Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство зерна

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство зерна»

по специальности 050508 - «Учет и аудит»

Выполнил И.Н. Кузьмина

Научный руководитель Л.Л. Божко

Костанай 2012

ВВЕДЕНИЕ

Уровень развития производства продуктов питания и его основы - зерновой отрасли является одной из главных характеристик экономической самостоятельности и благосостояния Республики Казахстан. Зерновое производство - объективно необходимый источник обеспечения населения продовольствием, мощный резерв пополнения валютных запасов.

Процесс экономических реформ, с которыми сегодня тесно связаны перспективы товаропроизводителей зерновой отрасли, направлен на построение рыночной экономики, позволяющей эффективно распределять ресурсы общества, формировать объем и структуру общественного производства и потребления. Переходный период к рыночной экономике, интеграция Казахстана в мировое сообщество связаны с широким спектром проблем, как для самих товаропроизводителей, так и отдельных отраслей сельского хозяйства и государства в целом.

Действующая модель рынка через систему его объективных экономических законов и механизмов при отсутствии последовательной государственной аграрной политики негативно воздействует на отечественное зерновое производство. Реальной становится угроза затяжного экономического кризиса в этой структурообразующей отрасли Северного Казахстана. По системе бартерных соотношений зерно уходит к поставщикам и посредникам, обеспечившим оборотные средства на посев, уборку и др. Свободный остаток продукции остается лишь у некоторых наиболее устойчивых хозяйств, что является скорее исключением, чем правилом. Сегодня даже высокие урожаи при возросших издержках производства и стабильно низких в 2008-2011 годы региональных и мировых ценах на зерно ведут в конечном итоге к убыточности и хроническому банкротству хозяйствующих субъектов, что не способствует сохранению ресурсного потенциала, выходу на новые количественные и качественные показатели производства, сохранению социальной сферы села. До 70 % товаропроизводителей отрасли, пройдя все этапы разгосударствления и приватизации, сменив форму собственности и уже по 2-3 раза форму хозяйствования, по-прежнему не способны к эффективной адаптации.

В условиях низкой собираемости налогов, внешнего долга и ограниченности бюджетных средств государственная политика сегодня вынужденно ориентирована на стратегию невмешательства, отмены многих социальных льгот и выплат. В результате бюджет значительно утратил в аграрном секторе такие важные функции, как финансово-кредитную, инвестиционную, инновационную, социальную, что в первую очередь коснулось сел и аулов. Попытки Министерства сельского хозяйства и других властных структур влиять на рыночную ситуацию в агробизнесе исключительно административными мерами не имеют перспектив.

Сложившееся положение требует разработки взвешенной аграрной политики на всех народнохозяйственных уровнях. Ее основой должно стать научное изучение прошлого и современного опыта по выживанию субъектов зерновой отрасли, детальный анализ процессов рыночной адаптации отдельных товаропроизводителей, их объединений и целых отраслей. Только на этой основе возможно преодоление негативных процессов в зерновой отрасли в недалеком прошлом высокорентабельного, исторически сложившегося направления специализации целого региона Северного Казахстана. Кризисное состояние зерновой отрасли Костанайской области, ситуация на региональном и мировом рынке зерна, тяжелое экономическое положение товаропроизводителей позволяет сделать вывод, что особую актуальность для дальнейшего хода экономических преобразований приобретает реализация комплексного подхода к адаптации хозяйствующих субъектов в рыночных условиях. Только в этом случае удастся добиться общей стабилизации зерновой отрасли, приостановить разрушение ресурсного потенциала, создать предпосылки для будущего роста объемов производства и реализации зерна при неблагоприятной конъюнктуре зернового рынка.

Различным аспектам адаптации, формированию рыночного механизма, становлению прогрессивных форм хозяйствования, развитию сельскохозяйственных рынков, инфраструктуры и маркетинга в АПК, а также учету затрат на производство зерна посвящены глубокие исследования ряда российских ученых: А.И. Алтухова, В.Л. Берсенева, Р.В. Боева, В.А Добрынина, В.А. Клюкача, В.М. Попова, В.А. Чернякова, Б.И. Пошкуса, А.Ю. Юданова и др.

Значительный вклад в изучение перечисленных проблем внесли казахстанские ученые: P.P. Аутов, С.А. Абдильдин, В.В. Григорук, Г.А. Калиев, Р.Ю. Куватов, И.Я. Петренко, А.А. Сатыбалдин, В.Ф. Стукач, П.И. Чужинов, Ю.А. Хан и другие.

Большое значение для изучения механизмов и факторов адаптации хозяйственных формирований АПК на примере Уральского федерального округа внесли: Г.В. Астратова, В.В. Маслаков, В.Д. Мингалев, В.П. Неганова, И.А. Норин, А.Л. Пустуев, Г.П. Селиванова, А.Н. Семин, В.П.Тур, Н.Н. Филиппов и др.

На наш взгляд, при высокой степени изученности вопросов адаптации проблема формирования адаптационно-антикризисного механизма производителей зерновой отрасли Казахстана освещена в меньшей степени, а на материалах Костанайской области практически не рассматривалась, что и определило выбор темы исследования.

Целью дипломной работы является обоснование научных основ состояния и путей совершенствования учета затрат на производство зерна, адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к рыночной среде и разработка практических предложений по их реализации в сложившейся конъюнктуре зернового рынка.

Реализация данной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач:

- сформулировать методологические основы процесса учета затрат в сельском хозяйстве через выявление принципов, стратегии и тактики, системы ключевых факторов и показателей данного процесса;

- проанализировать рыночные и государственные механизмы регулирования производства зерна в Костанайской области, выявить сложившуюся структуру регионального рынка зерна и тенденции его изменения;

- изучить ресурсообеспеченность и эффективность зерновой отрасли Костанайской области, уровень адаптационного потенциала отдельных административных районов и организационных форм хозяйствования отдельно взятого предприятия;

- оценить состояние и перспективы развития менеджмента и маркетинга в сельхозпредприятиях как основных инструментов развития в рыночной среде;

- изучить конкурентные преимущества и проблемы функционирования зерновых компаний Костанайской области - как одной из наиболее адаптивных форм зернового бизнеса (на примере ТОО ТПК «Карасу»);

- выполнить расчет эффективных пороговых уровней адаптации крестьянских хозяйств зерновой специализации в сложившихся рыночных условиях;

- осуществить конъюнктурное исследование процессов в растениеводстве методом экспертных оценок и оценить состояние инфраструктуры зернового бизнеса по наиболее значимым индикаторам;

- разработать и обосновать важнейшие направления и практические пути развития товаропроизводителей зерна Костанайской области.

Предметом исследований дипломной работы явились теоретические, организационные и практические аспекты процесса учета затрта на производство зерна хозяйствующих субъектов зерновой отрасли в нестабильных условиях внешней и внутренней среды на текущем этапе функционирования АПК Костанайской области Республики Казахстан.

Объектом исследования выступает сельскохозяйственное формирование зерновой специализации Костанайской области ТОО ТПК «Карасу».

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды представителей российской, казахстанской и зарубежной экономической науки, публикации в специальных экономических изданиях, законы и нормативные акты Республики Казахстан, отчеты и первичные документы сельскохозяйственных предприятий, информация учреждений Национального статистического агентства, Костанайского областного департамента сельского хозяйства и продовольствия, данные Хлебной инспекции, биржевые сводки.

Техническая методика сводилась к поэтапной обработке вторичной информации по отдельному предприятию, сбору и анализу первичных сведений. Осуществлялся постоянный мониторинг круга данных, их систематизация по отдельным факторам и перспективным направлениям адаптации конкретного хозяйства с целью выработки общих рекомендаций на различных народнохозяйственных уровнях зернового подкомплекса Костанайской области и совершенствования механизма госрегулирования аграрной экономики.

Для решения поставленных задач и в соответствии с принятой программой в работе применялись следующие основные методы исследования:

- монографическим методом изучался зарубежный опыт и важнейшие направления адаптации, эффективно используемые отдельными товаропроизводителями, анализировалось состояние и тенденции зернового рынка и методы государственного регулирования аграрного сектора;

- экономико-статистическим методом изучалось состояние сельскохозяйственного предприятия и других субъектов рынка, определялись единицы выборки, классификация групп хозяйств зерновой отрасли, сегментация потребителей продукции, динамика уровня цен, теоретическое обобщение массовых данных по основным рыночным и производственным тенденциям отрасли;

- расчетно-конструктивным методом анализировались параметры вариантов учета затрат на производство зерна на перспективном сельскохозяйственном формировании, осуществлялась организационно-экономическая оценка предлагаемых вариантов;

- экспериментальным методом изучались проблемы формирования региональных направлений адаптации, осуществлялась проверка достоверности полученных результатов исследований;

- абстрактно-логическим методом с использованием приемов анализа, синтеза, индукции, дедукции были сформулированы основные принципы, выявлены ключевые факторы и основные показатели учета затрат отдельно взятого аграрного предприятия в условиях рыночной среды, спрогнозированы перспективные направления развития АПК Костанайской области;

- метод экспертных оценок применялся при исследовании состояния и перспектив развития инфраструктуры зернового рынка, оценки степени развитости ее учреждений, мониторинга адаптационных процессов и проблем государственного регулирования экономики;

- методом социального опроса изучались проблемы взаимоотношений субъектов рынка зерна и государственных органов в современных условиях;

- системный анализ составил структурообразующую базу исследования и был применен с позиции основных принципов функционирования систем.

Исследование является законченной работой, имеющей определенное теоретическое и практическое значение.

Научная новизна полученных автором результатов состоит в следующем:

- теоретически обоснованы и изучены на практике экономическая сущность и содержание механизма и элементов процесса учета затрат на производство зерна в рыночной среде хозяйства зерновой специализации АПК Костанайской области Республики Казахстан ТОО ТПК «Карасу»;

- обобщены и классифицированы важнейшие факторы учета затрат на производство: контролируемые (форма хозяйствования, размер предприятия, организация производства, маркетинг и др.) и неконтролируемые (природно-климатические условия, спрос, предложение, цены, мировой рынок и др.), оказывающие наиболее значимое влияние на показатели эффективности;

- определена сложившаяся организационная структура рынка зерна Костанайской области и спрогнозированы перспективы ее совершенствования;

- обоснованы предложения по мерам государственной поддержки товаропроизводителей отрасли и основные направления регулирования рынка зерна, базирующиеся на системе мониторинга производственных процессов;

- проанализировано состояние и определены перспективы формирования учета затрат на производство зерна в АПК Костанайской области - как мощного резерва развития;

- выработаны адаптационные схемы хозяйственного поведения мелких и средних товаропроизводителей в условиях сложившейся рыночной конъюнктуры, альтернативно ориентированные на кооперацию, самостоятельное функционирование или государственную поддержку;

- проведен конъюнктурный опрос экспертов и дана оценка по важнейшим направлениям потенциала, состояния инфраструктуры аграрного рынка.

Результаты исследования могут быть использованы заинтересованными государственными и коммерческими организациями для принятия оперативных решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в выработке комплекса определенных мероприятий для преодоления имеющихся противоречий в системе хозяйственных отношений субъектов зернового бизнеса по ключевым направлениям: перспективные рыночные возможности, внутренние организационно-экономические резервы самих хозяйств и государственное регулирование.

Научная работа направлена на разрешение серьезной социально-экономической задачи - развитие производственного потенциала АПК, рост его эффективности за счет применения апробированных механизмов учета затрат на производство зерна и схем хозяйственного поведения в нестабильных рыночных условиях. Применение предлагаемой методики и полученных результатов на практике будет способствовать развитию отдельных товаропроизводителей, развитию необходимых подразделений инфраструктуры АПК, разработке эффективного механизма госрегулирования и устойчивому росту зернового производства Костанайской области.

Дипломная работа изложена на 70 листах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 6 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 46 теоретических источника.

Во введении содержится оценка современного состояния решаемой проблемы, обоснована актуальность выполненного исследования и его научно-практическая значимость, показаны цели, задачи, предмет и объект исследования, научная новизна работы.

В первой главе рассмотрены методологические аспекты учета затрат на производство, процессы определения себестоимости продукции в рыночных условиях в современной экономической системе страны. Предложена методика и инструментарий анализа направлений учета затрат на производство субъектов зерновой отрасли к рыночной среде на разных уровнях АПК. Выделены факторы, подлежащие первоочередному изучению и развитию на практике.

Во второй главе работы при помощи различных методов системного анализа исследуется сложившееся состояние процессов учета затрат на производство по следующим направлениям: внешняя (рыночная) среда функционирования товаропроизводителей и инфраструктура как источники рыночных возможностей и угроз адаптации, внутренняя (производственная) среда предприятий как потенциал и уровень государственного регулирования адаптационных процессов. Рассмотрен комплекс накопившихся противоречий в системе «предприятие - рынок - инфраструктура - государство». Выявлены логика и магистральные направления происходящих процессов учета затрат на производство в зерновой отрасли, их ближайшие перспективы.

В третьей главе, исходя из прогнозируемых тенденций в микро- и макросреде рынка, при помощи опроса руководителей сельхозформирования изучены концепции применяемых схем учета затрат на производство товаропроизводителей зерновой отрасли. На примере отдельно взятого крестьянского хозяйства выделены ключевые направления учета затрат на производство, способствующие преодолению противоречий отрасли.

В заключении изложены краткие выводы по результатам дипломного исследования, даны рекомендации по конкретному использованию результатов.

1. Теоретические основы повышения эффективности производства зерна

1.1 Экономические основы развития сельскохозяйственной отрасли в Республике Казахстан в рыночных условиях

Сначала рассмотрим теоретические основы адаптации аграрных предприятий к рыночным условиям хозяйствования в Республике Казахстан.

Термин «адаптация» возник в экономической литературе относительно недавно и уже занял достойное место в ряду других часто упоминаемых понятий. Само слово «адаптация» происходит от латинского слова «adapto», что означает - приспособляю. Научные издания трактуют его как процесс приспособления системы и ее отдельных элементов к изменяющимся условиям внешней среды [22]. Процесс широко изучался в эволюционных дарвинистских концепциях для биологических природных систем. С появлением кибернетики, в которой, по мнению ученых, Оксфордского университета [13], в качестве механизма адаптации рассматривается обратная связь, обеспечивающая целесообразное реагирование сложных иерархических систем на изменяющиеся условия, данное понятие стало также применяться при изучении социальных и технических систем. Адаптивный процесс (adaptive process) представляет собой выполнение последовательности действий над множеством поступающих в систему данных, в результате создается оптимальная параметрическая модель, описывающая наилучшим образом данные в соответствии с принятыми критериями ошибки.

На наш взгляд, наиболее обоснованным по отношению к зерновой отрасли на областном уровне является мнение А.Н. Семина, предлагавшего рассматривать адаптацию не только как способ приспособления, но и как средство выхода из кризиса и наращивания сельскохозяйственного производства. Таким образом, сельскохозяйственное предприятие предлагается изучать не как экономический объект, а как адаптирующуюся систему [23]. Эффективность системного подхода при исследовании адаптационного механизма обусловлена высокой сложностью протекающих процессов с большим количеством взаимодействующих факторов объективного и случайного порядка, известной степенью государственного регулирования и высоким уровнем неопределенности состояния и развития.

Первый и наиболее сложный этап усвоения системного подхода - это определение самой категории "система". Система, по мнению авторов [10, 38], есть множество связанных между собой элементов, упорядоченных по отношениям, обладающих определенными свойствами (табл. 1).

Таблица 1. Наиболее значимые свойства систем в адаптивном процессе

№ пп	Свойство системы	Характеристика и описание свойства
1	Целостность	Единый комплекс взаимосвязанных компонентов, большее, чем обычная сумма составляющих его элементов
2	Иерархичность	Каждый элемент системы может рассматриваться как подсистема более низкого порядка
3	Непрерывность движения, развития	Изменение количества и качества составляющих элементов, характер их взаимосвязей, отношения, структуру
4	Коммуникации	Элементы системы связаны множеством различных связей с другими системами и с внешней средой
5	Историчность	Явление развивается и есть примеры становления, расцвета, упадка тех или иных элементов системы
6	Множественность описания	Использование метода научной абстракции, элементов прогнозирования, позволяющих нейтрализовать неопределенность процессов, протекающих в системах
7	Способность к самоорганизации	Предполагает целенаправленность, альтернативность развития, управляемость и адаптивность
Примечание: Обобщено автором на основании литературных источников

Управляемость адаптационными процессами является высшим проявлением системы к самоорганизации и может осуществляться «сверху» и «снизу» на основе хозяйственной инициативы, риска самих субъектов и законодательных актов, программ и мер государственного регулирования. Значение системного подхода при нарастании неопределенности внешней среды заключается в конкретном упрощении явления, при котором ограничиваются анализом типичных факторов с определенным уровнем иерархии структуры системы, ее элементов, связей, отношений.

Важнейшими элементами любой хозяйственной системы являются социально-экономические отношения, базирующиеся на сложившейся системе отношений собственности на экономические ресурсы и результаты хозяйственной деятельности, организационные формы предпринимательской деятельности, хозяйственный механизм, а также система стимулов и мотиваций, которыми руководствуются участники, вступающие в экономические связи между собой. На рубеже 90-х гг. XX века все страны бывшего Советского Союза вступили в период перехода от одной общественной формации к другой, отношения, основанные на административно-командных принципах постепенно сменяются рыночными механизмами. Как отмечают авторы научного исследования под редакцией А.С. Булатова, старые и новые отношения взаимодействуют в рамках переходной системы или так называемой транзитной экономики [150]. Ориентиром в рыночном строительстве является не рыночная экономика чистой конкуренции (капитализм XIX века), а современная рыночная экономика, современный постиндустриальный капитализм с активным государственным регулированием, развитой системой социальной зашиты населения. Именно этот переход и явился объективным источником адаптационных процессов сельскохозяйственных и промышленных предприятий Казахстана к новым условиям.

Кроме этого, есть еще несколько важных предпосылок. Как отмечает И. Кузьмин, почти шестьдесят лет назад Честер Барнард в своем классическом труде «Функции руководителя» дал краткое и точное определение организации как «системы сознательно координированной деятельности» и определил развитие менеджмента с ориентацией на изменение внешних условий [47].

Цели и задачи в этом случае считаются заданными и остаются, как и другие условия деятельности, достаточно стабильными в течение длительного периода времени. Однако, сегодня аналогия с прошлым опытом уже не может служить ориентиром на будущее. Суть новой управленческой концепции состоит, по мнению И. Ансоффа [7], в определенном отходе от мнения, что результат деятельности фирмы, прежде всего, зависит от рациональной организации производства продукции, снижения издержек за счет выявления внутрипроизводственных резервов, повышения производительности труда и эффективности использования всех видов ресурсов. Автор полагает, что деловая организация должна рассматриваться, прежде всего, как «открытая» система, главные предпосылки успеха, деятельности которой находятся не внутри, а вне нее, т.е. успех связывается с тем, насколько удачно фирма приспосабливается к своему внешнему окружению - экономическому, научно-техническому, социально-политическому. Сумеет ли фирма вовремя распознать угрозы для своего существования, не упустит ли рыночные возможности, сможет извлечь из них максимум выгоды - вот главные критерии эффективности всей системы управления, по отношению к которым внутренняя рациональность организации производства и управления (разумеется, при всей ее важности) отходит на второй план. Причина подобной эволюции взглядов менеджеров в мире заключалась в достижении обществом нового уровня экономического благосостояния, в Казахстане это связано с особенностями новой рыночной экономики: развалом административно-командной системы, развитием рыночных отношений и постепенной интеграцией в мировое экономическое сообщество.

Одной из объективных предпосылок необходимости адаптации является переход к открытым производственным системам на уровне хозяйствующих субъектов вследствие нарастания неопределенности, изменчивости условий во внешней и внутренней среде организаций в рыночной экономике. На наш взгляд, вполне очевидно, что проблема адаптации товаропроизводителей является глобальной и имеет как общие моменты, так и свою специфику и для постиндустриальных, индустриальных и развивающихся стран. Постоянным изменениям подвержены рыночные условия, технология, экология, социальный контроль, коммуникации, интернационализация, конкуренция и др.

Другим объективным источником протекания адаптационных процессов в экономике является, по мнению многих экономистов, такая важная проблема, как современное рациональное поведение человека. В статье А. Шаститкова к элементам рационального экономического поведения относятся: поставленные цели, относящиеся к ним средства достижения, множество актов выбора и используемая в процессе информация [46]. К мнению данного автора присоединяются и B.C. Платонов, В.П. Грузинов и В.Д. Грибов [25] подчеркивающие, что в условиях ограниченности ресурсов проблема экономического выбора неустранима, и решается она в различных экономических системах по-разному: в традиционном обществе в зависимости от традиций и обычаев, в командной экономике - от воли правящей элиты, в рыночном хозяйстве - от рыночной конъюнктуры.

На наш взгляд, в условиях современного развития принципов классического либерализма единственно реальным экономическим агентом адаптации признается индивид, а его интересы - основная движущая сила данного процесса. Рациональное поведение хозяйствующих субъектов при свободе выбора целей их экономической деятельности диктуется противоречивым стремлением индивидов к максимизации результата при минимизации затрат. Однако, мощное давление рынка словно «невидимой рукой», пользуясь высказыванием А. Смита [35], направляет эгоистические действия людей на пользу обществу. И в этих обстоятельствах, на наш взгляд, требуется четкая адаптационная связь, учитывающая внешние воздействия. Как отмечает И.Я. Петренко, в том случае, если бизнес не может адаптироваться к изменениям среды, в которой он существует: политической, экономической, социальной - он неизбежно станет жертвой этих изменений[36].

Субъективными условиями протекания процессов совершенствования в аграрном секторе Казахстана, по мнению С.М. Жиентаева [39], является:

- создание основных условий развития рыночных отношений в экономике: приватизация, либерализация, демократизация и др.;

- развитие жесткой конкуренции на основных товарных рынках, при сохранении монополизма поставщиков и торговли;

- сокращение государственной поддержки сельского хозяйства и отраслей производственной и социальной инфраструктуры;

- сложившееся кризисное состояние сельскохозяйственного производства;

- недостаточный уровень и темпы развития инфраструктуры АПК;

- проведение жесткой монетарной политики государства;

- рост объемов теневого оборота на продовольственном рынке;

- высокий уровень риска и низкая инвестиционная привлекательность сельскохозяйственного производства.

На наш взгляд, к этому перечню целесообразно добавить развитие в 2008-2009 гг. мирового кризиса, что повлекло интервенцию продовольственных товаров на казахстанский рынок, оказав существенное давление на внутренний рынок Казахстана.

Адаптация сельских товаропроизводителей как субъекта рыночных отношений и механизмы ее осуществления находятся на пересечении целого ряда наук: менеджмент, маркетинг, экономика, организация, логистика, технологические дисциплины и др. Однако, базовым инструментом развития, играющим ключевую роль в этом процессе является учет затрат и присущая ему методология рыночной ориентации. Центральная задача любого грамотного экономиста, по мнению Питера Р. Диксона [30] - адаптация стратегии и тактики фирмы к меняющимся условиям рынка. Авторы Е. Дихтль и X. Хершген [31] указывают на многоплановость экономического развития предприятия и организации управления этим предприятием, подчеркивая, что в настоящее время стратегический менеджмент можно толковать, во-первых, как принцип поведения предприятия, который заключается в последовательном направлении всех решений на требования и нужды покупателей; во-вторых, оптимизированное управление означает усилия по получению конкурентных преимуществ у потребителей при помощи специальных рыночных мер, в-третьих, можно описать как систематический, опирающийся на современный инструментарий поиск решений. Последнее положение, на наш взгляд, и объясняет доминирующую, ключевую роль маркетинга в адаптационных процессах аграрных предприятий. Авторы Дж. М. Эванс и Б. Берман [49] вообще связывают развитие исключительно с учетом затрат, подчеркивая, что «это изменения в плане стратегического управления, которые организация осуществляет, чтобы приспособиться к неконтролируемой окружающей среде».

На данном этапе развития рыночной экономики в Казахстане практически отсутствует равновесие между такими факторами, как спрос и предложение, конкуренция товаропроизводителей носит разрушительный ценовой характер, не проявляется сбалансированное воздействие государства на рыночные процессы и субъектов рынка, не исполняется соответствующее законодательство. В целом принципиальная структура аграрного бизнеса и его взаимоотношение с обществом и государством остаются нестабильными. При динамических изменениях внешней среды инфраструктура, законодательство, деловая практика еще окончательно не сложились, как в принципе не отлажены и механизмы адаптационного процесса. Все эти предпосылки позволяют назвать аспект снижение себестоимости хозяйствующих субъектов ключевым.

затраты калькулирование себестоимость зерновой

1.2 Основное положение отрасли производства зерна в системе продовольственной безопасности Республики Казахстан

Зерновая отрасль является одной из важнейших составных частей агропромышленного комплекса Республики Казахстан, а зерно и продукты его переработки имеют для страны стратегическое значение. Экспорт и импорт зерна - необходимая составляющая казахстанского зернового рынка, один из основных механизмов его стабилизации, обеспечения "справедливых" цен на зерно при рыночной экономике. Основной проблемой в регулировании зернового рынка остается фактор неопределенности, непредсказуемости будущего урожая.

Конечными целями государственного регулирования в АПК являются создание условий для стабильного производства зерна, снижения рисков товаропроизводителей и обеспечение доходности зернового производства.

Вопросы развития экспортного зернового потенциала Республики Казахстан являются исключительно важными и актуальными на современном этапе экономических преобразований в АПК [17].

Исследования показали, что при неблагоприятных агрометеорологических условий урожай зерновых культур может снизиться на 40 процентов и более. Один неурожайный год может вернуть сельское хозяйство страны к худшим временам. Поэтому очень важно наряду с расширением экспорта создать и сохранить резервные фонды зерна в стране.

Так Манелля А. в своей статье цитирует заместителя начальника Управления социально-экономического развития при Правительстве РК: "Колебания урожайности зерновых культур относительно тренда в отдельные годы достигают 30 - 40 процентов. Это свидетельствует о неустойчивом характере зернового производства в Р. и необходимости иметь страховые резервы зерна" [28].

В "Казахстанских новостях" за июль 2011 года была опубликована информация о том, что представители Государственной службы по финансовым рынкам вместе с биржевиками анализируют функционирование в Алматы первой в Республики Казахстан товарной биржи по торговле зерном. Товарный фьючерс на зерно является финансовым инструментом, предназначенным для того, чтобы снизить риски производителей и переработчиков этой продукции на рынке. Он позволяет предприятиям, когда они еще только посеяли зерно, заранее установить для себя будущую цену его продажи. Фьючерсные контракты заключаются под определенную стоимость сельхозпродукции в период сбора урожая и, как правило, не предполагают поставку самого товара. И когда наступает осень, если цена на зерно ниже стоимости контракта, то это дает возможность предприятию компенсировать убытки на бирже. А если контракт оказывается дешевле, чем рыночная стоимость его продукции, то он восполняет его продажей зерна на рынке. Подобный способ рыночной "страховки" для сельхозпроизводителей зерна зародился в США и существует во всех развитых странах. Как сообщили в РТС, фьючерсы на зерно вряд ли окажут какое-нибудь влияние на цены сельхозпродукции [33].

По мнению Манелля А одна из самых важных государственных задач в настоящее время - сохранить произведенный урожай зерновых культур. Для этой цели целесообразно субсидировать из бюджетных средств хранение принадлежащего производителям зерна на элеваторах и совершенствовать таможенное регулирование экспорта [26]. В своей статье Манелля А. пишет о том, что приоритет экспорта зерна приведет к увеличению зависимости страны от импорта мяса и резкому повышению цен на корма, зернопродукты, хлеб, мясо и мясопродукты. Вывоз зерна необходимо сохранить в объеме, не ущемляющем интересы потребителей [28].

По статистическим данным в 2011 году в хозяйствах всех категорий РК, валовой сбор зерна составил 77,9 млн. т в массе после доработки. В целом зерновые ресурсы в 2007/10 гг. достаточны для удовлетворения внутренних потребностей страны. Но к началу декабря 2011 г. под урожай 2011 г. озимые на зерно в сельхозорганизациях посеяны на 10,5 млн. га, что на 1,7 процентов меньше, чем в прошлом году [36].

Учитывая, что озимые культуры обеспечивают 40 - 45 процентов валового сбора зерна, можно предположить, что в 2011 г. произойдет снижение валового сбора зерна.

По материалам Казкомстата зябь вспахана к началу декабря 2011 г. на 18,7 млн. га против 20,8 млн. га на ту же дату в предыдущем году, может негативно отразиться на масштабах ярового сева в 2011 г. [36].

Мировое производство зерна в 2011/11 маркетинговом году (октябрь - ноябрь) будет заметно ниже уровня предыдущего года. По оценке IGC, сделанный в конце августа, объем его производства составят 1,57 млрд. т (1,6 млрд. т в предыдущем году). В основном уменьшится урожай пшеницы почти на 26 млн. т до 592,5 млн. т [31].

Ограничение на импорт продовольствия - одно из самых эффективных и широкоиспользуемых большинством государств мира средств поддержки отечественных товаропроизводителей. Всякий импорт, а тем более его рост, увеличивает предложение товара, а следовательно, и снижает рыночные цены в государстве - импорте и, соответственно, рентабельность собственной продукции, доходы своих производителей. Государство в целях поддержки своих производителей сокращают импорт, а, следовательно, и предложение товара и тем самым на фоне роста цен на продукцию обеспечивают рост рентабельности производства сельскохозяйственной продукции [45].

Важное условие продовольственной безопасности страны - удовлетворение основной части потребности в продуктах питания за счет отечественного производства. Приоритетное значение в продовольственном обеспечении РК принадлежит зерну. В связи со значением зерна в обеспечении продовольственной безопасности существует объективная необходимость увеличивать его производство, в первую очередь высокобелкового зерна и особо крупяного сырья [38].

Наращивание производства зерна имеет решающее значение для подъема всех отраслей сельского хозяйства. Зерновое хозяйство составляет основу растениеводства и всего сельскохозяйственного производства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с определенными отраслями сельского хозяйства и промышленности. Практика показала, что без развитого зернового производства невозможно специализировать экономические районы на производство продукции животноводства, развивать производство технических культур и других отраслей сельского хозяйства.

Возделывание тех или иных видов зерновых культур в целом по стране зависит от конкретных природно-экономических условий зон и регионов [8].

1.3 Пути повышения эффективности производства зерна и учета затрат в экономической литературе

Под эффективностью понимают количественную оценку отношения результата к осуществляемым действиям, и одних результатов с другими результатами, одних действий с другими действиями, результата с возможностями, действия с возможностями.

Различая, существующие между экономическими и социальными явлениями и процессами в сельском хозяйстве, обуславливают деление эффективности на экономическую и социальную. Вместе с тем многие явления и процессы экономического характера находятся под влиянием социальных факторов, а так же как социальные явления и процессы зависят от экономических условий. Ряд явлений и процессов выполняют как экономическую, так и социальную роль.

Важнейшей составной частью экономической стратегии любого сельскохозяйственного предприятия является не только последовательное увеличение производства сельскохозяйственной продукции и улучшение ее качества, но и всемерное повышение эффективности общественного производства на основе неуклонного роста производительности труда, сокращение до минимума затрат живого труда и материальных средств на производство единицы продукции. Коротко можно сказать, что эффективность производства - это увеличение продукции при снижении производственных затрат [8].

В современных условиях особенно актуальны проблемы экономической эффективности производства зерновых, ибо в условиях функционирования рыночной экономики главная цель товаропроизводителей - максимизация прибыли [41].

Эффективность производства зерна характеризуется системой натуральных и стоимостных показателей, таких как:

- урожайность зерновых культур;

- себестоимость производства одного центнера зерна;

- окупаемость затрат при производстве зерна;

- производительность труда;

-прибыль от реализации зерна в расчете на один центнер продукции;

- уровень рентабельности производства зерна [37].

Главные причины неустойчивого развития зернового хозяйства - неудовлетворительное состояние пашни, неуклонно снижающееся ее плодородие, неплатежеспособность предприятий и, как следствие, недостаток техники, удобрений, горючего и других материальных ресурсов.

На современном этапе развития зернового производства повышение конкурентоспособности предполагает целенаправленное воздействие, в первую очередь, на внутренние факторы, предопределяющие ее уровень, с учетом влияния внешней среды [32].

Эффективность зернового хозяйства в значительной степени зависит от направлений и факторов интенсификации.

Опыт работы передовых хозяйств свидетельствует о том, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в сложившихся экономических условиях, когда существует инфляция, диспаритет цен и т.п. - экономически выгодно [20].

Важное условие интенсификации производства - соблюдение севооборотов. Применяемые в хозяйствах севообороты должны отвечать следующим требованиям: соответствовать структуре производства, а также почвенноклиматическим и экономическим условиям предприятия и перспективам его развития; обеспечивать получение стабильных урожаев зерна высокого качества и способствовать повышению почвенного плодородия; позволять наиболее эффективно использовать минеральные и органические удобрения, технику, рабочую силу и другие средства производства.

В Федоровском районе, например, размещение культур по лучшим предшественникам дает прибавку урожая зерновых на 20-25 процентов [39].

Автор статьи Таланов И.П на примере опыта Казанской ГСХА показал, что получать высокие урожаи яровой пшеницы с хорошим качеством зерна, пригодного для хлебопечения, можно только при своевременном и качественном проведении всего комплекса технологических операций, построенных на гармоничном сочетании мероприятий, поддерживающий определенный фитосанитарный уровень посевов без больших дополнительных затрат [39].

В комплексе агротехнических мероприятий, направленных на создание оптимальных условий для произрастания зерновых культур, повышения их сопротивляемости к болезням, а также подавления возбудителей инфекций особая роль принадлежит севообороту и размещению культур по лучшим предшественникам. Наилучшими предшественниками для получения зерна сильных, ценных и твердых пшениц в условиях Северного Казахстана - паровое поле и пласт многолетних трав, подготовленный по типу пара [27].

Высокую урожайность озимых культур обеспечивают различные предшественники. Лучшие предшественники - рапс на зеленый корм, люцерна, горох и занятый пар [22].

Наращивать сборы зерна можно путем расширения посевных площадей, совершенствование структуры посевов и повышения урожайности, формирование которой связано с действием многих факторов. Решение проблемы повышения урожайности и валовых сборов зерновых культур должно осуществляться параллельно с общим объемом материально-технической базы сельхозпроизводства, внедрением современных технологий выращивания, улучшения социально-экономических условий хозяйствования.

Рост урожайности - это не только фактор наращивания объемов производства зерна, но и главное условие увеличения доходности сельскохозяйственных производителей [38].

Рост урожайности может происходить за счет: дополнительного внесения удобрений; внедрение более урожайных сортов культур; борьба с вредителями и серниками; другие агротехнические мероприятия.

Многие хозяйства не справляются со своевременной обработкой почвы и уборкой сельскохозяйственных культур, в результате плодородные поля зарастают сорняками, нарушается система земледелия, продолжается деградация почв. Одна из причин снижения плодородия почвы - отсутствие достаточного количества минеральных удобрений, особенно азотных.

В современных условиях довольно трудно получить и необходимое количество органических удобрений, что объясняется постепенным сокращением поголовья скота и птицы.

Внесение минеральных удобрений на гектар посевов зерновых культур сократилось более чем в три раза, органических - в 3,3 раза. Но сокращение внесения в почву минеральных удобрений, а также пестицидов и гербицидов имело и положительные последствия. Во многих регионах улучшилась экологическая обстановка [30].

Моисеев В. и Ковтуненко Б. предлагают внедрение беспестицидной технологии, не требующей применения ядохимикатов, а также органических удобрений. Для повышения конкурентоспособности культурных растений организуют более тщательную предпосевную обработку почвы, увеличивают нормы высева, проводят подкормку растений азотными удобрениями. В целом производственные затраты на применение беспестицидной технологии составляют 59,7 процентов от их уровня при интенсивной, уменьшаясь на 4795 тенге на 1 га, что снижает себестоимость продукции. Порог рентабельности в первом случае на 19,9 ц ниже, чем при использовании ядохимикатов [30].

Для достижения высокой эффективности производства в растениеводческой отрасли требуется обеспечение четырех основных групп факторов научно-технического прогресса: технологических, технических, биологических и организационно-экономических.

Биологические факторы реализуются через выведение новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, внедрение в практику передовых методов селекции на основе биотехнологии и генной инженерии, использование прогрессивных форм организации семеноводства. В. Бондаренко в своей статье пишет о том, что селекционная наука не стоит на месте. Так, в Краснодарском НИИ сельского хозяйства имени П.П. Лукъяненко созданы новые сорта озимой пшеницы - Победа 50, Дельта, Русса и др., отличающиеся хорошим качеством зерна, рассчитанные на разные технологии возделывании, что отвечает запросам товаропроизводителей, имеющих различный уровень доходности. Внедрение в производство таких сортов способствует не только увеличению сборов зерна, но и поддержке функционирования самой селекционной науки за счет возврата части прибыли сельхозпредприятия научно-исследовательскому учреждению [11].

Немаловажным фактором, влияющим на урожайность, является агрометеорологические условия. Анаткин Ю. и Темников В. пишут о том, что к настоящему времени разработана общая структура модели государственной отраслевой географической информационной системы, состоящей из двух частей - блока геоинформационной системы и блока спутникового мониторинга земель сельхозназначения. Результаты обработки позволят проводить оценку посевных площадей, урожайности, объемов производства, плодородия почв, а также использование земельных ресурсов.

В условиях рыночных отношений главной целью любого производства является оптимизация экономического результата, или иными словами получение прибыли, достаточной для обеспечения расширенного воспроизводства. Методика исчисления ее должна применяться при обосновании тех или иных агротехнических приемов и использовании различных средств производства [22].

Шевцов В.В. на основе своего хозяйства рассчитал структуру затрат на производство зерна, позволяющую оценить влияние той или иной технологической операции и используемого ресурса на общие затраты производства зерна. Например, урожайность при его методе определяется по бункерному весу, цена реализации - по зачетному весу [45].

В сельском хозяйстве сложившаяся методология учета затрат, особенно в растениеводстве, не отвечает новым задачам и требованиям, предъявляемым у нее экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присуще упрощение в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям информации и местам их возникновения.

Правильный выбор тех или иных методов учета и области их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

Кандидат экономических наук, А. Зубровский, пишет, что целью каждого сельскохозяйственного предприятия - произвести больше продукции с наименьшими затратами с соответствующей отдачей материальных и трудовых ресурсов. Необходимая совокупность ресурсов, а следовательно, и затрат формируется при определенных организационно-экономических условиях развития сельского хозяйства, и стоимость их возмещается через сложившиеся цены на произведенную продукцию [20].

Барышников Н.Г. считает, что в растениеводстве для усиления контроля затрат необходимо прежде всего уменьшить временной интервал между производством и его информационным отражением. По его мнению, учет затрат в растениеводстве следует осуществлять по отклонениям от объема выполненных работ, а не от нормативов рассчитанных применительно к объему производственной продукции. Так как в растениеводстве объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, выявленные отклонения в конце производственного цикла дают мало пользы для принятия управленческих решений [10].

Одним из самых важных элементов системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А.П., полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко на- носит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством [23].

Следует отметить, что затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах при возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуют по видам производства и по культурам, к возделыванию которых их относят. В связи с этим при выборе объекта учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета [16].

Таким образом, анализируя все вышеперечисленное можно сделать следующие выводы, что основными направлениями дальнейшего увеличения объемов производства и повышения эффективности возделывания зерновых культур является последовательная интенсификация на базе развития химизации и мелиорации, внедрении прогрессивных технологий выращивания и уборки зерна, применение новых более продуктивных сортов и гибридов зерновых культур. Немаловажное значение в повышении эффективности производства зерна отводится повышению качества продукции, росту материальной заинтересованности при выращивании зерновых культур, а также государственной поддержке зернового производства и выбору каналов реализации.

Поэтому, чтобы повысить эффективность производства зерна нужно тоже применить комплекс мер по улучшению зернового хозяйства.

Присоединяясь к мнению авторов можно сделать вывод, что для успешного выполнения современных требований и принципов управления производством строго по хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможности повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как "различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления". Кроме того, осуществление предлагаемых организационно-методических аспектов позволит получить объективные показатели для планирования, определения нормативов затрат, текущего анализа и принятия управленческих решений, а также перспективного прогнозирования производственной деятельности любого сельскохозяйственного экономического субъекта.

2. Современный уровень зернового производства в ТОО ТПК «Карасу»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью ТПК "Карасу" создано в мае 1996 года. Дата регистрации - 29 апреля 1996г. На момент создания общество имело:

Основных фондов - 4670 тыс. тенге;

Оборотных фондов - 1630 тыс. тенге,

Учредители ТОО ТПК «Карасу»: физические лица.

Уставный капитал составлял 9300 тыс.тенге

ТОО ТПК «Карасу» находится в поселке Карасу Костанайской области Карасуйского района. Общая земельная площадь на 2011 год составляла 1506 га и вся используется под сельскохозяйственные угодья. Из них пашни - 1234 га, сенокосов - 60 га и оставшиеся 212 га используются под пастбища.

Развитая дорожная сеть обеспечивает хорошую связь с областным центром, с пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции и с базами материально-технического снабжения.

Территория входит в Средне-Сибирскую зону с распространением маломощных малогумусных черноземов. По климатическим условиям хозяйство расположено на сравнительно холодной, среднеувлажненной с продолжительным морозным периодом территории. Климат резко континентальный, с холодной сухой зимой и жарким летом. Характеризуется следующими параметрами: средняя температура января минус 22-24 градуса; июня плюс 26, 28 градусов; среднегодовая температура минус 2,6 градуса.