Теория и эволюция аудита

Предмет интереса государственных органов составляет разнообразная информация о текущем состоянии дел и перспективах хозяйствующих субъектов, соблюдении ими обязательств перед государством. Такая информация необходима для регулирования их деятельности, определения налогообложения и в качестве основы для исчисления статистических показателей, позволяющих судить не только о ходе дел на одном или нескольких хозяйствующих субъектах, но и в целом в отраслях, экономике страны. Государство в целом интересует обеспечение занятости населения и решение социальных проблем.

Вторая группа пользователей финансовой информации - это те, которые хоть непосредственно и не заинтересованы в деятельности организации, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей. Это консультанты, финансовые аналитики, пресса, профсоюзы, общественность, аудиторы.

Консультантам и финансовым аналитикам, работникам финансовых институтов (биржи, ассоциации и т.п.) необходима информация для их клиентов и публики.

Профсоюзы хотят знать, способна ли организация выплатить более высокую заработную плату и пособия, улучшить социально-бытовые и жилищные условия работников и членов их семей.

Общественность имеет законное право на информацию о хозяй-ствующем субъекте, потому что его деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - в вопросах экологии, занятости и т.д.

Аудиторские организации интересует получение дохода от проведения аудита и оказания услуг по своей деятельности.

Таким образом, круг пользователей финансовой отчетности организаций весьма широк. Финансовая отчетность должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы всех ее пользователей, тем более возмож-ных инвесторов: акционеров, которые дадут согласие на реинвестирование своих дивидендов; партнеров, поддерживающих с организацией устойчивые связи и передающих часть своего дохода для его развития (под собственность, если покупаются акции; в заем, если дается ссуда или оказывается финансовая помощь); и, то что особенно важно, иностранных инвесторов, привлечение средств которых требует наиболее тщательного обоснования. Иными словами, в качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансового положения организации внешними пользователями с целью принятия ими экономических решений. Формированием такой информации занимается аудит. Основное его назначение - удовлетворение пользователей финансовой отчетности в объективной и достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

1.5 Роль аудита в рыночной экономике

Аудит как вид практической деятельности играет важную роль в рыночной экономике. Прежде всего аудит как отдельный вид финансового контроля осуществляет функцию независимого контроля за достоверностью, полнотой, правильностью, точностью и своевременностью полученной финансовой информации, законностью совершенных хозяйственных операций, их соответствия требованиям действующего законодательства Республики Казахстан.

Выполняя экспертную функцию, аудитор занимается проверкой финансовой отчетности организации с целью предоставить аудируемому субъекту аудиторский отчет, в котором он выражает свое мнение о том, насколько достоверны ее данные и отражают ли они действительное финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за аудируемый период. При осуществлении этой функции аудитор больше внимание уделяет проверке состояния внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. Методика аудита их будет изложена позднее. Являясь орудием управления хозяйствующими субъектами, аудит выполняет управленческую функцию.

Переход к рыночным отношениям не умаляет, а наоборот, возвышает планирование. Парадоксально на первый взгляд звучит формула, что «чем больше рынка, тем важнее план». Но это лишь на первый взгляд. В условиях рынка это уже не жесткое административное планирование, а разработка гибкой стратегии и тактики предприятия, функционирующего в условиях конкурентной экономики, всецело полагающегося на свои силы, жизнестойкость, коммерческую деятельность, умение точно предвидеть будущее. Каждое предприятие в рыночных условиях должно начинать свое дело с тщательно разработанного бизнес-плана, без которого не может осуществляться хозяйственная деятельность предприятия.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием, во-первых, установления достоверности информации, во-вторых, устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, в-третьих, научного обоснования управленческих решений, в-четвертых, осуществления всех функций управления.

Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, правовым, экономическим и экологическим вопросам.

Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои консультации в определенных отраслях, например, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле и т.д.

Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию - клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности. Если аудит финансовой отчетности с выражением мнения по ней для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих банков, является хотя и обязательной, но разовой процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на протяжении всего года. Это дает возможность предприятию - клиенту заранее подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить доброкачественность отчетности.

И, наконец, аудит выполняет информационную функцию.

Информация в виде аудиторского отчета, писем к руководству клиента и др., полученная в ходе аудита и его завершении, используется в процессе управления на различных его уровнях и различными пользователями для принятия решений. Например, по результатом аудита могут быть выявлены недостатки в системе управления и представлены рекомендации по их устранению. Данная информация используется менеджерами аудируемого субъекта для принятия мер по устранению недостатков в процессе управления. Целый ряд услуг, оказываемых аудиторами, непосредственно связан с определенными функциями управления: это разработка бизнес - планов, проведение анализа, управленческое консультирование и др. Отсюда еще раз видно, что аудиторская деятельность оказывает влияние на процесс управления деятельностью организаций.

Таким образом, аудит в рыночной экономике играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных организаций, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих производственных и финансовых решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения и в целом повышению эффективности рыночной экономики.

Вопросы для самопроверки:

Что является основной целью аудита ?

Основные задачи аудита как науки?

Информационная база аудита?

Основные группы пользователей финансовой информации?

Основная роль аудита в рыночной экономике?

Рекомендуемая литература

1 Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

3Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

4Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

5 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 607 с.

Тема 2. «Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками»

Цель: дать понятие предмета и метода аудита, определить информационное обеспечение аудита и связь со смежными науками.

Основные вопросы:

2.1. Предмет и объекты аудита

2.2. Цели и задачи аудита

2.3. Метод, методология и методика аудита

2.4. Информационное обеспечение аудита

2.5. Аудит и смежные науки

2.1. Предмет и объекты аудита.

Каждая наука имеет свой предмет. Приступая к изучению любой науки, необходимо наряду с определением содержания, выяснить и ее предмет. Этот вопрос имеет принципиальное значение для оценки самостоятельности и оправданности обособления той или иной отрасли науки. Вокруг него подчас разгораются жаркие споры. Определение предмета любой науки и его конкретизация необходимы для того, чтобы четко отличать ее от других отраслей наук, установить границы, отделяющие данную науку от смежных областей знаний. Согласно теории познания, под предметом любой науки понимается какая-то часть или сторона объективной действительности или достаточно точно очерченный круг вопросов, изучением которых она призвана заняться. Этот круг вопросов и образует предмет данного знания. Таким образом, под предметом подразумевается то, чем именно занимается данная наука, на какие объекты она распространяется, какие именно стороны этих объектов ею изучаются. Но прежде чем определить предмет любого знания, необходимо выяснить, что же должно содержать в себе определение предмета? На наш взгляд, оно должно включать в себя: те особенности, что позволяют данную науку отличить от других; цель науки; специфические особенности предмета; объект изучения; источник информации. Исходя из этих соображений сформулируем определение предмета аудита, поскольку в профессиональной литературе встречаются различные его формулировки.

Предметом аудита как науки является одна из важнейших функций управления, предназначенная для осуществления на договорной, платной и конфиденциальной основе независимой проверки финансовой отчетности и связанной с ней прочей информации с целью выражения мнения клиенту о степени их достоверности и соответствия требованиям действующего законодательства.

Объектом аудита на практике, как и многих других наук является хозяйственная деятельность организации, отраженная в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В учетно-аналитической литературе слово «объект» употребляется часто во множественном числе. При этом имеются в виду отдельные явления, процессы, стороны и результаты хозяйственной деятельности организации. Конкретными объектами аудита могут быть элементы финансовой отчетности, показатели деятельности предприятия и факторы, влияющие на изменение их уровня, финансовая и производственная деятельность хозяйствующего субъекта, экономическая эффективность всей деятельности, финансово-экономическая дисциплина, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, финансовая отчетность и другие, исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного познания.

В зависимости от классификации объектов аудита различают аудит финансовой отчетности, который обычно называют финансовым аудитом, и специальные виды аудита - аудит качества, экологический аудит, управленческий аудит, аудит эффективности и т.д.

Кроме таких объектов аудита, как организация и ведение бухгалтерского учета, консалтинговая деятельность, основным объектом внутреннего аудита является управленческая деятельность хозяйствующего объекта. Аудиторская проверка ее может эффективно применяться на предприятиях государственной формы собственности, хотя не исключается проверка деятельности организационного и управленческого плана на предприятиях негосударственного сектора. Цель такой проверки - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управ-ления, повышению ее качества и эффективности.

Объктами аудита определяются и стоящие перед ним цели и задачи.

2.2 Цели и задачи аудита

В МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» указывается, что «цель аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности предполагаемых пользователей финансовой отчетности. Это цель достигается путем выражения мнения аудитором о том подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основной представления финансовой отчетности.

Выше мы отметили, что цели и задачи аудита определяются его объектами.

Если объектом аудита является финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной и тщательной ее проверке и подтверждении (или не подтверждении) ее достоверности, то есть в выражении и представлении заказчику своего независимого мнения о соответствии финансовой отчетности предприятия его действительному финансовому положению.

Если объектом аудита становится бухгалтерский учет на предприятии, то целью аудита является проверка его соответствия действующему законодательству, общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством для всех подобных предприятий.

Если же объектом аудита является вся хозяйственная деятельность, то цель его - оценка эффективности этой деятельности, выявления возможностей сокращения затрат, повышения производительности труда и рентабельности производства, разработка рекомендаций для улучшения деятельности предприятия.

При осуществлении консалтинговой деятельности целью аудита является высококачественное оказание консультационных услуг с тем, чтобы улучшилась коммерческая деятельность у клиентов аудиторской организации и вместе с тем рос авторитет аудиторов, что способствует расширению круга клиентов и росту доходов аудиторов. Аудиторская деятельность, как и любая коммерческая деятельность должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

1) обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и тем самым уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;

2) сбор и оценка достаточности количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

3) систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, например, инвестиционной, марке-тинговой и т.п.;

4) проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяйственная деятельность осуществляться не может;

5) контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и обеспечением государственных органов и собственников информацией о финансовом положении хозяйствующего субъекта;

6) проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам;

7) оказание консультационной помощи клиентам, в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, международными стандартами и условиями рыночной экономики;

8) содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает интересы клиента. Аудитор указывает администратору хозяйствующего субъекта на выявленные недостатки и как приумножить собственность предприятия.

Таковы, на наш взгляд, основные задачи аудита. Главная же задача, благодаря которой вообще возник аудит, является установление степени достоверности финансовой отчетности и высказывания о ней независимого мнения заказчику.

Задачи аудита зависят от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информационной базы и изменением акцентов аналитических процедур.

2.3 Метод, методология и методика аудита

В общем виде метод (от гр.methodes - исследование) представляет собой общий подход к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества, путь научного познания к установлению истины.

В своей основе метод является инструментом для решения задач, стоящих перед той или иной областью знания. Применение обоснованного метода - необходимая предпосылка любого исследования.

Что же следует понимать под методом аудита?

До недавнего времени это понятие было «белым пятном» аудита. В настоящее время уже встречаются учебные пособия, в которых раскрывается сущность метода аудита. Мы считаем, что под методом аудита следует понимать совокупность общенаучных способов познания и методических приемов аудита, с помощью которых изучается его предмет.

Совокупность же методических приемов аудита, на наш взгляд, составляет его методику.

Метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике, являющейся всеобщим по своему характеру способом и методологической основной познания для всех наук. Основные особенности диалектического метода состоят в том, что явления берутся в их взаимосвязи и взаимозависимости (взаимообусловленности), движении, изменении и развитии. При этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности. Специфические для различных наук способы подхода к изучению тех или иных объектов, того или иного предмета опираются на диалектический метод. Вооружая исследователей единственно правильным научным методом познания окружающей действительности, диалектический метод определяет основные принципы и для аудита.

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей.

Методология - учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности, поскольку позднее становится предметом осознания, обучения и рационализации. Методология аудита как науки проявляется в форме предписаний и норм, в которых фиксируются. содержание и последовательность определенных видов деятельности, так и описаний выполненной деятельности. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимается совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой,- в прикладных методах исследования.

2.4 Информационное обеспечение аудита

Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), и плановых данных, устранения дублирования в первичной информации; оперативность информации, обеспечивающая применением новейших средств связи, всесторонняя разработка первичной информации на персональных компьютерах с выведением на их основе необходимых производных показателей; возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования; кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи и преобразующих устройств; разработка программ использования и анализа первичной информации для планирования и управления.

Систему экономической информации современного предприятия можно охарактеризовать следующим образом.

Экономическая информация крайне неоднородна; схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.

В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Потребности научной организации управления вызывают необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения его объемов, и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.

Источники аудита подразделяются на учетные, аналитические и внеучетные.

2.5 Аудит и смежные науки

Аудит как наука связан со многими отраслями знаний. Наиболее тесные связи он имеет с бухгалтерским учетом.

Аудит и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет является, во-первых, родоначальником аудита; во-вторых, основной его информационной базой; в-третьих, важнейшим объектом аудита.

Аудит и экономический анализ. В профессиональной литературе аудит определяется как «анализ хозяйственной деятельности», «сравнительно новое направление экономического анализа». Хотя эти определения не лишены серьезных оснований, нам представляется, что они недостаточно обоснованы и мотивированы. Каждая из этих наук является самостоятельной отраслью экономических знаний.

Приведенные определения, на наш взгляд, возникли в связи с тем, что авторы отождествляет понятие «аналитические процедуры», проводимые в рамках аудита, с экономическим анализом.

Аудит и ревизия. В профессиональной литературе нередко аудит отождествляют с ревизией, а аудиторов - с ревизорами. Этого делать нельзя. Термин «ревизия» происходит от латинского слова «revisio», что в переводе означает обследование деятельности, а термин «ревизор» означает «лицо, проводящую ревизию».

Ревизия и аудит, хотя и близкие по содержанию многих операций понятия, но это далеко не одно и то же.

Понятие «аудит» значительно шире, чем понятие «ревизия».

Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза. В некоторых странах профессия аудитора обозначается как эксперт-бухгалтер, что позволяет отождествлять аудитора с экспертом-бухгалтером, работающим по заданию судебно-следственных органов, а сам аудит - с судебно-бухгалтерской экспертизой.

У аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы имеется немало общего:

· стремление добиться истины, используя специфические приемы бухгалтерского учета и экономического анализа;

· формирование результатов проверки и заключения эксперта-бухгалтера или аудитора;

· привлечение к выполнению экспертизы или аудита, как правило, высококвалифицированных специалистов, на объективные выводы которых можно вполне полагаться;

· соблюдение принципа конфиденциальности, то есть неразглашения сведений, полученных привлеченными к этой работе специалистами;

· воздержанность как аудитора, так и эксперта-бухгалтера от категоричных оценок рассмотренных фактов и отсутствие в их заключениях каких-либо нелестных эпитетов в адрес лиц, виновных в каких-либо нарушениях.

Классификация того или иного деяния - это право и обязанность только судебно-следственных органов, опирающихся на результаты экспертиз, в том числе с участием бухгалтеров.

Вопросы для самопроверки:

Что является предметом аудита?

Основные методы аудита?

Понятие методики и методологии аудит?

Смежные с аудитом науки?

Рекомендуемая литература

1 Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2 Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство / Алматы, ТОО “Издательство LEM” - 2010. - 236 с.

3 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

4 Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций / Л.М. Аснин - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192 с.

5 Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

6 Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

Тема 3: «Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита»

Цель: дать определения понятиям «концепция», «постулаты», определить основные принципы, компоненты и виды аудита.

Основные вопросы:

3.1. Концепции аудита

3.2. Постулаты аудита

3.3 Основные принципы и компоненты аудита

3.4. Классификация видов аудита

3.5. Характеристика внешнего и внутреннего аудита

3.1 Концепции аудита

Слово «концепция» (от лат. cocnceptio) означает то или иное понимание явления, систему взглядов. Концепции помогают установить направление теории определенной науки. Они являются первыми и основными элементами теории аудита.

Теория аудита состоит из следующих пяти концепций:

1) этика поведения;

2) независимость;

3) профессионализм;

4) показательность;

5) точность представления.

Этика поведения - устанавливает, кроме общих для всех людей этических норм, специальные правила поведения аудиторов. Эта концепция имеет отношение не только к аудиту, но и ко всем видам деятельности профессиональных бухгалтеров.

Цель деятельности аудиторов - оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне. Это невозможно без соблюдения профессиональной этики (гр. ethike, ethos-- нрав, обычай), под которой следует понимать систему норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной или профессиональной группы.

3.2.Постулаты аудита

Вторым основным элементом теории аудита является постулат. Это слово происходит от латинского «postulatum», означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимается как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.

Постулаты лежат в основе наук и научных дисциплин. Они необходимы для развития любых научных теорий, являются исходными посылками и предположениями, а не истиной в последней инстанции, базой для дальнейших логических построений. Приняв за основу фундаментальные постулаты, можно прийти к пониманию более сложных вопросов. Постулаты должны быть очевидны, даже если их истинность не может быть доказана бесспорно. Любые постулаты или аксиомы могут подвергаться изменениям в процессе развития знания.

Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в аудите огромна, и осознание необходимости в них возникла у наших западных коллег давно. Всесторонне изучив точку зрения названных выше ученых, считаем научно обоснованными и верными следующие постулаты:

1 Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены.

2 Вероятное столкновение интересов.

3 Возможность верификации.

4 Отчет составлен неверно.

5 Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламен-тируется исключительно его полномочиями.

6 Никто не свободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сами аудиторы в ходе проверки и проведения аналитических процедур могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянные присутствия элементов риска в каждом аудиторском отчете.

5 Мнение аудитора зависит от его интересов.

6 Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

7 Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна.

8 Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности.

9 Ценность предыдущей информации. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет верна и в будущем.

10 Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.

3.3 Основные принципы и компоненты аудита

Проверка финансовой отчетности базируется на основных принципах аудита. Но прежде чем изложить содержание этих принципов, уясним суть самого слова «принцип». Это слово латинское - principium- и в переводе означает начало или основа, т.е. основное исходное (базовое) положение какой-либо теории, учения, исходное положение данной науки. Каждая наука должна базироваться на основополагающих принципах, которые вытекают из сути данной науки. Эти основные, исходные (базовые) положения представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов, которая предопределяет все последующие, вытекающие из нее утверждения.

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. К таким основным принципам, указанных в статье 4 действующего Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», относятся:

1) независимость;

2) объективность;

3) профессиональная компетентность;

4) конфиденциальность;

5) честность;

6) соблюдение стандартов организации.

Немаловажное значение имеет знание аудиторами компонентов аудита, которыми являются: 1) хозяйствующий субъект; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов; 5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет.

3.4 Классификация видов аудита

Важное методическое значение имеет изучение видов аудита.

В профессиональной литературе аудит классифицируется по признакам, причем название признаков различаются, хотя и носят одно и то же смысловое значение.

Таблица - Виды аудита

№ п/п	Признаки (критерии)	№ п/п в разрезе видов аудита	Виды аудита
1	По характеру проверки (или по стадии развития)	1	Подтверждающий аудит
		2	Системно-ориентированный аудит
		3	Аудит, базирующийся на риске
2	По законодательству	1	Обязательный аудит
		2	Инициативный аудит
3	По направленности (объектам аудита)	1	Банковский аудит
		2	Аудит страховых организаций
		3	Аудит бирж, инвестиционных институтов и накопительных пенсионных фондов
		4	Общий аудит
		5	Государственный аудит
4	По назначению	1	Аудит финансовой отчетности
		2	Налоговый аудит
		3	Аудит на соответствие требованиям
		4	Ценовой аудит
		5	Управленческий аудит
		6	Аудит хозяйственной деятельности
		7	Специальный (экологический, операционный и др.)
5	По частоте проведения	1	Первоначальный аудит
			Согласованный
			Оперативный
6	По отношению к пользователям информации	1	Внешний
		2	Внутренний

3.5 Характеристика внешнего и внутреннего аудита

Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта или констатации их недостоверности. Он проводится на договорной основе аудиторскими организациями. Его основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом заданиями выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработкой рекомендаций по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.

Основные задачи внешнего аудита - оценка состояния учета и отчетности, проверка достоверности их данных, выражение о них мнения заказчику, защита прав собственности.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов. Если государственные органы интересуют результаты социально - экономических программ, то владельцы средств и акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности заключаемых исполнительной властью сделок, рационального использования денежных и товарно-материальных ресурсов, фондов, эффективности управленческой системы принадлежащей компании, а также на другие специальные вопросы.

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские организации, которые должны защищать интересы собственника, то есть акционера. Администрация предприятия старается показать свою работу и финансовое положение с лучшей стороны, а собственнику нужна объективная информация о состоянии предприятия, которую и должен предоставить аудитор. Ни одна солидная фирма в странах с рыночной экономикой не будет иметь дело с предприятием, пока не ознакомится с его балансом, подтвержденным аудитором.

Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов определяют требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения.

Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии с принятыми стандартами проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, утвержденными в их стране.

Вопросы для самопроверки:

1 основные концепции аудита

2 понятие постулатов, основные постулаты аудита

3 что относится к основным принципам и компонентам аудита

4 классификация видов аудита

5 сходства и различия внешнего и внутреннего аудита

Рекомендуемая литература

1 Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2 Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

3 Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

4 Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

Тема 4: «Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан»

Цель: дать понятие системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в Казахстане, изучить мировой опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом.

Основные вопросы:

4.5. Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом

4.6. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

4.3. Стандарты аудита, их значение и виды

4.4. Международные стандарты аудита, их группировка и

краткое содержание

4.5. Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции

4.1 Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом

Регулирование аудиторской деятельности за рубежом до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций - государственной и общественно - государственной. Суть первой заключается в том, что она должна строго регламентироваться государством, а второй - преимущественно общественными аудиторскими объединениями. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия, где государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяет значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику, определяет требования к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). При этой концепции аудит главным образом ориентирован на интересы и государственных организацией. Для данной концепции, называемой европейской моделью, характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения. На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Вторая концепция развита в США и Великобритании, где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими организациями.

Так, в систему регулирования аудиторской деятельности в США до 2002 г. входили:

· Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission, SEC) и Комиссии штатов по вопросам бухгалтерской отчетности, наделенные полномочиями по разработке и установлению стандартов бухгалтерского учета и надзора за деятельностью аудиторов;

· Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certificad Public Accountants, AICPA) - некомерческая самоуправляемая организация, созданная в 1947 году и занимающая разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах коммерческих организаций;

· Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FACB) - независимая самоуправляемая организация, созданная в 1973 году и занимающаяся разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах неправительственных организаций.

Модель саморегулирования аудиторской деятельности помимо США и Великобритании применяется в таких странах, как Канада и Австралия, которые традиционно отличаются от других стран с развитой рыночной экономической концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе органов регулирования аудита в таких странах занимают профессиональные аудиторские объединения.

4.2 Законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

В Республике Казахстан регулирование аудиторской деятельности осуществляет государство через соответствующие законы, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования ее со стороны общественных организаций аудиторов. Так, действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 года)» был разработан Правительством, обсужден и принят Парламентом и утвержден Президентом Республики Казахстан.

Система регулирования аудиторской деятельности в нашей стране состоит из трех уровней, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

К первому уровню относятся действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и другие законы, касающиеся вопросов регулирования аудиторской деятельности.

Ко второму уровню относятся международные стандарты, разработанные Советом по международным стандартам аудита и выражения уверенности (СМСАВУ) и нормативные правовые акты аудита, утвержденные Правительством Республики Казахстан, соответствующими министерствами и ведомствами, а также внутренние Положения профессиональных аудиторских организаций, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Третий уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе международных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских организаций, их ноу-хау. Такие стандарты определяют действия аудиторов в конкретных условиях, качество их работы и престиж аудиторских организаций.

4.3 Стандарты аудита, их значение и виды

Стандарт (от английского standard -норма, образец, мерило) в широком смысле слова означает:

1.«образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других подобных объектов;

2.нормативно-технический документ, устанавливающий единицы вели-чин, термины и их определения, требования к продукции и производственным процессам, требования, обеспечивающие безопасность людей и сохранность материальных ценностей и т.д.;

3. нечто шаблонное, трафаретное».

Стандарты распространяются на различные сферы деятельности: науку, образование, технику, промышленность и сельское хозяйство, строительство, транспорт, здравоохранение и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая и аудит.

Аудиторская деятельность, как было отмечено выше, регулируется стандартами и нормативами, относящимися к документам второго уровня регулирования.

Стандарты аудита - это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Следует отметить, что нельзя путать понятия «стандарты аудита» и «аудиторские процедуры», под которыми понимаются определенный порядок и последовательные действия аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств, осуществления аудита финансовой отчетности и оформления его результатов.

Стандарты аудита выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени проведения аудита, а процедуры могут быть различными при различной сложности системы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, а не в соответствии с аудиторскими процедурами.

Значение стандартов состоит в том, что при их соблюдении они обеспечивают:

· определение масштаба аудиторских процедур и методику их проведения;

· определенный уровень независимости и объективности;

· профессиональную компетентность, поскольку заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

· единообразие аудиторской практики;

· качество аудита;

· рационализацию и снижение трудоемкости аудиторской работы;

· сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций.

Однако ценность стандартов не ограничивается этими пунктами. Они помогают аудитору вести переговоры с клиентами, а последним - понять процесс аудита и определения меры ответственности аудиторов; исполь-зуются при разработке учебных программ для подготовки аудиторов, а также формирования единых требований для проведения квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

В профессиональной литературе стандарты аудита подразделяются на четыре вида:

1) общие стандарты;

2) рабочие стандарты;

3) стандарты отчетности;

4) специфические стандарты.

4.4 Международные стандарты аудита, их группировка и краткое содержание

Международные стандарты аудита (MCA) способствуют приведению практики аудита и сопутствующих услуг к единой форме по всему миру. Они содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по их применению.

Обеспечено единство структуры MCA, которая включает в себя:

· введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

· разделы, излагающие суть стандарта;

· приложения (для некоторых стандартов).

MCA содержат те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов разных стран. При этом совершенно не ставится задача сразу и в полном объеме ввести их, поскольку в каждой стране существуют конкретные экономические и политические условия, различные традиции и свой национальный менталитет, которые обязательно должны быть учтены при организации аудиторской деятельности. Все международные стандарты можно разделить на 4 группы: первая -- это те, что могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая - стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих условий (например, дальнейшего развития и совершенствования рыночных отношений) для своего введения, и наконец, четвертая -- это стандарты, неприемлемые в данной стране в силу ее исторических традиций и национальной психологии.

MCA представляют собой основные рекомендации по процедуре про-ведения аудита и порядку составления аудиторского отчета. Они не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую работу, не содержат детализированных инструкций применения, а определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

Международные стандарты аудита применяются в аудите финансовой отчетности. MCA, адаптированные соответствующим образом, также при-меняются при аудите прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, их используют для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих ему услуг.

MCA способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе. При разработке национальных стандартов MCA применяются к сведению, либо служат базой для их создания. Но каждая отдельная страна должна разработать такие национальные стандарты, которые были бы значительно приближены к международным.

В некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных стандартов аудита. Так, например, в Канаде, Великобритании, Швеции, Ирландии и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты аудиторскими организациями применяются к сведению.

В то же время в других странах, например, в Австрии, Бразилии, Голландии, Индии, России и др., международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов.

В странах, где не решено разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты воспринимаются в качестве национальных.

Ориентируясь на международные стандарты и национальные стандарты стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) и учитывая свои специфические особенности, Палата аудиторов Республики Казахстан в 1993-1995гг. провела большую работу по разработке национальных стандартов, в результате на ее внеочередной конференции, состоявшейся 20-21 июля 1995 г., были приняты 12 Казахстанских стандартов по аудиту, которые имели силу нормативных актов и были обязательны для исполнения всеми аудиторскими фирмами и аудиторами на территории нашей страны. Внедрение их позволило упорядочить, развить и совершенствовать аудиторскую деятельность в Республике Казахстан.

4.5 Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции

В нашей стране в определенной степени аудиторская деятельность регулируются Правительством Республики Казахстан, в компетенцию которого входит следующие функции:

1) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности;

2) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан;

3) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности.

Непосредственное участие в регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляют следующие государственные органы и профессиональные организации:

1. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК.

2. Профессиональные аудиторские организации: Палата аудиторов РК и Коллегия аудиторов РК;

3. Квалификационные комиссии по аттестации аудиторов, созданных в названных профессиональных аудиторских организациях.

Основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК для регулирования в стране аудиторской деятельности, является Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК. Он выполняет следующие функции, которые указаны в действующем законе «Об аудиторской деятельности»:

1.обеспечивает реализацию государственной политики в области аудиторской деятельности;

1-1)ведет реестр аудиторов;

1-2)разрабатывает и утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязательного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций - по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

1) утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;

2) проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;

3) разрабатывает правила лицензирование аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;

5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;

6) публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, приостановлении, лишении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

7) утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

8) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

9) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

10)осуществляет проверку деятельности профессиональных организаций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

11) определяет порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

12) выносит предупреждение профессиональным организациям в случаях несоблюдения законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности;

13) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными и аудиторскими организациями;

14) осуществляет проверку деятельности аудиторских организаций в порядке, установленном законами Республики Казахстан;

15) утверждает формы реестров аудиторских и профессиональных организаций;

16) взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.