Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.07.2011 |
| Размер файла | 170,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
51
50
2600
5
Выплачена заработная плата (дивиденды) работникам
70
50
34875
6
Выплачена из кассы под отчет сумма на хозяйственно - операционные расходы, командировочные расходы и прочие рассходы
76-4
50
23822
Банки систематически проводят проверки соблюдения исследуемым предприятием лимита кассового остатка, согласно требований Порядка ведения кассовых операций.
2.2 Бухгалтерский учет операций на расчетных, валютных и специальных счетах в банках
Большая часть расчетов в процессе деятельности ООО "Торговый Центр Арника" осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк.
Порядок ведения банковских операций на предприятии регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком России №2-П от 12.04.2001г [24].
Безналичные расчеты на рассматриваемом предприятии производится через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения предприятия на перечисление средств; форма их должна соответствовать установленным стандартам, они содержат реквизиты - наименование расчетного счета, номер документа, дату оформления, наименование плательщика и получателя, реквизиты банка получателя, назначение платежа, сумму платежа. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организации, обеспечивает их более надежную сохранность.
При осуществлении товарных операций в ООО "Торговый Центр Арника" применяют формы безналичных расчетов: с использованием платежных поручений и платежных поручений - требований. Платежное поручение как форма безналичных расчетов используется в случаях, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной суммы с его расчетного счета на счет получателя средств. С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится предварительная оплата за товар поставщикам.
Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня выписки. Если в платежном поручении не проставлен срок платежа, то сроком платежа считается дата принятия документа банком; акцептная форма расчетов. Она дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов ограничивается.
Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик списывает на имя покупателя счет и платежное поручение-требование. Счета при реестре сдаются банку на инкассо. При предварительном акцепте плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетных документов в его банк для согласования или отказа от оплаты полностью или частично; расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Безналичные расчеты применяются, когда расчеты между покупателями и поставщиками носят непериодический характер, разовый.
При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении (Рисунок 2).
Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен.
Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной суммы чекодержателя или о перечислении на его счет [36].
Рисунок 2 - Документооборот при аккредитивной форме расчетов
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника" применяются расчеты платежными документами, чеками на получение наличных денежных средств, почтовыми переводами для перечисления алиментов, заработной платы работников и командировочные расходы.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии ООО "Торговый Центр Арника", предназначен активный счет 51 "Расчетный счет". Операции по движению денежных средств на этом счете отражаются следующим образом:
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 50 "Касса" - отражается поступление денежных средств на расчетный счет из кассы предприятия, сдача сверхлимитного остатка.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за приобретенный товар.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражают поступление денежных средств по претензиям, поступление средств по расчетам с дебиторами.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" - поступление денежных средств - доходов от сдачи в аренду имущества, пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, суммы от заказчиков за купленную в прошлом году продукцию.
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 51 "Расчетный счет" производится снятие наличных денежных средств со счета банка и поступление их в кассу предприятия.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу, приобретенные товары.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата расходов по аренде, расходы по покупке иностранной валюты, оплата сомнительных долгов.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
На основании корреспонденции счетов, проставленных на банковских выписках, перечисленные в ней суммы разносятся в журнал-ордер №2 - поступление и ведомость по счету 51 "Расчетные счета" выбытие. Сопоставление дебетовых и кредитовых за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату, который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.
Бухгалтерские операции по счетам банка предприятия ООО "Торговый Центр "Арника" за апрель 2010 года отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 51 "Расчетный счет" за август 2010 года
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспонденция счета |
Сумма |
||
|
дебет |
кредит |
||||
|
1 |
Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс |
51 |
60 |
16105000 |
|
|
2 |
Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет |
51 |
62 |
12911973 |
|
|
3 |
Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет |
51 |
66 |
34671488 |
|
|
4 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии |
51 |
76 |
547200 |
|
|
5 |
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу, приобретенные товары |
60 |
51 |
42417190 |
|
|
6 |
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
66 |
51 |
20585379 |
|
|
7 |
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
67 |
51 |
57753 |
|
|
8 |
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
68 |
51 |
15306 |
|
|
9 |
Уплачен с расчетного счета ЕСН |
69 |
51 |
17612 |
|
|
10 |
Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам |
70 |
51 |
27906 |
|
|
11 |
Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета |
76 |
51 |
96685 |
Для учета операций по специальным счетам предприятия в банке предназначен активный счет 55 "Специальные счета в банках".
Учет денежных средств на валютных счетах на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражены в иностранной валюте", осуществляется нормативное регулирование валютных операций в отношении их к бухгалтерскому учету.
Организация временно хранит свободные средства в иностранной валюте на валютных счетах кредитных учреждений, через которые проводятся валютные операции. Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций.
Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Банка России. При этом организация обязана предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком РФ.
Каждый валютный счет организации ведется только в одной свободно конвертируемой валюте, которая определяется по выбору самой организации при открытии счета. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте.
Расчеты иностранными валютами организацией ООО "Торговый Центр Арника" на территории Российской Федерации учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Бухгалтерский учет всех валютных операций не зависимо от используемых валют ведется в рублях.
Синтетический учет операций по валютному счету на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" ведется на активном счете 52 "Валютные счета" с субсчетами 52-1 "Валютные счета внутри страны" и 52-2 "Валютные счета за рубежом". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации.
О совершенных операциях банк сообщает предприятию посредством выписки в двух валютах: иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте.
Работая по контрактам, заключенным в иностранной валюте, рассматриваемая организация 50% валютной выручке продает на внутреннем валютном рынке или непосредственно Центральному банку России не позднее семи дней со дня зачисления валюты по рыночному курс на день продаж.
Обязательная продажа части валютной выручки предусмотрена Федеральным законом №192 от 29.12.1998г. "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" [8]. Порядок обязательной продажи части выручки определяется Инструкцией Центрального банка России №347-У от 11.09.1998 г. И № 476 - У от 31.12.1998 г. Эта особенность требует открытия в банке следующие валютные счета:
транзитный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи 50% экспортной выручки;
специальный транзитный валютный счет для учета средств, предназначенных для расчетов по конкретной сделке.
Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами предприятие ООО "Торговый Центр Арника" покупает валюту на валютном рынке. Все операции, совершенные предприятием по покупке и продаже валюты, оформляется договором купли - продажи. Согласно закону "О валютном регулировании и валютном контроле" № 3615-1 от 09.10.1992 г., предприятия покупают валюту на внутреннем рынке в порядке и на цели, определенные Центральным банком России [10]. Это командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам - контрактам.
Операции по валютному счету на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" отражаются следующими проводками:
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 50 "Касса" внесены из кассы наличные денежные средства в валюте для зачисления на счета предприятия.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 57 "Переводы в пути" - продажа списанной с валютного счета иностранной валюты уполномоченным банком.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте от покупателей и заказчиков за товары.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" осуществляется покупка валюты по курсу Центробанка на день ее зачисления.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" - положительная курсовая разница.
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" с кредита счета 52 "Валютные счета" производится выплата подотчетных сумм на командировочные расходы в иностранной валюте.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 52 "Валютные счета" производится оплата расходов по покупке в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других организаций, отрицательная курсовая разница.
Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов ведется по кодам валют.
Курсовые разницы возникают в связи с изменением курса рубля по отношению к доллару в момент совершения операции. Эти курсовые разницы по мере их возникновения списываются на прочие доходы (расходы).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним денежно-расчетных документов в журнале - ордере № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - обороты по дебету. По валютному счету ведутся карточки аналитического учета по наименованию валют.
Учет денежных средств на специальных счетах в банках на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" ведется на счете 55 "Специальные счета в банках", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются: наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара [43].
Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.
Зачисление денежных средств в аккредитивы на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.
Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек предприятие отражает по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам предприятие списывает по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия ООО "Торговый Центр Арника" для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия ООО "Торговый Центр Арника" и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах на предприятии учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом [31].
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника" бухгалтерский учет денежных средств автоматизирован с помощью программы "1С - Бухгалтерия".
2.3 Содержание и оценка отчета о движении денежных средств
Денежные средства занимают самый большой удельный все в общем объеме оборотных средств. Правильный учет кассовых операций, операций по валютному и расчетному счетах имеют важное значение, поэтому необходимо иметь форму отчета, которая бы систематизировала эти данные. Такой формой в бухгалтерском учете служит форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" предприятия ООО "Торговый Центр Арника" (Приложение Е).
Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Он был введен в состав финансовой отчетности Международным стандартом финансовой отчетности № 7 "Отчеты о движении денежных средств", действующим с 1994 г. в редакции, одобренной Международной организацией комиссией по ценным бумагам.
В отчете о движении денежных средств обобщаются все потоки денежных средств, предприятия за отчетный период, что дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия.
Отчет о движении денежных средств ООО "Торговый Центр Арника" состоит из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия.
В первом разделе указываются остатки денежных средств на начало года;
Во втором разделе - поступление от основных источников выручка от реализации продукции, работ, услуг, выручка от реализации основных средств и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, безвозмездное поступление, кредиты, займы (основные и привлеченные средства), проценты, дивиденды и др.;
В третем разделе - использование по всем основным направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и социальные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на оплату долевого участия в строительстве, на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и перечисления и т.д.
В четвертом разделе указывается остаток денежных средств на конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами, с физическими лицами, из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности.
Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов:
50 "Касса",
51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет",
55 "Специальные счета в банках".
Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:
текущую (основную),
инвестиционную,
финансовую.
Согласно Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций и т.п.). Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.). Финансовая деятельность - осуществлением краткосрочных финансовых вложений [40].
Отчет о движении денежных средств предприятия имеет важное - значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.
Форма № 4 заполняется в рублях. Если у рассматриваемой организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.
Отчет о движении денежных средств формируется прямым методом и включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлений. При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности [47].
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.
В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
При составлении прогноза движения денежных средств рассчитываются остатки денежных средств предприятия на начало и конец каждого месяца. Потоки поступлений и выплат структурно разбиваются на денежную и неденежную составляющую и сравниваются между собой. Таким образом, определяется не только избыток или недостаток денежных средств, но и структурное соответствие доходов и расходов предприятия.
Если у организации имеются средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в форме № 4 (п.16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).
Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу валюты на отчетную дату.
Требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.
Во избежание ошибок, при составлении отчета о движении денежных средств, целесообразно заполнять единую форму многократно:
отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке;
отдельно по рублевой и валютной кассе организации;
отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте).
В момент объединения показателей отчета, сформированных по данным отдельных счетов учета денежных средств или отдельных структурных подразделений (филиалов) организации, эти показатели искажаются, так как некоторые перемещения денежных средств в рамках организации многократно дублируются. Поэтому целесообразно выявить повторяющиеся обороты и, по возможности, исключить их негативное влияние на отчет о движении денежных средств организации, затрудняющее его анализ и практическое использование.
Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения - расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности [45].
На рассматриваемом предприятии ООО "Торговый Центр Арника" используется косвенный метод составления формы № 4 "Отчета о движении денежных средств".
Не смотря на то, что главный бухгалтер предприятия ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов, внешнему аудитору предприятия необходимо определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации. Определить его можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. В ООО "Торговый Центр Арника" это делается на основе отчетных данных - баланса (Приложение Г) и отчета о прибылях и убытках (Приложение Д), путем необходимых корректировок.
3. Аудит денежных средств
3.1 Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.
Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить следующие задачи:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных средств;
правильности и обоснованности списания денежных средств с расчетного и иных счетов в банках;
правильности оформления и отражения в учете операций по движению наличных денежных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении денежных средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;
достоверности данных представленных в отчетности по учету и движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
сохранность;
законность и правильность документального оформления операций с денежными средствами;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами [44].
Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на предприятии ООО "Торговый Центр Арника" меры по обеспечению сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:
назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;
назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной политике организации;
бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
главная книга (форма КО-4),
журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);
регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);
первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов [43].
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО "Торговый Центр Арника".
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита (Приложение К) является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.
Аудиторская программа бывает двух видов:
программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.
При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита.
В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.
Аудиторская программа включает следующие факторы:
график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;
подробные процедуры. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;
контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
персонал. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы.
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать свои стандарты плана проверки.
Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения.
При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).
Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному - применяется в основном для больших организаций.
3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.
Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
Программа тестов аудита денежных средств рассматриваемого предприятия ООО "Торговый Центр Арника" представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО "Торговый Центр Арника"
|
№ |
Содержание вопроса или объекта исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решения аудитора |
|
|
А. Внутренний контроль |
||||
|
1 |
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром? |
Имеется приказ и договор |
Приказ и договор отвечают установленным требованиям |
|
|
2 |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? |
Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе |
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены |
|
|
3 |
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? |
Нет |
Риск контроля низкий |
|
|
4 |
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? |
Журналы регистрации ведутся |
Риск контроля низкий |
|
|
5 |
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? |
На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров |
Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов |
|
|
6 |
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? |
Да |
Необходимо провести внезапную проверку кассы |
|
|
7 |
Проводятся ли внезапные проверки кассы? |
В отчетном году не проводились |
Риск контроля высокий |
|
|
8 |
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? |
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели |
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий |
|
|
9 |
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? |
Да |
Риск контроля низкий |
|
|
10 |
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? |
Выборочно, нерегулярно |
Следует проверить полноту оприходования денежных средств |
|
|
11 |
Соблюдается ли установленный лимит кассы? |
Да |
Контроль удовлетворительный |
|
|
12 |
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? |
Да |
Контроль удовлетворительный |
|
|
13 |
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? |
Не нарушаются |
Контроль удовлетворительный |
|
|
14 |
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? |
Еженедельно |
Контроль удовлетворительный |
|
|
15 |
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? |
Ежемесячно |
Следует проверить порядок расчетов по договорам |
|
|
Б. Система учета |
||||
|
16 |
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
|
|
17 |
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? |
Ежеквартально |
Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев |
|
|
18 |
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? |
Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день |
Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
|
|
19 |
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? |
Соответствуют |
Система учета удовлетворительная |
|
|
20 |
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств? |
Ежемесячно |
Система учета удовлетворительная |
4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальной ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств [42].
3.2 Аудит кассовых операций и операций на счетах в банках
Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит кассовых операций. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций на предприятии ООО "Торговый Центр Арника", аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.
В процессе аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение на рассматриваемом предприятии порядка кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. В соответствии с этим документом каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
Аудиторская проверка кассовых операций в ООО "торговый Центр Арника" начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. При наличии нескольких касс, аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет кассовых операций за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий. Аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После расчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром предприятия.
При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли между кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
При проверке кассы ООО "Торговый Центр Арника" аудиторами проверяется:
полнота и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В ходе проверки кассовых операций контролируется целевое использование полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту, установленному банком. Также обращается внимание на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной заработной плате), полноту оприходования и сдачи в банк выручки от реализации на наличный расчет и другие поступления в кассу;
Подобные документы
Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.
дипломная работа [95,6 K], добавлен 29.11.2010Основы бухгалтерского учета денежных средств. Нормативно-правовое регулирование данной сферы, контроль операций с денежными средствами. Методика аудита. Оформление бухгалтерского учета на примере частного предприятия, разработка путей совершенствования.
дипломная работа [676,3 K], добавлен 14.11.2017Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Проведение аудита денежных средств на предприятии. Направления повышения эффективности деятельности предприятия.
дипломная работа [2,2 M], добавлен 28.10.2017Задачи и характеристика правовых норм бухгалтерского учета денежных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств Неклиновского хлебозавода. Планирование и методика проведения аудита денежных средств на предприятии.
дипломная работа [3,9 M], добавлен 08.11.2010Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Краткая финансово-экономическая характеристика, особенности организации и проведения аудита денежных средств предприятия. Методы повышения эффективности его деятельности.
дипломная работа [3,6 M], добавлен 10.11.2017Организация производственно-хозяйственной деятельности и учета предприятия. Характеристика учета денежных средств и расчетных операций. Значение аудита для хозяйствующего субъекта в современных условиях. Методология проведения аудита денежных средств.
дипломная работа [107,6 K], добавлен 24.11.2010Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Российской Федерации. Планирование и организация аудиторской проверки учета денежных средств. Улучшение учета и контроля за денежными средствами по результатам проведенной проверки.
дипломная работа [10,0 M], добавлен 09.01.2023
