142 шт.

Следовательно с точки зрения минимизации затрат оптимальным вариантом является покупка комплектующих на рынке. От закупки оборудования, как отечественного, так и иностранного производства следует отказаться.

Это же решение можно найти и графическим способом:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Эффективность разных видов оборудования

2. Критический (безубыточный) объем производства - количество продукции, при котором достигается уровень безубыточности.

,

где р - цена единицы продукции.

Амортизация станка А в год

150 000 / 5 =30000



Себестоимость

30000/4000+24 =31,5 руб.

Амортизация станка Б в год будет равна

220 000/5=44000

Себестоимость

44 000/5000+18=26,8 руб.

Для варианта А критический объем выпуска составит

Для варианта Б критический объем выпуска составит

Точка безубыточности может быть определена аналитическим методом (вариант А)

= 30 000/(45 - 31,5) = 2222,2 шт.

(вариант Б)