Учет затрат производства в ООО "ВОЛГАПРОМ"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ 5

1.1 Понятие и состав затрат предприятия

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство

1.3 Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА В ООО «ВОЛГАПРОМ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Волгапром»

2.2 Порядок бухгалтерского управленческого учета и калькулирования себестоимости в ООО «Волгапром»

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ООО «ВОЛГАПРОМ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В условиях рыночных преобразований одной из ключевых тенденций реформирования российских предприятий становится необходимость создания действенной системы информационного обеспечения управления затратами. Такая система должна представлять собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам формирования затрат предприятий. Конкретные показатели этой системы могут формироваться за счет как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию источников информации.

В современных условиях существенно изменяются подходы к использованию отечественных методов учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. В связи с отменой ранее действующих положений и методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг возникла необходимость использования систем учета затрат, реагирующей на изменение рыночной ситуации путем совершенствования действующих методик учета, разработки новых подходов к контролю затрат для создания реальных возможностей эффективной работы кооперативных организаций.

Действующие методики бухгалтерского учета не всегда соответствуют современным требованиям, данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия своевременных, стратегически важных управленческих решений. В настоящее время актуальным становится получение информации для эффективного управления. Поведение затрат играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является ключевым объектом управления. Успешный поиск и мобилизация резервов снижения себестоимости могут быть обеспечены лишь при использовании научно-обоснованных методов изучения затрат на производство, наличии отраслевой методики организации их анализа.

Выбор эффективной системы учета и анализа затрат производства позволит руководителям организаций создать условия безубыточной работы, найти пути выхода из кризисных ситуаций, обеспечивая повышение эффективности производства.

Целью исследования курсовой работы является изучение расходов, затрат и издержек как элементов бухгалтерского управленческого учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы расходов, затрат и издержек предприятия;

- изучить фактическое состояние учета затрат в ООО «Волгапром»;

- рассмотреть пути совершенствования учета расходов, затрат и издержек в ООО «Волгапром».

Для достижения поставленной цели использованы следующие методы:

анализ материалов периодической печати;

изучение нормативно-правовых актов по теме исследования;

изучение теоретических основ расходов, затрат и издержек предприятия;

изучение фактического состояния учета затрат в ООО «Волгапром»;

разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета расходов, затрат и издержек в ООО «Волгапром».

Объектом исследования является элементы бухгалтерского управленческого учета и их характеристика.

Предмет исследования является деятельность ООО «Волгапром», основным видом деятельности которого является производство и реализация металлоизделий: проволоки, канатов, гвоздей и прочей метизной продукции. Организация находится на упрощенном режиме налогообложения, бухгалтерская финансовая отчетность составляется в сокращенном составе - «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах».

учет затрата калькулирование себестоимость

1. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие и состав затрат предприятия

Затраты на производство - представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции. В них входят: прямые затраты на материалы, прямые затраты на труд и часть накладных затрат, связанных с производством продукции. С позиции бухгалтерского учета, по определению Уткина С.А., Уткина С.А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - Система Гарант, март (глава 5)-2008.затраты подразделяются на две категории

затраты на производство - это прямые затраты, связанные с производством продукции;

периодические затраты - затраты, связанные с реализацией продукции и с общим обеспечением жизнедеятельности компании за данный отчетный период (или расходы).

Например, затраты на отопление помещений торгового отдела предприятия относятся к периодическим затратам. В то же время затраты на отопление производственных помещений предприятия следует отнести к затратам на производство.

Чтобы определить суммарную величину себестоимости произведенной продукции, показанной по бухгалтерскому учету товарно-материальные средства, суммируют накладные затраты, входящие в состав затрат на производство, прямые затраты на труд и прямые затраты на материалы.

Затраты на производство не влияют на величину прибыли вплоть до реализации продукции, так как они войдут в себестоимость реализованной продукции.

Затраты на производство учитываются по дебету счетов учета затрат согласно 3-го раздела Плана счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Министерством финансов РФ от 31.10. 2000г. N 94н) : 20, 23, 25, 26, 29, 44, 21. 43(40) и отражаются во втором разделе баланса

№	Дт	Кт	Пояснения
	20,23,25,26, 29,44	Разных:10,70,69,02 и т.д.	Затраты связанных с производством продукции
	43(40)21	20	Переход затрат связанных с производством продукции в затраты по продукции (полуфабрикаты)

Напротив, затраты, входящие в состав периодических затрат, рассматриваются как часть эксплуатационных расходов того периода, когда они были произведены. Периодические затраты влияют на величину прибыли того периода, в который они имели место затраты на производство влияют на величину прибыли того периода, в течение которого продукция реализуется.

№	Дт	Кт	Пояснения
	90/2	20,23	Переход затрат в расходы по производственным услугам
	90/2	43(40),21	Переход затрат в расходы по продукции (полуфабрикатам)

В учебном пособии Зубко Е.В. Зубко Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов всех форм обучения специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет , анализ и аудит». - Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. издержки - уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств компании в результате приобретения товаров или оплаты услуг. Не следует путать издержки с расходами, которые означают факт использования товаров или услуг, т.е. их потребление в процессе хозяйственной деятельности.

Например, если предприятие приобретает товары или платит за услуги, то в бухгалтерском учете говорят, что имеют место издержки. Издержки в результате хозяйственных операций переходят в расходы либо числятся на счетах в виде остатка средств на конец данного периода.

Таким образом, увеличение средств связано с увеличением издержек, а использование средств для обеспечения основной деятельности - с расходами.

Издержки имеют место тогда, когда средства приобретаются, а расходы - тогда, когда средства употребляются.

№	Дт	Кт	Пояснения
1	41,10	60	Уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств компании в результате приобретения товаров, материалов
2	20	10	Переход издержек по материалам (сырью) в затраты
3	90/2	41	Переход издержек по товарам в расходы

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки переходят в расходы

В учебном пособии Зубко Е.В. Зубко Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов всех форм обучения специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет , анализ и аудит». - Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. расходы - уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, т.е. использования или употребления ресурсов в течение отчетного периода. Примером являются расходы на зарплату, средства, обратимые в расходы, расходы, создающие обязательства, и т.д. Расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Таким образом, использование средств для обеспечения основной деятельности связано с расходами.

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Расходы можно характеризовать как перенесенную (капитализированную часть, т.е. принесших экономическую выгоду в виде выручки) стоимость средств, а стоимость остатка средств - как их неперенесенную стоимость (не капитализированную часть) характеризовать затратами. Например, стоимость средств определяется как сумма издержек на их приобретение. Приобретая товарно-материальные средства, предприятие учитывает их по стоимости приобретения. Расходы представляют собой себестоимость ресурсов, использованных за данный отчетный период. Себестоимость средств определяется издержками на их приобретение. Себестоимость средств, использованных в течение отчетного периода (капитализированные издержки), представляет собой расходы. Себестоимость средств, находящихся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода в виде материальных ресурсов, представляет собой его средства. Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). (п. 2. ПБУ 10/99) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки отражаются записью:

№	Дт	Кт	Пояснения
	90/2	20	Переход затрат в расходы по производственным услугам
	90/2	43(40)	Переход затрат в расходы по продукции (полуфабрикатам)
	90/2	41	Переход издержек по товарам в расходы

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: (критерии признания расходов) (п. 16. ПБУ 10/99) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.).

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17. ПБУ 10/99) .

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках (п. 19. ПБУ 10/99):

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В налогообложении прибыли (по МСФО доходов) применяются расходы НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998г №146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм и доп.) Ст. 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость -- прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых и других ресурсов;

калькулирование себестоимости продукции;

выявление снижения себестоимости продукции.

В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:

неизменность принятой в учетной политике организации методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

денежное выражение затрат;

принадлежность затрат к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо вида продукции за месяц;

классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;

прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования;

формирование себестоимости выпускаемой продукции.

Любая производственная или хозяйственная деятельность невозможна без постоянного определения объема затрат, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Достоверно исчисленный показатель себестоимости, с одной стороны, обеспечивает правильность формирования основного оценочного показателя деятельности организации - прибыли, с другой стороны, с другой стороны, исчисленный как разность между суммой произведенных затрат и полученной выручкой показатель прибыли является базой определения налога на прибыль. Кроме того, правильное использование показателей себестоимости в системе контроля и регулирования обеспечивает эффективное управление затратами и результатами на различных этапах производственной деятельности.

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение, поскольку с ее помощью формируется системная аналитическая учетная информация и появляется возможность исчислить себестоимость выпуска готовой продукции определенных видов (наименований), выступающих в качестве объектов калькулирования. Как утверждает проф. М.А. Вахрушина Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 8-е изд.

М. : Издательство «Омега-Л», 2010 «…задачей калькулирования является определение затрат, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций».

Себестоимость продукции включает прежде всего затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. Сюда также входят затраты и расходы на управление и совершенствование технологии и организации производства, повышение качества, надежности и других эксплуатационных свойств продукции, расходы на улучшение условий труда и техники безопасности, подготовку и переподготовку кадров и т.д.

По утверждению Н. Л. Маренкова Маренков Н. Л. и др. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. - М. : Национальный институт бизнеса ; Ростов н/Д: Феникс, 2005., «в экономической практике существует большое количество различных по своему составу и значению показателей себестоимости. Все они призваны оценивать изготавливаемый продукт на конкретном этапе производственного процесса, подчеркивая завершенность процесса его изготовления». Поэтому, становится ясным, что правильное использование показателей себестоимости в системе контроля и регулирования обеспечивает эффективное управление затратами и результатами на различных этапах производственной деятельности.

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Как элемент метода бухгалтерского учета, калькуляция существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задачей калькулирования является определение затрат, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Объект калькулирования - это вид (торговое наименование) продукции. Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. По Каморджановой Н.А. Каморджанова Н. А., Карташова И. В.Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное . СПб.: Питер, 2010 в качестве калькуляционных единиц используются:

натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и другие;

условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и другие;

стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

эксплутационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Основные задачи учета затрат на основе общих задач учета, согласно п.3. ст.1.ФЗ-129: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм и доп.)

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер бухгалтерской отчетности; (по каждому объекту учета конкретизируется), что включает формирование информации:

о составе и изменениях затрат по статьям, элементам и объектам калькулирования;

о размерах затрат по статьям, элементам и объектам калькулирования;

о поведении затрат и их влиянии на цену реализации и финансовый результат;

о затратах по видам деятельности (основной, прочей);

информации о затратах по целям учета, необходимой для заинтересованных пользователей, в том числе для формирования цен, для принятия решений, для их регулирования

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; (конкретизируется по видам информации и ее пользователям) что включает предоставление информации:

менеджерам организации, в том числе руководителям центров ответственности и центров затрат, через внутреннюю производственную отчетность разнообразной информации о затратах;

всем заинтересованным пользователям минимума необходимой информации через бухгалтерскую финансовую отчетность с учетом предъявляемых к ней требований , согласно п.22 ПБУ 10/99 (по расходам по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, по изменениям величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, по расходам , равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

государственным органам управления по правилам, регулируемым этими органами управления через: а) налоговую отчетность, б) через статистическую отчетность

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (конкретизируется по каждому объекту учета) что включает формирование и предоставление информации менеджерам организации, в том числе руководителям центров ответственности и центров затрат, через внутреннюю производственную отчетность на основе приемов планирования и экономического анализа информации:

для планирования и принятия решений о регулировании затрат;

для калкулирования себестоимости продукции (работ , услуг);

для контроля и регулирования регулирования затрат, в том числе по выявлению резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство

Для решения задач учета затрат в бухгалтерском учете применяются различные варианты счетов (приемов) учета. Выбор счетов (приемов) учета затрат закрепляется учетной политикой организации. На выбор способов учета затрат влияет несколько факторов:

способ (вид) производства;

объемы производства;

порядок определения себестоимости;

метод калькулирования.

Организация учета затрат на производство продукции в бухгалтерском финансовом учете основана на общих принципах (требованиях и допущениях) учета, обеспечивающих качество бухгалтерской финансовой отчетности:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года (допущение последовательности применения учетной политики);

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций (требование полноты);

своевременность и оперативность учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (требование своевременности);

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

разграничение в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения);

регламентация состава себестоимости продукции (требование приоритета содержания перед формой);

обеспечение регулирования затрат через их окупаемость (требование осмотрительности);

согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми требование непротиворечивости).

Принципы учета затрат на производство продукции в бухгалтерском управленческом (производственном) учете основана на реализацию задач по управлению затратами и могут быть представлены следующим образом:

применение (выбор) эффективного метода (системы) учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный и.т.д.);

определение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости;

выбор способа распределения затрат между объектами калькулирования (суммирования пропорционального, коэффициентного и т.д.);

выбор порядка распределения косвенных расходов (пропорционально оплате труда пропорционально расходам материалов и т.д.);

разграничение затрат по периодам (текущие, зарезервированные, будущих периодов);

выбор обоснованной классификации затрат (переменных, условно- переменных, условно-постоянных и т.д.);

выбор способа определения себестоимости (полная, сокращенная);

формирование номенклатуры статей затрат;

разграничение текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения).

Учет затрат на производство -- одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об затратах производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

определение себестоимости продукции;

выявление расхождений между запланированными и фактическими затратами;

анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения затрат;

контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае подлежат отражению следующие моменты:

способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (эти расходы могут списываться как условно-постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции), либо включаться в себестоимость продукции счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (метод формирования полной себестоимости);

способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы») могут распределяться между объектами калькулирования себестоимости пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться: сумма прямых расходов материалов; сумма расходов на заработную плату; сумма прямых расходов материалов и на зарплату; сумма всех прямых расходов;

способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, калькулирования себестоимости. К примеру, основными статьями калькуляции могут быть: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; обязательные отчисления от заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Все вышеуказанные бухгалтерские счета по учету затрат (кроме счета 96«Резервы предстоящих расходов») по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство».Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации.

При автоматизации учета с применением различных программ формируются отчеты по счетам. Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

С кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» полуфабрикаты списываются в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» при использовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже.

Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В тех организациях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут продаваться на сторону. Если это делается систематически, то должен применяться счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 «Продажи» производится с кредита счета 21«Полуфабрикаты собственного производства».

При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. №12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. №13), учета потерь в производстве (ф. №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. №15) и др.

В журнале ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств).

Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания.

Списание этих расходов может производиться двумя способами:

включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов в себестоимость продукции;

списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг по учетной политике.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются следующие субсчета: 23-1 «Ремонтные мастерские»; 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23-3 «Машинотракторный парк»; 23-4 «Автомобильный транспорт»; 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»; 23-6 «Водоснабжение».

Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов, используют субсчет «Прочие производства». Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывается для учета затрат одноименных производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Счет 29 «Обслуживающие производства» - активный, операционный, калькуляционный. По дебету счета отражаются затраты на обслуживающие производства и хозяйства, по кредиту - выход продукции, выручка или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг) списывают с кредита этого счета в дебет счетов: 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» - на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг на сторону; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - при оказании услуг подразделениям-потребителям.

Сальдо счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учете затрат на основное производство, журнал-ордер № 10/2, ведомость № 12.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведут по видам производств на лицевых счетах (производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.

Если обслуживающие производства и хозяйства организации выделены на отдельный баланс, то бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Потери производства относятся к непроизводительным расходам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в период гарантийного срока.

К суммам, уменьшающим потери по браку, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

В п. 16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Для целей налогообложения также учитываются только расходы, которые действительно имеют место.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета.

В налоговом учете расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда ; амортизация; прочие расходы.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.) под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В ПБУ приводятся примеры возможных ситуаций возникновения постоянных разниц. Приводимый перечень отнюдь не исчерпывающий, общий же смысл здесь заключается в том, что независимое существование НК РФ и бухгалтерских нормативных документов и, соответственно, независимое существование правил, по которым исчисляется сумма прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности и сумма прибыли в налоговых декларациях, создает ситуации, когда доходы и расходы, влияющие на суму бухгалтерской прибыли не влияют на прибыль налогооблагаемую и, наоборот, влияя на сумму налогооблагаемой прибыли, не учитываются при исчислении прибыли бухгалтерской. При этом их признание не переносится на будущие отчетные периоды, а отменяется в принципе. Т.е. в этом случае, например, сумма расхода в текущем отчетном периоде, изменившего бухгалтерскую прибыль, но не уменьшившая выплаты в бюджет, уже никогда налогооблагаемой прибыли не уменьшит.

Влияние постоянных налоговых разниц на финансовое положение организаций ПБУ 18/02 предписывает отражать в бухгалтерском учете посредством специальных записей в аналитическом и синтетическом учете по счетам, обороты и сальдо которых формируются данными доходами и расходами. Согласно п. 5 ПБУ 18/02, информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Пунктом 6 ПБУ 18/02 устанавливается, что постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Так, например, организация изготавливает продукцию, себестоимость единицы которой составляет 300 руб. 50 из них - это расходы, не уменьшающие величины налогооблагаемой прибыли. Отражая соответствующие расходы в бухгалтерском учете, мы должны будем сделать записи по кредиту счетов учета материалов, расчетов, амортизации и проч. на 300 руб. и дебету счетов: счет 20 "Основное производство", аналитический счет 1 "Затраты, уменьшающие величину налогооблагаемой прибыли" - 250 руб., и счета 20 "Основное производство" - аналитический счет 2 "Затраты, не уменьшающие величину налогооблагаемой прибыли" - 50 руб.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02, следствием постоянных налоговых разниц является возникновение постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она исчисляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, мы выделяем из общей суммы отраженной в бухгалтерском учете прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую мы отдаем вследствие различий бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей постоянные разницы. Составляется запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Таким образом, из бухгалтерской отчетности мы можем видеть, какую часть прибыли организация отдает в бюджет вследствие непризнания части показанных в учете доходов и расходов для целей определения налогооблагаемой прибыли.

1.3 Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

краткий период технологического процесса;

незавершенное производство отсутствует или незначительно.

При данном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.