Учет заработной платы и связанных с ней расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Самарский институт - Высшая школа приватизации и предпринимательства»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему:

«Учет заработной платы и связанных с ней расчетов»

Научный руководитель: Маняева В.А.

Работа выполнила студенткой

группы №С-З-Б-09-3-2:

Лопатина О.И.

Самара 2010

Содержание

1 Введение

2 Основная часть:

2.1 Организация расчетов с работниками по заработной плате

2.2 Первичные документы для расчетов по оплате труда

2.3 Виды, формы и системы оплаты труда

2.4 Средний заработок и иные расчеты

2.5 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

2.6 Удержания из заработной платы работников

2.7 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

2.8 Расчеты с государственными внебюджетными фондами

2.9 Раскрытие информации по труду и заработной плате в бухгалтерской отчетности

3 Заключение

4 Список литературы

1 Введение

Каждый бухгалтер в определенный момент сталкивается с проблемами, так или иначе связанными с заработной платой. Не секрет, что несмотря на множество разъяснений по данной тематике, вопросов у бухгалтеров меньше не становится. Причин здесь несколько, но главным является то, что и начисление, и налогообложение заработной платы имеют множество аспектов. Бухгалтеру недостаточно знать, как отразить зарплату в бухгалтерском учете и какие налоги при этом заплатить, не менее важными являются нюансы трудового законодательства, а иногда и гражданского. Все это усложняется тем, что чуть ли не каждое министерство или ведомство стремится внести свою лепту в регулирование заработной платы, что приводит к лавинообразному росту нормативных документов по данному вопросу.

Взаимоотношения компании-работодателя и её работников начинаются с оформления специалистов в качестве работников конкретной организации, на протяжении которых будут постоянно возникать разнообразные вопросы, связанные с зарплатой, поэтому данная курсовая работа актуальна и интересна. Она поможет разобраться во всех хитросплетениях ныне действующего порядка бухгалтерского и налогового учета заработной платы и связанных с ней расчетов.

Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов и фондами занятости. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Курсовая работа состоит из ведения, основной части, заключения и списка литературы. В ней рассматриваются вопросы, касающиеся заработанной платы начисляемой работникам в тех или иных случаях, а также уделено внимание удержаниям из заработной платы и начислениям на неё.

2 Основная часть

2.1 Организация расчетов с работниками по заработной плате

Основные правила организации расчетов с работниками по заработной плате определены Трудовым кодексом РФ Главой 21 Статьей 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы». [7]

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:

· о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

· о размерах и основаниях произведенных удержаний;

· об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Трудовое законодательство предлагает два основных вида расчетов с

работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, - посредствам выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективном договором или трудовым договором. Отметим, что в неденежной форме могут быть произведены расчеты в размере не более 20% от начисленных сумм каждому работнику, согласно Трудовому Кодексу РФ Главе 20 Статье 131 «Формы оплаты труда». [7]

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за

исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Кроме того, заработная плата может быть выплачена по разовой доверенности лицу, уполномоченному работником. Следует обратить внимание на требование, в соответствии с которым заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только федеральным законом. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработной плате обуславливаются выбранными и согласованными (между работником и работодателем) формами и видами расчетов.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) (см. Приложение №3 «Унифицирована форма №КО-2») или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. [5] Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций. После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющем его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами, однако, при получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»

Составить реестр депонированных сумм

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью своей подписью.

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__»

При расчетах с работниками наличными деньгами следует учитывать требования пункта 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47), в соответствии с которым предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка. [16]

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они должны быть установленным порядком депонированы (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.

При использовании такой формы расчетов начисленных сумм отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии - при осуществлении фактических выплат - с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 50 «Касса». [15]

Например, работникам организации за вторую половину октября месяца начислена заработная плата на общую сумму 300000 руб. В течение выплатного периода (5-7 ноября) через кассу организации выдано 275000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 15 ноября.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Число / Месяц	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
5 ноября	50	51	275000
7 ноября	70	50	275000
	70	76	25000
	51	50	25000
15 ноября	50	51	25000
	76	50	25000

В организациях, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях помещениях, практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета. [15]

Например, за первую половину июня начислен аванс работникам организации на общую сумму 550000 руб. Из них 19 июня (начало выплатного периода, указанное в правилах внутреннего трудового распорядка) 220000 руб. Выдано через кассу организации. 330000 руб. Выдано четырем раздатчикам для выдачи заработной платы работникам подразделений. По окончании выплатного периода (21 июня) раздатчиками сдано 35000 руб., которые зачислены на депонент.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Число / Месяц	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
19 июня	71	50	330000
21 июня	70	50	220000
	70	71	295000
	50	71	35000
	70	76	35000

При выборе формы расчетов работник и работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной заработной платы:

На счет, открытый работником в банке (кредитной организации)

На банковскую карту

Почтовым переводом через отделение связи

Во всех случаях схема бухгалтерских проводок будет единой - перечисляемые суммы будут списываться с дебета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредита счета 51 «Расчетные счета».

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

Трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм

При передачи работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ Главы 7 Статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен. [7]

Стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и взносами в государственные внебюджетные фонды РФ на общих основаниях.

В бухгалтерском учете операции по передачи работникам неденежных средств (как правило, готовой продукции) должны отражаться на счетах учета продаж (90 «Продажи», 43 «Готовая продукция», 68 «Расчеты по налогам и сборам»), так как данный вид операции от обложения НДС не освобожден.

Например, работникам организации выдана готовая продукция в счет расчетов по плате труда на общую сумму 80000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
90.2	43	80000
90	68	14400
70	90	94400

Если в качестве оплаты передаются результаты выполненных работ или оказанных услуг, кредитоваться будет счет 20 «Основное производство». Если в счет оплаты труда передаются другие виды материально-производственных запасов (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (фактическая себестоимость запасов и НДС списывается в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы», а задолжность перед работниками погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы»). [13]

Ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, является одной из государственных гарантий по оплате труда работников, согласно Трудовому Кодексу РФ Главе 20 Статье 130 «Основные государственные гарантии по оплате труда работников». [7]

Кроме того, Трудовой Кодекс РФ Глава 57 Статья 362 «Ответственность за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права» содержит отсылочную норму, в соответствии с которой руководители и иные должностные лица организаций, а также работодатели - физические лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, которые установлены Трудовым Кодексом РФ и иными федеральными законами. [7] За невыплату заработной платы (а также за несвоевременную ее выплату и прочие нарушения норм трудового законодательства, регулирующих расчеты с работниками) могут наступать:

Дисциплинарная ответственность

Материальная ответственность

Административная ответственность

Уголовная ответственность

2.2 Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяется следующие формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением от 5 января 2004г. №1 Государственного комитет РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [5]:

Формы документации по учету кадров	NТ-1 (N Т-1а) "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, N Т-2 (N Т-2ГС(МС))"Личная карточка работника", N Т-3 "Штатное расписание" (см. Приложение №2), N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", N Т-5 (N Т-5а)"Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", N Т-6 (N Т-6а)"Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-7 "График отпусков", N Т-8 (N Т-8а)"Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-9 (N Т-9а)"Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", N Т-11 (N Т-11а)"Приказ (распоряжение) о поощрении работника".
Формы документации по учету рабочего времени расчетов с персоналом по оплате труда	N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость" (Приложение №1), N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Учет расходов по оплате труда работников напрямую зависит от порядка учета труда, т.е. учета рабочего времени и выработки:

произведенной продукции

выполненных работ

оказанных услуг

Учет труда работников основан на учете личного состава работников:

1. По категориям	§ рабочие § служащие § производственный персонал § персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах
2. В зависимости от использования рабочего времени.

Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных документах, к которым относятся:

§ приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, предоставлении отпусков;

§ табели учета рабочего времени;

§ личные карточки.

Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.

2.3 Виды, формы и системы оплаты труда

Определение заработной платы приведено в Трудовом Кодексе РФ Главе 20 Статье 129 «Основные понятия и определения»: «Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)». [7]

При установлении заработной платы следует учитывать то, что трудовым законодательством установлены государственные гарантии по оплате труда работников.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ Главой 20 Статьей 130 « Основные государственные гарантии по оплате труда работников» в систему основных государственных гарантий включаются:

1. величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации (МРОТ);

Стоит отметить, что МРОТ устанавливает не минимальный размер должностного оклада (или тарифной ставки в расчете на месяц), а общий размер начисленной оплаты труда со всеми повышениями, надбавками и доплатами. [3]

2. меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

Данные меры не детализированы и в настоящее время на федеральном или региональном уровне такие меры фактически ограничиваются регулярным уточнением размера МРОТ, а также некоторых видов социальных пособий, выплачиваемых работникам, занятым в производственной или торговой деятельности. На уровне хозяйствующего субъекта под мерами, обеспечивающими повышение уровня реального содержания заработной платы, чаще всего понимается индексация заработной платы в соответствии с официальным (или фактическим) уровнем инфляции либо в соответствии с ростом размера прожиточного минимума. [3]

3. ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

4. ограничение оплаты труда в натуральной форме;

Обратить внимание следует на то, что если оплата труда производится посредством передачи товаров, продукции, объемов выполненных работ или оказанных услуг, не имеет значение то, по каким ценам отпускаются товары, продукции, работы или услуги (по рыночным или льготным). За базу для расчета принимается сумма начисленной заработной платы.

5. обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

Данная государственная гарантия реализуется прежде всего посредством установления особого порядка расчетов с работниками в тех случаях, когда работодатель оказывается (или может оказаться) неплатежеспособным .

6. государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере труду, является Федеральная служба по труду и занятости (Роструд). Роструд осуществляет государственный надзор и контроль (в части оплаты труда и трудового законодательства) за соблюдением

7. ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями;

8. сроки и очередность выплаты заработной платы.

Сроки выплаты заработной платы урегулированы непосредственной Трудовым Кодексом РФ - нормами прямого действия.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Трудовой кодекс РФ глава 21 статья 143 «Тарифные системы оплаты труда»непосредственно регулирует применение только тарифных систем оплаты труда.[7] Данной статьей установлены следующие определения (Таблица №1):

Таблица №1 «Основные определения статьи 143 ТК РФ»

Тарифная система оплаты труда	Система оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий, включающая тарифные ставки, оклады, тарифная сетка и тарифные коэффициенты
Тарифная сетка	Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов
Тарифный разряд	Величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника

Трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в различных сферах предпринимательской деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда.

В настоящее время Трудовым кодексом РФ виды форм и системы оплаты труда не определены, в действующей редакции и не упоминается бестарифная система оплаты труда.

Принято различать два вида (формы оплаты труда), которые приведены в схеме №1.

Схема №1 «Виды заработной платы»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Различают семь систем оплаты труда, рассмотренные в таблице №2. [16]

Приведем пример расчета заработной платы при различных формах оплаты труда.[16 ]

Сдельная оплата труда:

При сдельной оплате труда сумма заработной платы определяется в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При прямой сдельной оплате труда сумма заработной платы определяется путем умножения расценки за единицу изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на количество изготовленной продукции (работ, услуг).

При сдельно-премиальной оплате труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования:

качество работы;

срочность;

отсутствие рекламаций на продукцию (работы, услуги)

При бригадной (коллективной) сдельной оплате труда, применяемой при невозможности организовать учет выработки каждого рабочего в отдельности и охватывающей группу рабочих различной квалификации и профессий, устанавливается общебригадная норма выработки и расценка за единицу комплексной работы. Заработок распределяется между членами бригады пропорционально тарифным разрядам и времени, отработанному отдельными членами бригады.

Аккордная оплата труда (осуществляется в соответствии с установленными нормами и расценками за работу в целом) применяется в строительстве (плата за готовый объект) и в исключительных случаях (при ликвидации аварий, очистке и креплении завалов и т.п.).

Размер аккордной оплаты труда устанавливается заранее и определяется согласно действующим нормам выработки и расценкам по существующим системам оплаты труда с учетом прогрессивных доплат или премий, установленной за досрочное выполнение работ.

При сдельно бригадной форме учета труда и его оплаты применяется ведомость учета выработки. Данные о количестве затраченного времени фиксируются в табеле учета рабочего времени.

Вместо ведомости учета выработки может применяться наряд на сдельную работу (для бригады), на оборотной стороне которого ведется табель учета отработанных часов каждым членом бригады.

Общая сумма заработка может распределяться пропорционально:

§ отработанным часам (если рабочие бригады имеют одинаковый разряд);

§ коэффициенто - часам (если рабочие бригады имеют различные разряды).

Таблица №2 «Формы оплата труда»

Формы оплаты труда
Повременная	Сдельная	Аккордная
Системы оплаты труда
Простая повременная	Повременно-премиальная	Прямая сдельная	Сдельно-премиальная	Сдельно-прогрессивная	Косвенно-сдельная

Повременная оплата труда:

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться в соответствии с отработанным временем независимо от количества и качества выполненных работ.

Эта форма оплаты труда применяется на работах, на которых результаты труда каждого работника не поддаются точному учету и нормированию.

При повременной форме оплаты труда члену трудового коллектива или лицу, работающему в нем по трудовому договору (соглашению), устанавливается должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце.

Если работник отработал не все рабочие дни, то оплата производится за фактически отработанное время:

Сумма заработной платы	=	Должностной оклад	:	Количество рабочих дней в месяце	х	Количество отработанных рабочих дней

Организации могут применять не только поденную, но и почасовую форму оплаты труда. В этом случае заработная плата работника определяется следующим образом:

Сумма заработной платы	=	Часовая ставка оплаты труда	х	Фактическое количество отработанных рабочих часов

Повременно-премиальная система предусматривает для члена трудового коллектива или лица, работающего в нем по трудовому договору (соглашению), возможность дополнительно получать премию, которая устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время.

Различные случаи оплаты труда:

Оплата работы в ночное время производится работникам, работающим с 22 до 6 часов утра.

Установленная продолжительность ночной смены сокращается на 1 час, но оплачивается как полная смена; 4 часа ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном договором администрации организации с профсоюзом, но не ниже размеров, установленных законодательством РФ. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, юноши и девушки в возрасте до 18 лет, некоторые другие категории работников.

Сверхурочной считается работа, превышающая по продолжительности установленный законом рабочий день. К ней не могут привлекаться те же категории работников, что и к работе в ночное время.

Сверхурочная работа оплачивается:

· за первые 2 часа работы - не менее чем в полуторном размере;

· за последующие часы - не менее чем в полуторном размере.

Конкретные размеры оплаты труда за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором.

По желанию работника сверхурочная работа (вместо повышенной оплаты) может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, выполняемая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год.

Компенсации отработанных сверхурочно часов с предоставлением для отдыха других рабочих дней не допускается.

Брак не по вине работника в соответствии статьи 156 главы 21 Трудового Кодекса РФ, оплачивается наравне с годными изделиями.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя в соответствии со статьей 157 главы 21 Трудового Кодекса РФ, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

В соответствии со статьей 153 главы 21 Трудового Кодекса РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

· сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

· работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставка, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

· работникам, получающим месячный оклад:

Ш в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;

Ш в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

2.4 Средний заработок и иные расчеты

Общие требования к порядку исчисления средней заработной платы (для соответствующих случаев) были установлены Трудовым Кодексом РФ главой 21 статьей 139 «Исчисление средней заработной платы», однако некоторые аспекты расчета среднего заработка на уровне федерального закона установлены быть не могли - в виду большого разнообразия форм расчетов с работниками, поэтому нормы статьи 139 Трудового Кодекса РФ были детализированы в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. №922. [7.11]

Общий порядок расчета применяется в следующих случаях:

1	при освобождении от основной работы лиц, участвующих в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора или соглашения (ст.39 и 405 ТК РФ)
2	при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ)
3	в случае расторжения трудового договора вследствие нарушения установленных ТК РФ иным федеральным законом обязательных правил при заключении трудового договора (ст.84 и п.11 ст.77 ТК РФ)
4	при невыполнении норм труда или должностных обязанностей по вине работодателя (ТК РФ)
5	при оплате времени простоя (ст.74 и 157 ТК РФ)
6	при направлении работника в служебную командировку (ст.167 ТК РФ)
7	при сохранении средней заработной платы работникам, совмещающим работу с обучением (ст.173 ТК РФ)
8	при выплате выходного пособия (ст.178 ТК РФ)
9	при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации (ст.180 и 296 ТК РФ)
10	при увольнении в случае смены собственника организации (ст.181 ТК РФ)
11	при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу по медицинским показаниям (ст.182 ТК РФ)
12	при проведении медицинского обследования работников (ст.185 ТК РФ)
13	при сдаче крови и её компонентов (ст.186 ТК РФ)
14	при направлении работника для повышения квалификации (ст.187 ТК РФ)
15	при приостановке работы по требованию надзорных органов (ст.220 ТК РФ)
16	при оплате нижеоплачиваемой работы и льготных часов беременным женщинам и кормящим матерям (ст.254 ТК РФ)
17	по окончании полномочий освобожденных профсоюзных работников, избранным в профсоюзные органы (ст.375 ТК РФ)
18	при привлечении работника к материальной ответственности в ограниченных размерах (ст. 241 ТК РФ)
19	при задержке работодателем исполнения решения о восстановлении на работе незаконно уволенного работника или о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу (ст. 394 и 396 ТК РФ)

Исчисление средней заработной платы необходимо при оплате отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, пособий по временной нетрудоспособности. Для определения размера средней заработной платы устанавливается определенный порядок её исчисления.

В расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты. Средний дневной заработок для отпусков и выплат компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней в году). [16]

Пример расчета среднего заработка:	Заработная плата сотрудника за предшествовавший год составила 240000 руб. 1. Среднедневной заработок для оплаты отпуска определяется следующим образом: 240000 руб. : 12 мес. * 29,4 дн./мес. = 680 руб. 27 коп. 2. Полученный средний дневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска: 680 руб. 27 коп. * 17 дню = 11564 руб. 59 коп. согласно статье 120 главы 19 Трудового Кодекса РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачивается.

Работники организации могут получать оплату труда в форме:

ь Заработной платы;

ь Выплаты социального характера;

ь Пособий;

ь Других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы.

Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой труда работника, относятся к затратам на производство продукции (работ, услуг). Это, в частности:

o оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам;

o оплата в процентах от выручки от продажи продукции (работ, услуг);

o оплата, начисленная работника по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

o стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;

o премии и вознаграждения, носящие регулярный характера;

o стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;

o вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;

o компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

o оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

o оплата за период обучения работников;

o другие выплаты.

2.5 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства. Отклонения он норм (доплаты) рекомендуется оформлять следующими документами:

Доплаты к действующим нормам и расценкам	Листками на доплату
Оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом	Нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (н-р, с красной чертой по диагонали бланка наряда)

В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также лица, ответственные за выполнение работ. Для учета и анализа отклонений от норм устанавливается перечень причин отклонений.

Величина отдельных отклонений может определяться также путем составления специальных расчетов. В частности, при определении отклонений от норм расходов на заработную плату производственных рабочих с повременной оплатой труда величина этих отклонений определяется путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой заработной платы, начисленной на фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам (расcчитаным исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и запланированного количества изделий). Расчеты отклонений в необходимых случаях составляются по бригадам, участкам, по пятидневкам, декадам и т.п.

Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков рабочих за выслугу лет рабочим и служащим и др.) , ежемесячно резервируется на отдельном счете в сметном порядке по отдельным цехам. Другие виды дополнительной заработной платы рабочих и служащих относится на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.

В организациях должен быть организован контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.

Непосредственно на счет учета затрат основного производства относится только заработная плата основных производственных рабочих. Оплата труда других категорий работников учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета и подлежит распределению между видами продукции в порядке, установленном учетной политикой организации.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе [13]:

По оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (н-р, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычными видами деятельности (н-р, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

По выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

По оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п. Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (активно - пассивный, балансовый) предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

* оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

* оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

* начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

* начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

труд оплата учет налог внебюджетный

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

корреспондирует со счетами:

Дебет	Кредит
50	«Касса»	08	«Вложения во внеоборотные активы»
51	«Расчетные счета»	20	«Основное производство»
52	«Валютные счета»	23	«Вспомогательные производства»
55	«Специальные счета в банках»	25	«Общепроизводственные расходы»
68	«Расчеты по налогам и сборам»	26	«Общехозяйственные расходы»
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	28	«Брак в производстве»
71	«Расчеты с подотчетными лицами»	29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»	44	«Расходы на продажу»
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
79	«Внутрихозяйственные расчеты»	76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
94	«Недостачи и потери от порчи ценностей»	79	«Внутрихозяйственные расчеты»
		84	«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
		91	«Прочие доходы и расходы»
		96	«Резервы предстоящих»

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательного производства; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит 70- на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (н-р, рекламных агентов).

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (н-р, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации)

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 - на сумму оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (н-р, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (н-р, ремонт объектов основных средств).

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 70 - в отношении работников, занятых на строительстве, выполняемом хозяйственным способом.

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Дебет счета 70 Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются администрацией организации и согласовываются:

с учреждением банка, в котором открыт ее расчетный счет;

профсоюзом или другой организацией работников.

Традиционно в российских организациях заработная плата выплачивается два раза в месяц. Поскольку её начисление осуществляется за весь месяц, за его первую половину выплачивается аванс в согласованном с работниками твердом размере. Если заработок зависит от фактического объема выполненной работы, размер выплачиваемого аванса определяется в зависимости от выработки или отработанного времени в первой половине месяца (с 1-го по 15-е число). Аванс выдается по ведомости, в которой расписываются получающие, в течение трех рабочих дней, включая установленный день его выдачи. Выплата заработка за вторую половину месяца отражается такой же бухгалтерской записью. В некоторых организациях расчетный листок совмещают с расходным кассовым ордером. Каждый получатель приходит в кассу со своим расчетным листком. платежная ведомость в данном случае не оформляется. Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальность информации о размерах заработка персонала. В день выплаты заработной платы организация получает в банке наличные деньги и передает в банк платежные поручения для расчетов по удержаниям из заработка и начислениям в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ.

Деньги на оплату труда за первую и вторую половины каждого месяца выдаются в кассе организации в течение трех рабочих дней. По разным причинам невостребованные деньги на четвертый день возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Одновременно закрываются платежные ведомости и списываются в расход по кассе выданные наличные деньги. Невыданные деньги принимаются организацией на хранение и зачисляются в депонированные суммы. Они хранятся в течение трех лет и выдаются по первому требованию депонента. По истечению срока исковой давности невостребованные суммы зачисляются в прибыль организации. Депонированные суммы выплачиваются по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (регистре) учета депонентов.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций:

расчетного документа;

платежного документа;

регистра аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда

Кроме того, в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф.№Т-54 и №Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике:

o фамилия, имя, отчество;

o семейное положение;

o разряд;

o оклад (тарифная ставка);

o стаж работы;

o время поступления на работу;

o все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц;

o число иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам;

другие данные, необходимые для полного расчета заработной платы, разных удержаний

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Форма №Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании:

1). Первичных документов:	o по учету выработки и выполненных работ; o по учету отработанного времени;
2). Документов на разные виды оплат

На основе данных лицевых счетов составляют расчетную ведомость по форме №Т-51. Форма №Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. На оборотной стороне лицевого счета печатаются коды видов оплат и удержаний.

При журнально-ордерной форме учета при оформлении операций по расчетам с физическими лицами используются следующие регистры.

Журналы-ордера	Ведомости
№1 - по кредиту счета 50;	№1 - по дебету к счету 50;
№2 - по кредиту счета 51;	№2 - по дебету к счету 514
№7 - по кредиту счета 71;	№7 - ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
№8 - по кредиту счетов 68,73,75,76;	№8 - книга учета депонированной заработной платы;
№10,10/1 - по кредиту счетов 69,70;	№12 - ведомость учета затрат цехов;
№11 - по кредиту счета 44;	№13, №13а - ведомость учета потерь в производстве;
№12 - по кредиту счетов 84,96;	№15 - ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов;
№13 - по кредиту счетов 90,91	№18 - ведомость учета затрат по капитальным вложениям

Операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере №10. операции по выплате заработной платы и удержаниям из неё отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Группировка операций по расчетам с физическими лицами осуществляется в разработочных таблицах [16]: