Учет труда и заработной платы на предприятии

Средний дневной заработок работника составил = 460 383, 54 : (365 дней - 52 дня) = 1 470, 87 руб.

Определяется размер дневного пособия в 2009г. = 1 470, 87 руб. Ч 80% = 1 176, 70 руб.

Определяется максимально возможный размер дневного пособия в декабре 2009г. = 18 720 руб. : 31 день = 603, 87 руб.

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, превышает размер пособия, исчисленного исходя из максимально возможного размера пособия в 2009г., оплата дней нетрудоспособности, приходящихся на 2009г., производится исходя из максимально возможного дневного пособия.

Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за дни, приходящиеся на декабрь 2009г. (с 25 по 31 декабря - 7 календарных дней) = 603, 87 руб. Ч 7 дней = 4 227,09 руб.

5. Определяется размер дневного пособия в 2010г. исходя из того, что средний дневной заработок не может превышать 1 136, 98 руб.:

1 136, 98 руб.Ч80% = 909,58 руб.

6.Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за

дни, приходящиеся на январь 2010г.=909,58 руб. Ч 15 дней = 13 643, 70 руб.

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составил:

4 227,09 руб. + 13 643, 70 руб. = 17 870,79 руб.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается:

- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя);

- за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

20(23, 25, 26 , 44) / 69.1 - начислены страховые взносы в ФСС

69.1 / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

20(23, 25, 26 ,44) / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

70/68 - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности

70/50 - выплачено пособие работнику.

Пособие назначается за календарные дни.

При этом за счет работодателя оплачиваются первые два дня нетрудоспособности независимо от того, приходятся они на рабочие или на выходные и праздничные дни. Организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, указанные расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ).

2.4 Учет расчетов при увольнении

При прекращении трудового договора организация-работодатель должна произвести расчеты с работником. Некоторые виды выплат -- заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни, компенсация за неиспользованный отпуск -- полагаются работнику в любом случае. Право на получение других -- выходного пособия, компенсации при расторжении трудового договора, среднего заработка, сохраняемого на время трудоустройства работника -- зависит от причины увольнения.

Компенсация за неиспользованный отпуск

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Порядок расчета дней неиспользованного отпуска, за которые полагается компенсация, прямо предусмотрен в Кодексе только для определенных категорий работников, например, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и занятых на сезонных работах.. На сегодняшний день для расчета дней неиспользованного отпуска применяется порядок, который установлен Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.30 № 169. Несмотря на то, что этот документ довольно старый, он продолжает действовать в части, не противоречащей нормам трудового законодательства (ст. 423 ТК РФ).

Согласно п. 28 данных Правил полная компенсация за отпуск полагается работнику, который проработал у данного работодателя с момента поступления на работу не менее 11 месяцев, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск, но к моменту увольнения его не получил. В остальных случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. В то же время, исходя из приведенного порядка, можно сделать вывод, что за каждый месяц, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на отпуск, работнику полагается денежная компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Количество дней, причитающихся за каждый отработанный месяц, составляет результат деления количества календарных дней этого отпуска на 12 месяцев.

Например, за каждый месяц работы, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на основной отпуск в 28 календарных дней, полагается компенсация в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12 мес.).

Порядок исчисления среднего дневного заработка при расчете размера компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен порядку исчисления среднего заработка для оплаты отпусков. Расчетным периодом для начисления компенсации являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск =количество дней неиспользованного отпуска работника Ч средний дневной заработок для выплаты компенсации.

Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Поскольку в случае увольнения работника организация должна выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (как за текущий, так и за прошлые года (ст. 127 ТК РФ), все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Если законодательством предусмотрено предоставление работнику дополнительных дней отпуска (сверх 28 календарных дней), то эту компенсации можно учесть в расходах по п. 8 ст. 255 НК РФ.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация-работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности (ст. 137 ТК РФ).

Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо определить количество месяцев, которые работник отработал в течение рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев определяется путем вычитания из 12 месяцев количества отработанных месяцев.

Затем определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней отпуска, приходящихся на один месяц рабочего года, на количество неотработанных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был получен ежегодный оплачиваемый отпуск, на момент увольнения. Сумму, которую надо удержать из заработной платы работника, определяют умножением среднего дневного заработка, использованного при расчете отпуска, предоставленного авансом за неотработанные месяцы рабочего года, на количество дней использованного, но не отработанного отпуска.

Далее рассмотрим выходные пособия при расторжении трудового договора. При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.

Кодексом предусмотрена выплата выходных пособий в следующих размерах:

1. Двухнедельный средний заработок (ст. 178) выплачивается при расторжении трудового договора в связи со следующими обстоятельствами: отказом работника от перевода на другую работу; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением.

2. Один средний месячный заработок (ст. 81, 84) выплачивается в случаях: ликвидации организации; сокращении численности или штата работников организации; прекращении трудового договора вследствие нарушения не по вине работника правил его заключения.

При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК).

Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено коллективным договором или трудовым договором (ст. 292 ТК).

Размер выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (или часов -- при суммированном учете рабочего времени), приходящихся на первый месяц, следующий за днем увольнения.

Средний дневной (часовой) заработок исчисляется исходя из расчетного периода, равного 12 календарным месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Порядок налогообложения выходного пособия и других компенсационных выплат при расторжении трудового договора.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, начислений работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников. По мнению налоговых органов, такие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если они производятся организацией-работодателем в размерах, установленных трудовым законодательством.

Выходное пособие, средний заработок, сохраненный за уволенным работником на время трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителя организации, являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением, и не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.

В то же время в письмах Минфина России и налоговых органов выражено мнение, что выплаты дополнительных выходных пособий или установление повышенных размеров таких пособий по сравнению с минимальным размером, установленным ТК РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (то есть если такие выплаты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а если организация, например, не является плательщиком налога на прибыль, то на подобные выплаты следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), и НДФЛ.

Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ. Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.

Работнику при увольнении должны быть выплачены:

1) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

2) компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);

3) выходное пособие (в определенных законодательством случаях).

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно, не позднее дня их увольнения.

Глава 3. Налогообложение оплаты труда и его учет

3.1 НДФЛ, его учет

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - иного имущества, принадлежащего физическому лицу)

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ).

Из всех видов вычетов подробнее разберем стандартные вычеты:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и другие;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, которым не предусмотрены вычеты в размере 3000 и 500руб. Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или опекунов;

- удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

- предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

- предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

-13% в отношении доходов в виде оплаты труда работников;

-35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

-30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

- 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях.

(Дн-Дн/о-СНВ)*13%,где

Дн: начисленный доход;

Дн/о: необлагаемый доход;

СНВ: стандартные налоговые вычеты;

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? в корреспонденции с кредитом счета 68 ?Расчеты по налогам и сборам? Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 ?Расчеты по налогам и сборам? в корреспонденции с кредитом счета 51.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена ?Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц? (форма № 1-НДФЛ).

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ?Справку о доходах физического лица за год? по форме № 2-НДФЛ.

По итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление страховых взносов.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее -- Закон № 212-ФЗ), вступивший в силу 1 января 2010 года, регулирует отношения:

связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование;

возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Органами контроля за уплатой страховых взносов являются Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

Прежде всего к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Также к ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также признаются объектом обложения: 1).вознаграждения, выданные работникам организации, с которыми в нарушение действующего законодательства трудовой договор в письменной форме не заключался; 2)выплаты в виде годовых, квартальных, месячных премий и иных вознаграждений, начисляемых бывшим работникам за отработанное ими до увольнения время.

Таким образом, объект обложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены произведенные в пользу работника выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, или нет. Это уравнивает в правах всех плательщиков независимо от их организационно-правовой формы и применяемого налогового режима, то есть независимо от того, является ли организация плательщиком налога на прибыль.

Выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами выплаты: в пользу лиц, с которыми отсутствуют договорные отношения (безвозмездные выплаты); производимые в пользу работников, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей и которые не могут быть предусмотрены трудовыми договорами; иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров и другие.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется:

как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц;

отдельно в отношении каждого физического лица с началом каждого расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 № 212-ФЗ).

В 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с началом расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграж-дения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, ука-занных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров -- и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливается ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды компенсационных выплат связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой коммунальных услуг, продуктов питания, топлива и соответствующего денежного возмещения и другие. С 2010г. компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в обязательном порядке.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- другие.

Тарифы страховых взносов.

Под тарифом страховых взносов понимается размер взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов установлены страховые тарифы - 26%. А в 2011г. будет - 34%.

Таблица 5

Тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов

	Тарифы страховых взносов в
	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
	На финансирование страховой части	На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967г. рождения и моложе
	Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
2010г.	20%	14%	6%	2,9%	1,1%	2%
2011г.	26%	20%	6%	2,9%	2,1%	3%

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день на-числения выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 11 За-кона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного меся-ца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Уплата страховых взносов производится в валюте РФ.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки платель-щик страховых взносов должен уплатить пени.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной сум-мы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действу-ющей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. На данный момент ставка рефинансирования составляет 7, 75% .

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанно-сти по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным За-коном № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов.

Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учете

Для учета начисленных сумм страховых взносов Планом счетов бухгалтерско-го учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социаль-ному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

1 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на слу-чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3«Страховые взносы в федеральный фонд ОМС»;

4«Страховые взносы в территориальный фонд ОМС»

В общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата, и в бухгалтер-ском учете отражаются проводкой:

20 (23,25,26,43,44) /69 (соответствующий субсчет) - начислены страховые взносы в соответствующий фонд на суммы выплат и иных вознагражденй в пользу работников.

Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

91/69 - перечислены пени и штрафы.

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отчетными периодами по уплате страховых взносов признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона № 212

Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют в налоговый по месту своего учета следующую отчетность:

до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в фонды ОМС

до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган ФСС РФ -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Необходимо отметить, что представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено.

3.3 Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражение в учете

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом от 07.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее -- Закон № 125-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся в соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ страхователями, -- юридические лица организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат (ст. 5 Закона № 125-ФЗ):физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем и физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов.

Страховые взносы начисляются на: суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству; лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем; также на сумму вознаграждения по гражданско -правовому договору.

Что касается суммы оплаты труда, которую получают в иностранной валюте, перечисляется в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда , причиненного здоровью и имущества граждан; постигшим их стихийным бедствием, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

А на все другие виды материальной помощи страховые взносы должны начисляться. При этом никакие ограничения размера материальной помощи менее ил более 4 000руб. не учитываются.

Действующим законодатель-ством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются лю-бые доходы. В базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты за опре-деленный трудовой результат, т.е. производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

Не являются объектом для исчисления страховых взносов выплаты, которые не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компен-сирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников.

Облагаемая страховыми взносами база представляет собой разницу между выплатами, признаваемыми объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и выплатами, на которые не начисляются страховые взносы.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

№ 297-ФЗ установлена Классификация видов в экономической деятельности по классам профессионального риска.

Таблица 6

Рассмотрим порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Страхователи, нанимающие работников по трудовому договору, уплачивают взносы на государственное социальное страхование ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

А страхователи, которые уплачивают взносы на основании гражданско-правовых договоров, перечисляют их в срок, установленный страховщиком.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, определяется как разница между начисленными страховыми взносами и фактическими расходами на обязательное социальное страхование.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как, доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

Среднемесячный заработок застрахованного рассчитывается путем деления общей сумы его заработка за 12 месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности на 12.

Единовременные и ежемесячные выплаты назначаются и выплачиваются застрахованному лицу при утрате им профессиональной трудоспособности, а также лицам, имеющим право на их получение - это, если результатом наступления страхового случая стало смерть застрахованного.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованными профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата равна максимальной сумме.

Таблица 7

Максимальный размер страховой выплаты на 2010г.
единовременная	ежемесячная
64 400 руб.	49 520 руб.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк или кассу органа местного самоуправления денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Далее, рассмотрим учет, который обязаны вести страхователи:

- сумм начисленных страховых взносов и других платежей в ФСС РФ;

- сумм произведенных расходов по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

- сумм произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;

- расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Суммы исчисленных страховых взносов в целях налогообложения прибыли подлежат отражению в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ). Из этого следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам относятся взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, если выплата произведена в пользу работника и не может быть освобождена от обложения страховыми взносами в соответствии с Перечнем выплат, начисленные за нее страховые взносы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от источника этой выплаты и порядка ее отражения в налоговом учете (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004г. № 26 -12/01180).

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января), страхователи обязаны представить страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена учету труда и заработной платы.

Начнем с того, что заработная плата является одним из важнейших и, может быть, даже решающих элементов формирования хорошего климата на предприятии. Ведь от размеров заработной платы зависят условия жизни рабочих степень удовлетворения своих ежедневных потребностей, возможность сохранения работоспособности.

В курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций.

И в конце хотелось бы написать, что от грамотного и своевременного начисления зарплаты важно не только для исчисления итогов труда, но и для хорошего социального и психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Список литературы

1.«Заработная плата в 2010г.» Воробьева Е.В., Москва, 2010г.;

2.«Бухгалтерский учет» Тумасян Р.З, Москва, 2009г.;

3.Журнал «Главбух»№ 13, июль, 2010г.;

4.Налоговый кодекс РФ;

5.Трудовой кодекс РФ;

6.Официальный сайт ФСС РФ: http://www.fss.ru;

Размещено на Allbest.ru