Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую

Понятность

Уместность

надёжность

Сопоставимость

изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями

Прогнозирующая и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов.

представлять. Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что признание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспариваются, для компании может оказаться нецелесообразным признание всей суммы иска в балансе, хотя, возможно, будет уместным раскрытие суммы и обстоятельств, связанных с иском

отчетность разных компаний, с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний

2.2 Качественные характеристики информации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть, прежде всего, полезной различным группам пользователей, т. е. полезность бухгалтерской информации для принятия решений имеет основное значение в иерархии качеств. В контексте международной практики к основным характеристикам выделяют дополнительные, представленные на рисунке 1.

Качественные характеристики

Понятность Сопоставимость

Уместность Надежность

Существенность

Правдивое представление Преобладание сущности

над формой

Нейтральность Осмотрительность

Полнота

Рис 1- Качественные характеристики отчетности на основе МСФО

Релевантность и надежность - два качества, которые делают информацию полезной для принятия решения. Релевантность связана с воздействием на экономические решения и на прогнозирование деятельности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежность имеет место, когда информация свободна от ошибок и пристрастности и верно отражает то, что предполагалось отразить. Чтобы быть надежной, информация должна удовлетворять следующим требованиям:

* правдивое представление;

* отражение хозяйственных операций, исходя из их экономической сущности, а не юридической формы;

* осмотрительность, выражающаяся в консервативности оценки, т. е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В этом случае активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства - по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает, что созданы скрытые резервы или намеренно искажена информация);

* полнота означает рамки существенности и затраты на получение информации;

* нейтральность в отношении интересов различных групп пользователей.

Сопоставимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и полученных результатов.

Кроме того, международными стандартами финансовой отчетности установлены три ограничения, связанные с надежностью и релевантностью информации как основными качественными характеристиками:

1) критерий своевременности (отсутствие задержки в отражении информации), который связан с необходимостью соотнесения требований надежности и релевантности;

2) соотношение между выгодами и затратами (выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затрат на ее получение). Поскольку в каждом конкретном случае сравнить извлекаемые выгоды и затраты чрезвычайно сложно, процесс их соотнесения требует профессиональной оценки;

3) соотношение между качественными характеристиками. Информация будет полезной для пользователей, принимающих экономические решения при наличии баланса релевантности и надежности. Данное ограничение является предметом профессиональной оценки и должно подчиняться общей цели финансовой отчетности - удовлетворению информационных потребностей пользователей.

Основой для признания информации является существенность. В бухгалтерском учете понятие существенности имеет особое значение, поскольку введение избыточной информации может сделать трудным ее понимание и анализ. Следовательно, чтобы информация не была ошибочной, следует исключить из нее незначительные данные.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности существенной признается такая статья или полученная информация, отсутствие которой в отчетности может повлечь за собой ошибочные экономические решения внешних пользователей (финансовых и инвестиционных решений, оценки операционной деятельности, кредитной политики, качества менеджмента).

В мировой практике формирования и подтверждения качества и полезности данных бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат статьи, которые являются существенными и прозрачными для интерпретации имущественного и финансового положения предприятия.

Понятие существенности должно быть эквивалентно понятию достаточной или разумной полноты отчетных данных по составу показателей. С точки зрения требования полноты информации большое значение имеет ее актуальность (масштабы бизнеса, организационно-правовая форма управления, сфера и виды деятельности, степень развитости и доступности к источникам привлечения капитала и т. п.); степень защищенности законодательством информационного статуса пользователя деловой информации (налоговые органы, статистические органы, акционеры, инвесторы и т. п.); приоритеты группы пользователей бухгалтерской отчетности.

2.3 Сопоставление качественных характеристик бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО

В России сложность практического применения требований к качественным характеристикам информации в соответствии с международными концептуальными основами определяется:

* нормативным регулированием различных вопросов учета и составления отчетности;

* нацеленностью отчетности на удовлетворение требований в первую очередь налоговых органов;

* отсутствием возможности применения профессионального суждения бухгалтеров.

Основные принципы, качественные требования и методы учета в настоящее время получили отражение в следующих нормативных актах:

-Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

-Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

-Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н

-Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н

-Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

1)Принцип понятности. Согласно международным нормам понятность (воспринимаемость) финансовой информации является ее важнейшей характеристикой. Понятность финансовой отчетности в Российской Федерации гарантируется ее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Минфином России для всех хозяйствующих субъектов.

2)Принцип релевантности (уместности). В российских нормативных документах нашли отражение некоторые факторы релевантности (уместности) - существенность и своевременность. Другие составляющие данной нормы - прогностическая ценность и обратная связь. По мнению некоторых специалистов, неким аналогом принципа релевантности может служить принцип полноты, хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информации.

3)Принцип надежности (достоверности). Достоверность информации провозглашена в российском законодательстве как задача бухгалтерского учета, то есть данное требование имеет самый высокий статус. Стандарты IAS выделяют правдивое представление информации как отдельное требование.

В российском учете зафиксировано требование непротиворечивости, которое может быть отнесено к данной международной норме. Оно провозглашает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого периода, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. В международной практике требование непротиворечивости отдельно не выделено, оно является следствием принципов достоверности и полноты.

3.1)преобладание содержания над формой. Сгласно МСФО Необходимо принимать во внимание не столько юридическую форму сделок, сколько их экономическую сущность Согласно Российским стандартам это отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

3.2) Принцип нейтральности (независимости). Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение.

3.3)Принцип полноты. Принцип полноты выделяется в МСФО (IAS) как фактор надежности финансовой отчетности. Данная норма получила отражение в российском бухгалтерском учете в виде задачи предоставления полной и достоверной информации.

Финансовый отчет, составленный в соответствии с международными стандартами, может включать значительное число корректировок и расшифровок статей баланса. Российская бухгалтерская отчетность включает пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в которых должна раскрываться дополнительная информация.

3.4)Принцип осмотрительности (консерватизма). В соответствии с МСФО принцип осмотрительности выделяется как фактор надежности финансовой информации. Принцип консерватизма зафиксирован в российском законодательстве как требование осмотрительности. Он означает большую готовность к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. В международной практике этот принцип означает отражение прибыли только после ее реального получения, а убытка - при возможности его появления и выражается в создании резервов по рисковым для хозяйствующего субъекта моментам, а также в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей.

3.5)Принцип репрезентативной достоверности (приоритета содержания перед формой). Данная норма зафиксирована в российском законодательстве как требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько исходя из их правовой формы. В США на судебном уровне было принято решение о признании ответственности бухгалтера за неверные финансовые отчеты, несмотря на соблюдение принципов GAAP. В России подобная практика распространения не получила.

4) Принцип сопоставимости (сравнимости). Составление сопоставимой информации выделено в Законе "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете, поэтому данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.

Заключение

Большинство качественных характеристик, предусмотренных международной системой учета, сравнимы с требованиями, предъявляемыми к учетной политике и учетной информации российскими нормативными актами. К примеру Использование термина «объективность» как аналога термину «правдивость» не меняет сущности этого требования характеристики.

Вместе с тем характеристика понятности информации определена в МСФО, но не представлена в российских нормативных актах; требование непротиворечивости содержится в российской системе учета, но не регламентировано международными правилами. Понятность информации состоит в ее доступности для понимания пользователями, которые обладают определенным объемом знаний. Под непротиворечивостью подразумевается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Взаимное дополнение качественных характеристик финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной по международным и российским правилам, способствует удовлетворению информационных потребностей заинтересованных пользователей.

При формировании финансовой информации, обладающей перечисленными характеристиками, организации должны помнить об ограничениях, присущих представлению уместных и надежных данных. (Основными ограничениями являются:

- своевременность (timeliness) -- отсутствие задержек в представлении отчетности;

-баланс между выгодами и затратами (рациональность) (balance between benefit and cost) -- польза, извлекаемая из формируемой в учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации;

- баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) -- для выполнения основного предназначения финансовой (бухгалтерской) отчетности следует стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками. Так, задержка представления отчетности может повысить ее надежность, но снизить уместность; при достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является удовлетворение информационных потребностей заинтересованных пользователей, связанных с принятием решений.

Очевидно, что несоблюдение рассмотренных выше характеристик оказывает влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учёте, Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2 Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 1598).

3 Положение по бухгалтерскому учёту “Бухгалтерская отчётность организации” (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43- 4 О формах бухгалтерской отчётности организаций, Приказ Минфина РФ № 67-н от 22.07.2003 г.

5 Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие -- М.: ИНФРА-М, 2007.

6Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая)отчетность:учебник - М.: Омега-Л, 2008. - С.140.

7 Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник; 2-е изд., перераб. и доп. / Л.С. Васильева. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 116.

8 Грузинов, В.П. Экономика предприятия: учебник для вузов / В.П. Грузинов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. - 535с.

9 Ефимова О.В., Анализ финансовой отчетности: учебник-М.: Омега-Л, 2006-449с.

10 Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет; 5-е изд. / Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

11 Карелин, В.С. Финансы корпораций: учебник. - 3-е изд. / В.С.Карелин. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К^о, 2007. - 320 с.

12 Бухгалтерский вестник // Ежемесячный журнал для бухгалтеров / Октябрь 2007. - 45с.

13 Главбух // Практический журнал для бухгалтера/ Август, сентябрь 2009г. №15, №18 - 25-35с.

http://www.garant.ru/- правовая система «Гарант»

Размещено на Allbest.ru