Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности, отвечающие указанным выше условиям;

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности - отсутствие материально-вещевой структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от их применения.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

· Авторских договоров;

· Патентов (свидетельств);

· Учредительных документов;

· Договоров купли-продажи.

Глава 2. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, определяется в оценке, согласованной учредителями организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, а также другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Дополнительными расходами на привидение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и другие расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги со стороны, патентные пошлины и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в балансе.

амортизация нематериальный актив оценка учет

Глава 3. Учет наличия и движения нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) или управлении производством.

На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и другой документации.

Учет нематериальных активов ведется на основе следующих документов: акт приемки нематериальных активов, акта передачи и т.п. Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты, свидетельства и т.п.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.

Глава 4. Учет поступления нематериальных активов

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» при оплате акций недежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. В соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение в уставный капитал неденежного вклада стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда требует его оценки независимым оценщиком.

Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в составе доходов будущих периодов. Стоимость получаемых безвозмездно нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

Рассмотрим пример записей операций поступления нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.

Бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов:

- разработка своими силами или силами сторонних организаций Д04К08;

- покупка нематериальных активов Д08К60 и Д04К08;

- вклад в уставный капитал Д08К75 и Д04К08;

- безвозмездное получение от других организаций и лиц Д08К98 и Д04К08.

Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает в операциях, связанных с приобретением организации как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы как имущественного комплекса в целом. Данный актив определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

В случае приобретения объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Глава 5. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Приостанавливается начисление амортизации нематериальных активов в случае консервации организации. Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:

Ана = Сна ? Нна / 100,

где Ана - амортизация нематериальных активов, руб.; Сна - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; Нна - норма амортизации, %.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из срока их полезного использования:

Нна = 100 / Тсл

где Тсл - срок полезного использования нематериальных активов, лет.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ;

- ожидаемого срока пользования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

В случае если срок полезного использования установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется по нормам амортизации от остаточной стоимости нематериальных активов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Амортизация нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В течение отчетного периода амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления.

В бухгалтерском учете начисленная амортизация нематериальных активов отражается одним из способов: путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Начисленная амортизация нематериальных активов включается в затраты на производство и расходы на продажу записью: Д20,23,25,26,29,44К05 или Д20,23,25,26,29,44К04.

При использовании первого способа учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:

При использовании второго способа отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации счет 05 не применяется.

Амортизация по организационным расходам организации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации): Д20,26,44К04.

Приобретенная деловая репутация организации также амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). По положительной деловой репутации организации амортизация начисляется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости и включения в затраты на производство: Д20,23,25,26,44К04. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход: Д98К91.

Глава 6. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях: при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения (безвозмездно), ликвидации и реализации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или по другим основаниям, списывается со счета 04.

Учет доходов и расходов по списанию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между полученной выручкой без НДС, остаточной стоимостью нематериального актива и расходами по реализации. Убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течение оставшегося срока службы нематериального актива. Убытки, полученные при передаче нематериальных активов, как вклад в уставный капитал, не учитываются при исчислении налога на прибыль. При ликвидации нематериального актива произведенные при ликвидации расходы учитываются при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим пример записей операций выбытия нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.

Бухгалтерские записи по списанию нематериальных активов:

- реализация нематериального актива Д9К04 (остаточная стоимость);

- реализация нематериального актива Д91К04 (остаточная стоимость);

- передача нематериального актива в виде вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), в совместную деятельность Д91К04 (остаточная стоимость).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка	Сумма, руб.
		Д	К
1	Получено в кассу с р/счета	50	51	10900
2	Выдана из кассы з/плата	70	50	4000
3	Выдано Иванову на хоз. нужды	71	50	100
4	Выдано Петрову на командировочные расходы	71	50	6800
5а	Получены счета-фактуры за коммунальные услуги: за электроэнергию	20	60	4576
	в т.ч. НДС	19	60	824
5б	за телефон	20	60	915
	в т.ч. НДС	19	60	165
5в	за отопление	20	60	2034
	в т.ч. НДС	19	60	366
6	Получена выручка от продажи в кассу	50	90	7000
7а	Оплачены счета: ОАО «Омскэнерго»	60	51	6645
7б	ОАО «Электросвязь»	60	51	1260
7в	за отопление	60	51	5400
8а	Произведены расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами: НДС (68-3)	68	51	-
8б	налог с физических лиц (68-2)	68	51	1400
8в	налог на прибыль (68-1)	68	51	2569
8г	ФСС (69-1)	69	51	273
8д	ПФ (69-2)	69	51	1418
8ж	ФМС (69-3)	69	51	259
9	Приобретены и оприходованы на склад материалы от ООО «Темп»	10	60	18000
	НДС по приобретенным ТМЦ	19	60	3240
10	Получена выручка от продажи на р/счет	51	90	59000
11	Отпущены материалы в производство	20	10	20000
12а	Произведены амортизационные отчисления (линейным способом): по основным средствам (табл. 2)	20	02	313
12б	по нематериальным активам (табл. 2)	20	05	7
13	Начислена з/пл (табл. 3)	20	70	6320
	Начислено по б/л (табл. 3)	69	70	250
14	Удержан подоходный налог (табл. 3)	70	68	269
15а	Начислен ЕСН, всего: (табл. 4) ФСС	20	69	183
15б	ПФ	20	69	1314
15в	ФМС	20	69	203
16	Авансовый отчет Иванова	20	71	6102
	(приобретены канц. товары)	19	71	1098
17	Авансовый отчет Петрова, всего	20	71	5754
	в т.ч. НДС	19	71	976
18	Оприходована из производства готовая продукция по фактической себестоимости (табл. 5)	43	20	47721
19	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90	43	47721
20	Начислен НДС от проданной продукции (68-3)	90	68	10068
21	Выявлен финансовый результат от продажи (табл. 6)	90	99	8211
22	Произведен расчет налога на прибыль (табл. 6)	99	68	1642
23	Списана нераспределенная прибыль отчетного года (табл. 6)	99	84	6569
24	НДС в зачет	68	19	3429

РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ

Таблица 2 Ведомость начисления износа

№ п/п	Наименование амортизируемого имущества	Средний срок эксплуатации	Первоначальная стоимость, руб. (исходные данные в табл. 1 по вариантам)	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизации в месяц, руб.
1	Основные средства	10	37500	10	313
2	Нематериальные активы	20	1780	5	7

Линейный способ

Основные средства:

НА = 100/СПИ

Где НА - норма амортизации год

СПИ (срок полезного использования)

НА = 100/10 = 10%

У Агод = ПС * НА

Где У Агод - сумма годовой амортизации

ПС - первоначальная стоимость

У Агод = 37500 * 10% = 3750 руб.

У Амес = У Агод / 12 месяцев

Где У Амес - сумма месячной амортизации

У Амес = 3750/12 = 313 руб.

Нематериальные активы:

НА = 100/20 = 5%

У Агод = 1780 * 5% = 89 руб.

У Амес = 89/12 = 7 руб.

Таблица 3 Расчетная ведомость по заработной плате

№	Ф.И.О.	Кол-во отработанных дней	Начислено	Всего начислено	Удержан подоход налог	К выпл.
			За отраб. время	Отпуск	Б/л	Гос. обязанности	Р/к, 15%
1	Полякова	10	1250	1333	-	-	387	2970	100	2870
2	Алексеев	17	1700	-	-	300	300	2300	169	2131
3	Смагин	13	780	-	350	-	170	1300	-	1300
	Итого	40	3730	1333	350	300	857	6570	269	6301

Таблица 4 Ведомость расчета отчислений в фонды социального страхования

№ п/п	Начисленная заработная плата	ФСС (2,9%)	ПФ(20%)	ФМС (3,1%)	Всего по К 69
1	2970	86	594	92	772
2	2300	67	460	71	598
3	1300	30	260	40	335
итог	6570	183	1314	203	1700

ФСС (1) = 2970*2,9% = 86

ФСС (2) = 2300*2,9% = 67

ФСС (3) = (1300-250)*2,9% = 30

ПФ (1) = 2970*20% = 594

ПФ (2) = 2300*20% = 460

ПФ (3) = 1300*20% = 260

ФМС (1) = 2970*3.1% = 92

ФМС (2) = 2300*3.1% = 71

ФМС (3) = 1300*3.1% = 40

Таблица 5 Расчет фактической себестоимости продукции

№	Показатели	10	02, 05	70	69	71	60, 76	Всего
1	Материалы	20000						20000
2	Амортизационные отчисления		320					320
3	Начисление заработной платы			6320				6320
4	Отчисления в фонды				1700			1700
5	Прочие расходы					11856	7525	19381
	Итого	20000	320	6320	1700	11856	7525	47721

Таблица 6 Расчет результата от реализации

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции без НДС	55932
2	Себестоимость реализованной продукции	47721
3	Прибыль (убыток) от реализации продукции	8211
4	Внереализационные доходы (расходы)	X
5	Налог на прибыль	1642
6	Нераспределенная прибыль	6569

1. Выручка от реализации по К 90 (7000+59000)*18/118 = 10068 руб.,

66000-10068 = 55932 руб.

2. Значение таблицы №5 = 47721 руб.

3. Прибыль (убыток) от реализации = Выручка - Себестоимость = 55932 - 47721 = 8211 руб.

4. х

5. Налог на прибыль = Прибыль (убыток) от реализации *20% = 8211*20% = 1642 руб.

6. Нераспределенная прибыль = Прибыль (убыток) от реализации - Налог на прибыль = 8211 - 1642 = 6569 руб.

Таблица 7 Сальдо - оборотный баланс

№ счета	Сальдо на начало отчетного периода	Обороты за отчетный период	Сальдо на конец Отчетного периода
	Д	К	Д	К	Д	К
01	37500	-	-	-	37500	-
02	-	1780	-	313	-	2093
04	10000	-	-	-	10000	-
05	-	1975	-	7	-	1982
10	3000	-	18000	20000	1000	-
19	1500	-	6669	3429	4740	-
20	-	-	47721	47721	-	-
43	-	-	47721	47721	-	-
50	50	-	17900	10900	7050	-
51	3750	-	59000	30124	32626	-
60	-	8925	13305	30120	-	25740
66	-	4700	-	-	-	4700
68	-	2125	7398	11979	-	6706
69	-	1950	2200	1700	-	1450
70	-	-	4269	6570	-	2301
71	25	-	6900	13930	-	7005
80	-	7750	-	-	-	7750
84	-	26620	-	6569	-	33189
90	-	-	66000	66000	-	-
99	-	-	8211	8211	-	-
итого	55825	55825	305294	305294	92916	92916

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Журнал-ордер № 1 Счет 50 «Касса»

№ операции	С К счета 50 в Д разных счетов	Всего К50
	70	71
2	4000				4000
3		100			100
4		6800			6800
Всего	4000	6900			10900

Ведомость № 1

Счет 50 «Касса» Сальдо начальное 50

№ операции	С Д счета 50 в К разных счетов	Всего Д50
	51	90
1	10900				10900
6		7000			7000
Всего	10900	7000			17900

Сальдо конечное 7050

Журнал-ордер № 2 Счет 51 «Расчетный счет»

№ операции	С К счета 51 в Д разных счетов	Всего К51
	50	60	68	69
1	10900					10900
7а		6645				6645
7б		1260				1260
7в		5400				5400
8а			-			-
8б			1400			1400
8в			2569			2569
8г				273		273
8д				1418		1418
8ж				259			259
Всего	10900	13305	3969	1950			30124

Ведомость № 2

Счет 51 «Расчетный счет» Сальдо начальное 3750

№ операции	С Д счета 51 в К разных счетов	Всего Д51
	90
10	59000				59000
Всего	59000				59000

Сальдо конечное 32626

Журнал-ордер № 6

Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

№	Наименование поставщика	С-до Начальное	Оплачено в Д60 с К счетов	Всего Д60	С К счета 60 в Д разных счетов	Всего К60	С-до конечное
		Д	К	50	51		20	19	10		Д	К
1	«Омскэнерго»		1245		6645	6645	4576	824		5400
2	Электросвязь		180		1260	1260	915	165		1080
3	МУП ТКЭ		3000		5400	5400	2034	366		2400
4	ООО «Темп»		4500					3240	18000	21240		25740
	Итого		8925			13305				30120		25740

Журнал-ордер № 7

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№	ФИО	С-до начальное	Выдано в подотчет	Всего израсходовано	С К счета 71 в Д разных счетов	С-до конечное
		Д	К			20	19		Д	К
1	Иванов	25		100	7200	6102	1098			7125
2	Петров			6800	6730	5754	976		70
	Итого	25		6900	13930	11856	2074			7005

Журнал-ордер № 8 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№	Налоги и сборы	С-до начальное	В Д68 с К счетов	Всего Д68	С К счета 68 в Д разных счетов	Всего К68	С-до конечное
		Д	К	51	19		70	90	99		Д	К
1	Налог на прибыль (68-1)		2569	2569		2569	269			269		269
2	Налог с доходов физич. лиц (68-2)		1400	1400		1400		10068		10068		10068
3	НДС (68-3)	1985			3429	3429			1642	1642	3772
4	Налог на имущество (68-4)		141									141
	Итого	1985	4110	3969	3429	7398				11979		6706

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на________________ 200__ г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _____________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _________________________________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _________

_______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес)_________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	8025	8018
Основные средства	120	35720	35407
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	43745	43425
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		3000	1000
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1500	4740
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	25	-
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	3800	39676
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	8325	45416
БАЛАНС	300	52070	88841

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	7750	7750
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	26620	33189
ИТОГО по разделу III	490	34370	40939
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	4700	4700
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики		8925	25740
задолженность перед персоналом организации		-	9306
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		1950	1450
задолженность по налогам и сборам		2125	6706
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	17700	47902
БАЛАНС	700	52070	88841
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель___________ Главный бухгалтер__________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Анализ финансово-экономического состояния предприятия

Показатель	На начало отчетного пер.	На конец отчетного пер.	Норматив
	Счета	Значения	Счета	Значения
ДС	50, 51	3800	50, 51	39676	Х
КО	60, 66, 68, 69, 70, 71	17700	60, 66, 68, 69, 70, 71	47902	Х
ДЗ	71	25	71	-	Х
ЗЗ	10	3000	10	1000	Х
СС	80, 84	34370	80, 84	40939	Х
ИБ	итог баланса	52070	итог баланса	88841	Х
К(ал)	0,2	0,8	0,2-0,25
К(пп)	0,2	0,8	0,7-0,8
К(п)	0,4	0,8	1 - 2,5
К(фн)	66%	46%	50-60 %.
К(р)	17%	5-15 %

1) Коэффициент рентабельности

К(р) = П / С * 100 %,

где К(р) - коэффициент рентабельности; П - прибыль; С - полная фактическая себестоимость продукции (кредитовый оборот по 43 счету).

К(р) характеризует прибыльность предприятия.

К(р) = 8211/47721 = 17%

2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.

К(ал) = ДС / КО

где К(ал) - коэффициент абсолютной ликвидности; ДС - денежные средства; КО - краткосрочные обязательства.

Денежные средства включают средства на счетах: 50, 51, 52, 55, 57.

Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в пассиве баланса на счетах: 60, 66, 68, 69, 70, 71,76.

К(ал)НОП = 3800/17700 = 0,2

К(ал)КОП = 39676/47902 = 0,8

3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

К(пп) = (ДС + ДЗ) / КО

где К(пп) - коэффициент промежуточного покрытия; ДЗ - дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность включает суммы в активе баланса на счетах: 45, 62, 68,70, 71, 73,76.

К(пп)НОП = (3800+25)/17700 = 0,2

К(пп)КОП = 39676/ 47902 = 0,8

4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.

К(п) = (ДС + ДЗ + ЗЗ) / КО

где К(п) - коэффициент покрытия; ЗЗ - запасы и затраты.

Запасы и затраты включают в себя суммы на счетах: 10.

К(п)НОП = (3800+25+3000)/17700 = 0,4

К(п)КОП = (39676+1000)/ 47902 = 0.8

5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.

К (фн) = СС / ИБ *100 %

где К(фн) - коэффициент финансовой независимости; СС - собственные средства; ИБ - итог (валюта) баланса.

Собственные средства включают в себя суммы в пассиве баланса по счетам: 99, 80, 82, 83, 84, 86.

К (фн)НОП =34370/52070*100% = 66 %

К (фн)КОП =40939/88841*100% = 46%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) предприятия. Рентабельность предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, по данным которого видно, что уровень финансовой устойчивости предприятия достаточно высокий (17%) и оно не является убыточным.

Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия, коэффициент покрытия на конец отчетного периода увеличился по сравнению с коэффициентами на начало отчетного периода с 0,2 до 0,8, с 0,2 до 0,8 и с 0,4 до 0,8 пункта соответственно. Это говорит о том, что повысилась способность предприятия своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам.

По данным коэффициента финансовой независимости на начало и конец отчетного периода, 54 и 35% соответственно, можно сделать вывод, что к концу отчетного периода финансовая устойчивость снизилась.

Библиографический список

Лантушенко Л.С. Бухгалтерский учет Омск: Изд-во ОмГТУ, 2009. - 176 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., переаб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 584 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1и 2.

Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Мн.: Выш. шк, 2005. - 480 с.

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Размещено на Allbest.ru