3

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы нормативного метода учета затрат

1.1 Роль и место учета затрат в информационном обеспечении управления предприятием

1.2 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат

2. Анализ нормирования и учета прямых расходов в СПК «Октябрь» Миякинского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйства

2.2 Состояние учетно-аналитической работы в хозяйстве

2.3 Анализ нормирования и учета прямых расходов в системе нормативного учета

3. Направления совершенствования нормирования прямых расходов и нормативного учета затрат для целей принятия управленческих решений

3.1 Бюджетирование прямых расходов как инструмент принятия управленческих решений

3.2 Совершенствование регистров аналитического учета прямых расходов.

3.3 Анализ отклонений и принятие решений

Заключение

Библиографический список

Введение

В развивающихся рыночных отношениях эффективное управление производством все больше зависит от уровня информационного обеспечения предприятия. Однако существующая система бухгалтерского учета остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы.

Кроме того, современное экономическое положение сельского хозяйства остается сложным, что объясняется неверным расходованием средств, нерациональным использованием ресурсов, недостатком оборотных активов и пр.

В этих условиях важными элементами управления становятся контроль и анализ, обеспечивающие возможность принятия эффективных управленческих решений и их исполнение. Именно нормативный метод учета затрат открывает возможности для реализации этих функций. В этой связи вопросы применения этой системы на сельскохозяйственных предприятиях являются актуальными.

Целью курсовой работы является разработка предложений по совершенствованию нормирования прямых расходов и нормативного метода учета затрат в СПК «Октябрь» Миякинского района РБ.

Основные задачи, решаемые для достижения цели:

- изучение теоретических основ нормативного метода учета затрат;

- изучение современного организационно-экономического положения, а также состояния учетно-аналитической работы в хозяйстве;

- разработка предложений по совершенствованию нормирования прямых расходов и нормативного метода учета затрат в рассматриваемом хозяйстве.

Теоретической и методологической основой разработки курсовой работы явились труды ведущих специалистов в области управленческого учета, опубликованные в учебной и научной литературе, журналах: «Экономический анализ: теория и практика», «Бухгалтерский учет» и др.

Работа выполнена на основе данных годовых отчетов СПК «Октябрь» с применение монографического, расчетно-конструктивного методов, методов экономического анализа.

1. Теоретические основы нормативного
метода учета затрат

1.1 Роль и место учета затрат в информационном обеспечении управления предприятием

В системе сложных производственных отношений, отмечает Блаженкова Н.М., информация, извлекаемая и обрабатываемая в подсистеме стратегического управленческого учета, служит основополагающей базой установленного порядка разработки, принятия и исполнения решений, воздействующих на производственные процессы /4/.

Как отмечает Бороненкова С.А., функции обеспечения процесса управления информацией выполняют учет и анализ (рисунок 1.1) /5/.

3

Рисунок 1.1 Функции процесса управления

Система экономической информации является базой для проведения экономического анализа и принятия на его основе эффективных управленческих решений, как в оперативном, так и в стратегическом аспектах функционирования предприятия.

Адекватность аналитических моделей реальным процессам, точность результатов анализа и принимаемых на его основе управленческих решений напрямую зависят от качества информационного обеспечения бизнеса и предпринимательства.

Аввакумова И. указывает на то, что стратегический управленческий учет в предпринимательской деятельности базируется на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Причем аналитическая информация не ограничивается сбором данных, а предполагает ее обработку применительно к выполняемым целям и задачам /2/. Более детальное представление информационной системы предприятия дают Сергеев Д.В. и Подкопаева С.Д. В их представлении, информационная система управления предприятием состоит из нескольких взаимосвязанных контуров - производственный, экономический, логистики и контур баланса интересов государства, собственников труда и капитала (рисунок 1.2) /15/.

3

Рисунок 1.2 Информационная система управления предприятием

Каждый контур объединяет ряд функционально зависимых хозяйственных и экономических процессов, связующим звеном которых является учет, анализ и принятие управленческих решений.

При этом главнейшим контуром является производственный контур, на котором посредством имеющихся ресурсов производится продукция.

Соответственно, система учета производственных затрат должна быть сформирована так, чтобы максимально учитывать все аспекты информационного обеспечения процесса производства и способствовать реализации всех функций управления.

Наиболее часто применяемые в российской и международной практике системы учета затрат следующие /14/.

«Стандарт-кост» - учет по полным затратам. Суть системы заключается в разработке норм-стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от норм. «Стандарт» - количество производственных затрат (материальных, трудовых), необходимых для выпуска единицы продукции; «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

«Директ-костинг» - расчет себестоимости по переменным затратам. Сущность технологии управления затратами «директ-костинг» базируется на методике калькулирования издержек производства и расчета прибыли посредством увязки объема производства с затратами и доходами. Для этого (в достаточной степени условно) разделяют совокупные затраты на переменные, которые отождествляют с прямыми, и постоянные, которые отождествляют с косвенными. Дифференциация производственных расходов позволяет определить зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и на этой основе управлять себестоимостью.

«АВС» - учет затрат по функциям. Теоретические основы этого метода заключаются в том, что у организации в распоряжении находятся определенные объемы ресурсов, используемые в производственном процессе и позволяющие осуществить производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объему потребления этих ресурсов. Далее, суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат могут выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носители затрат включают соответственно приходящиеся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям.

«SCA» - стратегический анализ затрат. Согласно этому методу деятельность фирмы трактуется как последовательность операций по созданию стоимости продукции. Каждое звено этой цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов.

После этого определяется управляющий фактор («cost-driver»), который характеризует стоимость выполнения конкретных операций. Путем контроля управляющих факторов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь установления преимущества над конкурентами.

Однако в отечественной практике учета наиболее привычным методом учета затрат является нормативный метод учета затрат. При этом начальной точкой применения данного метода является нормирование затрат.

1.2 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат

Согласно бухгалтерскому словарю, нормативный метод - это метод, в основе которого лежат расчеты на основе нормативов затрат. Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий: 1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям; 2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений; 3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно; 4) определяются причины возникших отклонений; 5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Выполнение данной последовательности действий - трудоемкий процесс, и поэтому на предприятии нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам на материалы (заработная плата): при изменении норм не пересчитывают остатки незавершенного производства отклонения, возникающие при изменении норм данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет - перерасчет по калькуляционным статьям /12/.

Врублевский Н.Д. отмечает, что нормативный метод калькуляционного учета себестоимости продукции в его идеальном, полном виде применяется при соблюдении следующих принципов:

- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду продукции на основе действующих на предприятии текущих норм и смет расходов;

- учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на фактическую себестоимость продукции, выявление (расчет) экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм расходов;

- учет фактических издержек производства в отчетном периоде с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- контроль и анализ причин возникновения, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения в разрезе центров затрат и центров ответственности;

- определение фактической себестоимости готовой продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм расходов /8/.

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат, прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Так, например, они относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.). В противоположность прямым, косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т. д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции /1/.

При применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д. При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т. д.

Данный вид учета может вестись в трех вариантах /13/.

I Учет по нормативным затратам.

Нормативные затраты +/- Отклонения = Фактические затраты.

На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей отражают по нормативам; выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

II Параллельный учет нормативных и фактических затрат.

Фактические затраты - Нормативные затраты = +/- Отклонения.

Движение информации о затратах на производство отражается по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат на фактический объем выполненных работ (услуг).

III Смешанный способ.

А. Отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относятся на себестоимость готовой или реализованной продукции.

Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения учитываются в остатках незавершенного производства.

Б. Отклонения от норм распределяются между продукцией и незавершенным производством.

Осуществляется повседневный контроль за затратами. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений определяются по каждой группе однородной продукции путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции, оцененным по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости, исходя из балансов движения полуфабрикатов в производстве.

Особое внимание в нормативном методе учета затрат отводится нормированию затрат. Как отмечает Платонова Н., предварительное нормирование затрат проводится до начала производственного процесса. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов: основные сырье и материалы; оплата труда основных производственных рабочих; накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются. При рассматривании прямых расходов нормированию подвергаются расходы на сырье и материалы и на оплату труда основных производственных рабочих /14/.

Рассмотрим современное состояние учетно-аналитической работы, а также возможности нормативного метода учета затрат на примере СПК «Октябрь» Миякинского района.

2. Анализ нормирования и учета прямых расходов в
СПК «Октябрь» Миякинского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйства

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Октябрь» Миякинского района Республики Башкортостан организован в 1929 году. Хозяйство расположено в юго-западной части республики. Граничит с Бижбулякским, Стерлибашевским районами и Оренбургской областью.

Территория землепользования относится к предуральской лесостепной зоне, расположенной на Белебеевской возвышенности. Рельеф увалисто-волнистый. Общая земельная площадь составляет 8533га. из них пашни 4057га. В состав кооператива входят село Зильдяр, деревни Тимяшево, Успех и Чияли.

Специализация СПК «Октябрь» скотоводческо-зерновая со средним уровнем специализации производства 0,3.

Наличие основных фондов и их структура в СПК «Октябрь» характеризуются данными таблицы 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура основных производственных фондов

Как видно из таблицы 2.1 в структуре основных средств за последние три года произошли некоторые изменения. В составе фондов самый высокий удельный вес 39,5% приходится на долю зданий и 29,5% - на долю машин и оборудования. Следует отметить, что удельный вес зданий с каждым годом снижается, а машин и оборудования растет. За анализируемый период наблюдается увеличение удельного веса продуктивного скота, что оказывает положительное влияние на рост эффективности производства СПК «Октябрь».

Определим показатели состояния и использования основных средств (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Показатели использования основных средств

По таблице 2.2 можно сделать следующий вывод: коэффициент выбытия в 2006 г. резко уменьшился по сравнению с 2005 г. на 1,4%, в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 0,5%. Процент обновления с каждым годом увеличивается. Наибольший рост приходится на 2007 г - 19,9%, что выше 2005 г. на 18,1%. Превышение процента обновления над процентом выбытия свидетельствует, о активном процессе обновления основных фондов в СПК «Октябрь». Коэффициент роста повышается на 23,1% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. к тому же в 2005 г. он был отрицательным (-1,2).

Фондоотдача характеризует выход продукции предприятия на 1 руб. среднегодового объема основных фондов. Этот показатель в 2007 г. по сравнению с 2005 г. не изменился, в 2006 г. она незначительно увеличился. Фондоемкость представляет собой количество основных фондов, приходящихся на единицу продукции. Соответственно, фондоемкость за тот же период времени не изменилась. Фондообеспеченность - показатель интенсивности земледелия и за 3 года он увеличился на 0,9 тыс. руб. на га. Фондовооруженность характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на 1 работника предприятия. Этот показатель увеличился на 30,9 тыс. руб. (с 282,7 тыс. руб. до 313,6 тыс. руб.).

Рентабельность фондов в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась, хотя 2006 г. наблюдалось некоторое ее снижение. Увеличение рентабельности показывает увеличение прибыли хозяйства от использования основных фондов.

Проанализируем состав и структуру оборотных средств (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Состав и структура оборотных средств

3.1 Бюджетирование прямых расходов как инструмент принятия управленческих решений

Бюджетирование - это более широкое понятие, чем планирование. Оно является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и формирующих их процессов и величин. То есть бюджетирование включает в себя планирование (составление бизнес-плана (производственно-финансового плана) по сегментам организации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставления плановых и фактических показателей).

Цель бюджетирования - повысить эффективность деятельности организации путем усилий всех его сегментов /7/.

Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В бюджетах находят отражение оперативные планы деятельности, на основе выявления и анализа отклонений от бюджетных показателей определяются проблемные участки работы. С помощью бюджетирования руководство имеет возможность заранее найти оптимальное соотношение в распределении производственных и финансовых ресурсов между отдельными подразделениями, а также видами деятельности /3/.

Бюджет прямых расходов составляется для того, чтобы определить какие прямые расходы будут иметь место и в каком объеме при производстве конкретного вида продукции. Конечным итогом составления бюджета будет нормативная себестоимость в целом. Основная функция составления бюджета - контроль прямых расходов, поскольку без учета и контроля расходов их нормирование не имеет смысла.

Рассмотрим процесс бюджетирования на примере составления бюджета прямых затрат на производство зерна и произведем калькуляцию нормативной себестоимости в СПК «Октябрь» на 2008 г.

Перед составлением бюджетов затрат необходимо составить бюджет производства зерна и побочной продукции на основе улучшенной структуры посевных площадей, достигнутого уровня урожайности и нормативов выхода побочной продукции:

- 10% от валового сбора - зерноотходы;

- 80% от валового сбора - солома (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Бюджет производства зерна

Бюджет прямых затрат состоит из трех составных частей: бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых трудовых затрат. Бюджет прямых трудовых затрат рассчитан исходя из затрат труда- 20 чел.-час. на 1 га посева зерновых и размера оплаты труда на 1 чел.-час - 45 руб.

Таблица 3.2 Бюджет прямых трудовых затрат

Бюджет прямых материальных затрат рассчитывается на основе нормативов затрат по тем или иным видам статей расходов (таблица 3.3).

Таблица 3.3 Бюджет прямых материальных затрат

Важной составной частью прямых затрат являются амортизационные отчисления, относимые напрямую на ту или иную культуру (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Бюджет потребности в мощностях

Обобщение прямых затрат и дополнение оценочными косвенными затратами даст нам бюджет себестоимости зерна (таблица 3.5).

Таким образом, составление бюджета прямых затрат на производство зерна и калькулирование нормативной себестоимости позволит вести постоянных контроль и анализ затрат.

Однако для полноценной реализации бюджетирования и нормативного метода учета затрат необходима разработка соответствующих регистров учета.

3.2 Совершенствование регистров аналитического учета прямых расходов

Более детальные данные можно получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в растениеводческих бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности. Форма представлена далее.

Предлагаемая форма должна составляться за месяц в двух экземплярах руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.

Данный отчет состоит из трех разделов.

Таблица 3.5 Бюджет производственной себестоимости зерна, тыс. руб.

Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре. Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения продукции и во вспомогательных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции (работ, услуг): отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и постоянных затрат от их нормативов по культуре, группе культур, виду и группе животных, технологическому процессу, переделу, циклу производства за месяц и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ в оценке по внутрихозяйственным трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.