Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учета оплаты труда на предприятии

1.1 Законодательное регулирование трудовых отношений и задачи учета расчетов по оплате труда

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Доплаты за работу в ночное время, вахтовым методом, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни

1.4 Расчет удержаний из заработной платы. Расчет налогов

1.5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Анализ использования фонда рабочего времени

2.2 Анализ производительности труда

2.3 Анализ оплаты труда

2.4 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и обоснованности налоговых вычетов

ГЛАВА 3. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ТДТ»

3.1 Характеристика ЗАО «ТДТ»

3.2 Организация бухгалтерского учета заработной платы ЗАО «ТДТ»

3.3 Анализ использования фонда рабочего времени, анализ производительности труда, и анализ оплаты труда на примере ЗАО «ТДТ».88

3.4 Аудит заработной платы ЗАО «ТДТ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Под оплатой труда, понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету заработной платы является весьма актуальной.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной дипломной работы является теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда, выяснение особенностей действующего трудового законодательства и сложностей его применения, а также изучение опыта учета, анализа и аудита оплаты труда на примере Закрытого акционерного общества «Торговый Дом «Таганрог».

В первой главе будут рассмотрены законодательное и нормативное регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания из заработной платы, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

Во второй главе будет дан анализ использования оплаты и производительности труда, рассмотрена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы.

В третьей главе на основе исследования теоретических вопросов будет рассмотрена организация бухгалтерского учета заработной платы, проведены анализ использования рабочего времени, производительности и оплаты труда, а также аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда на примере Закрытого Акционерного Общества «Торговый Дом «Таганрог».



ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учета оплаты труда на предприятии

1.1 Законодательное регулирование трудовых отношений и задачи учета расчетов по оплате труда

Затраты на оплату труда, а также начисление на нее страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляют существенную часть себестоимости продукции (работ, услуг). Современное законодательство возлагает на организацию-работодателя основное бремя социальной защиты заемного работника. Соблюдение гарантий, провозглашенных Конституцией РФ [1] и трудовым законодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ [6] (далее -- ТК), требует осуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные меры социальной защиты работников. Все это определяет важность данного участка бухгалтерской работы и его задачи.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- осуществление контроля за соблюдением законодательства при ведении расчетов с работниками по оплате труда и связанных с этим отношений;

- проведение в установленные сроки и в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором, штатным расписанием и другими основаниями расчетов с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, начисление сумм к удержанию, выдача заработной платы на руки);

- оформление первичных документов и регистров учета, необходимых для отражения в бухгалтерском учете указанных операций точный учет личного состава работников, фактически отработанно ими времени и объема выполненных работ с целью обеспечения подтверждения достоверности производимых начислений заработной платы, удержаний и выплат работникам по всем основаниям и отражен их в учете;

- своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции, работ, услуг и другие источники суммы начисленной заработной платы, страховых взносов и неналоговых социальных платежей, обоснованное распределение начисленной заработной платы между объектами затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

- проведение инвентаризации расчетов в целях осуществления контроля достоверности учетных данных и соблюдения требовании законодательства и соответствия начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от работника продукции, установленным расценкам и системам премирования;

- осуществление контроля за рациональным использованием трудовых ресурсов, сумм оплаты труда;

- обобщение данных текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представление ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

Трудовые отношения -- это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым договором, коллективным договором и требованиями законодательно-нормативных актов о труде [6].

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник -- физическое лицо (включая иностранных граждан и лиц без гражданства), вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем, т.е. лицом, вступившим в трудовые отношения с работником, может быть:

- юридическое лицо (организация);

- физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя;

- физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и вступающее в трудовые отношения с работником в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства;

- иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Трудовые отношения работника и работодателя регулируются ТК [6], который прописывает все стадии этих отношений -- от приема на работу, оплаты труда и выплаты отпускных, пособий и компенсаций увольнения. Серьезную роль этот документ играет и в работе бухгалтеров. По роду деятельности им часто приходится обращаться к нормам трудового законодательства -- чтобы начислить работникам заработную плату, рассчитать для них отпускные, пособия, компенсации и т.п. А в небольших фирмах бухгалтер часто выполняет обязанности и сотрудника кадровой службы: оформляет приказы о приеме на работу и об увольнении сотрудников, ведет их трудовые книжки и т.д.

В соответствии с ТК [6] регулирование трудовых отношений осуществляется путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров и соглашений, а также трудовых договоров.

Коллективный договор -- правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключающийся работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор должны включаться взаимные обязательства работников и работодателей по следующим вопросам:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплата пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

- занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

- улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

- экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников и членов их семей;

- другие вопросы, определенные сторонами.

В соответствии с ТК [6] соглашение -- это правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.

В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам:

- оплата труда;

- условия и охрана труда;

- режимы труда и отдыха;

- развитие социального партнерства;

- иные вопросы, определенные сторонами.

В зависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные. Генеральное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально трудовых отношений на федеральном уровне.

Таким образом, коллективный договор и соглашение -- это правовые формы социального партнерства. Однако сфера и характер их применения различаются. Так, если коллективный договор регулирует отношения социальных партнеров на уровне предприятия, то соглашение регулирует социально-партнерские отношения на более высоком уровне (федеральном, региональном, территориальном, отраслевом). Но они не могут предусматривать условия хуже, чем закрепленные в законодательстве. Наоборот, они призваны повышать социальные гарантии работникам, способствовать улучшению условий труда и быта. Соглашения являются основой заключения коллективных и трудовых договоров.

Основанием возникновения трудовых отношений работодателя с конкретным работником является трудовой договор -- это соглашение между двумя сторонами этого договора: работодателем и работником. В соответствии с договором работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

С трудовым договором российское законодательство связывает основные трудовые права и гарантии граждан. Согласно Конституции РФ[1], только гражданину, работающему по трудовому договору, гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск .

Между физическим лицом, желающим заработать, и экономическим субъектом (источником дохода) отношения могут оформляться следующими видами договоров:

- трудовым договором (возникающие при этом отношения регулируются Трудовым кодексом );

- гражданско-правовым договором, таким как договор подряда, оговор возмездного оказания услуг -- медицинских, аудиторских, информационных, услуг по обучению; договор поручения, аренды, мены, комиссии и др. (возникающие при этом отношения регулируются Гражданским кодексом).

Во втором случае стороны договора, в отличие от первого случая, работодателем и работником не являются, а выступают как заказчик работ и подрядчик. В соответствии с Трудовым кодексом государственные гарантии предоставляются в полной мере только работающим по трудовым договорам.

Форма трудового договора определена ТК [6]. В соответствии с ней трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и только в письменной форме. Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя либо его представителя. В этом случае, т.е. при фактическом допущении работника к работе, работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.

Различают следующие виды трудовых договоров. Трудовой договор может быть срочным и бессрочным; договором об основной работе или о совместительстве, договором с особыми условиями, например о работе на дому. Бессрочный трудовой договор заключается на неопределенный срок. Договор считается заключенным на неопределенный срок, если в нем не оговорен срок действия. Срочный трудовой договор заключается на определенный срок (не более пяти лет) в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения. Трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора, трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.

Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

В соответствии с ТК [6] срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя либо работника в следующих случаях:

- для замены временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы;

- на время выполнения временных (до двух месяцев) и сезонных работ;

- для проведения срочных работ по предотвращению несчастных случаев, аварий, катастроф, эпидемий, эпизоотии, а также для устранения последствий указанных и других чрезвычайных обстоятельств;

- с лицами, поступающими на работу в организации -- субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания -- до 25 работников), а также к работодателям -- физическим лицам;

- с лицами, работающими в данной организации по совместительству;

- с пенсионерами по возрасту, а также с лицами, которым по со стоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением разрешена работа исключительно временного характера;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

При заключении трудового договора по основному месту работы лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю следующие документы:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета -- для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Если трудовой договор заключается впервые, то трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

При приеме на работу по совместительству в другую организацию работник обязан предъявить работодателю паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. При приеме на работу по совместительству, требующую специальных знаний, работодатель имеет право потребовать от работника предъявления диплома или иного документа об образовании или профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенных копий, а при приеме на тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда -- справку о характере и условиях труда по основному месту работы.

В ТК [6] указаны обстоятельства, ссылаясь на которые работодатель не вправе отказать работнику в приеме на работу, в том числе при наличии или отсутствии у работника регистрации по месту жительства или пребывания. Ведь это обстоятельство не связано с деловыми качествами работника. Таким образом, часто встречающееся требование работодателя о прописке потенциального работника незаконно. И работник может обратиться в суд, чтобы обжаловать отказ работодателя принять его на работу из-за отсутствия регистрации по месту жительства. Кроме того, теперь работодатель обязан по требованию работника письменно сформулировать причину отказа в приеме на работу.

В трудовом договоре, заключаемом работодателем и работником, указываются:

- фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя -- физического лица), заключивших трудовой договор;

- сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя -- физического лица;

- идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей -- физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

- сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

- место и дата заключения трудового договора.

В договоре выделяют обязательные и дополнительные условия договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

- место работы (с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения);

- трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

- дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом или иным федеральным законом;

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

- компенсации за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

- условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами;

- другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения или условия из числа перечисленных выше, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Условия трудового договора при необходимости могут быть изменены. Это изменение должно осуществляться в соответствии с ТК [6]. Как правило, изменение условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора и заключается в письменной форме. Изменения могут быть в виде перемещения, постоянного или временного перевода на другую работу в связи с производственной необходимостью, в соответствии с медицинским заключением о здоровье работника, по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации, а также в виде отстранения работника от работы.

Прекращение трудового договора -- это окончание действия трудового договора по инициативе одной из его сторон -- работника или работодателя либо в связи с наступлением иных оснований прекращения трудового договора. С одной стороны, даже из очень хорошего коллектива работники увольняются по собственному желанию в связи с семейными обстоятельствами, изменением профессии, предложением другой организации перейти туда на более высокооплачиваемую работу и т.д. С другой стороны бывает, что сотрудник увольняется не по собственной инициативе, а по решению администрации -- за серьезные нарушения в работе, за прогулы или за то, что не выполняет свои служебные обязанности, и т.п.

Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается.

1.2 Формы и системы оплаты труда

В соответствии с Трудовым кодексом РФ [6] заработная плата (оплата труда работника) -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) --устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. В настоящее время минимальный размер оплаты, труда в РФ составляет 4330 руб. в месяц.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Трудовой кодекс РФ в качестве форм оплаты труда рассматривает способ выплат заработной платы. Однако для целей организации оплаты труда, расчета сумм оплаты труда и ведения бухгалтерского учета под формой оплаты труда понимается принцип расчета заработной платы.

Классификация основных традиционных форм и систем оплаты труда представлена на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Формы и системы оплаты, труда

Формы оплаты труда отражают два принципиальных подхода к организации расчетов с работниками в зависимости от способа регистрации результатов их труда. Выделяются две формы оплаты труда.

1. Повременная форма. Она предусматривает оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ. В рамках повременной формы оплаты труда, выделяют две основные системы (разновидности формы) оплаты труда:

-- простая повременная система. Она предусматривает оплату труда за время работы по часовым тарифным ставкам или месячным окладам;

-- повременно-премиальная. Она включает в себя: простую, довременную оплату и премии (за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д.). Премии рассчитываются в процентах к окладу или устанавливаются в твердой сумме.

При повременной форме оплаты труда работнику может назначаться тарифная ставка или оклад (содержание этих понятий установлено ТК РФ). Тарифная ставка -- это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы -- минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

2. Сдельная форма. Она предусматривает оплату выполненных работ по установленным заранее расценкам, в рамках сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты труда:

-- Прямая сдельная. При этой системе сумма сдельной заработной платы определяется умножением количества произведенной продукции (выполненных работ) на расценку за соответствующую единицу продукции (работ);

-- сдельно-премиальная. Она включает прямую сдельную заработную плату и премии (за перевыполнение норм выработки, продажи, за экономию сырья, за повышенное качество продукции и т.д.) в процентах или твердой сумме к сдельной заработной плате;

-- сдельно-прогрессивная. Она включает прямую сдельную заработную плату и премии по прогрессивной шкале к прямой заработной, плате (чем больше степень достижения результатов, тем больший процент или сумма премии начисляется работнику);

-- косвенно-сдельная. При этой системе заработная плата обслуживающих рабочих определяется как процент к заработку основных рабочих;

-- аккордная. Определяется исходя из заданного комплекса работ и их общей стоимости.

Формы и системы оплаты труда определяются в каждой организации и закрепляются внутренними организационно-распорядительными документами (Положением по оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, трудовыми договорами (контрактами) с каждым работником).

Для учета выработки при повременной форме оплаты труда используются табели учета рабочего времени. В них отмечается ежедневно количество часов, отработанных каждым работником в течение каждого дня за календарный месяц,

Учет выпуска продукции и выполненных работ при сдельной форме оплаты труда обеспечивается следующей информацией: о количестве и качестве продукций (работ, услуг); о степени выполнения норм, выработки; о соблюдении норм вложения сырья, материалов, соблюдении нормативов трудозатрат на единицу продукции.

На производстве применяются различные документы для отражения выработки. Например, наряд на выполнение работ или акт о выполненных работах. В документах, регистрирующих выработку, отражается следующая информация: данные о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер), содержание выполненных работ (место выполнения работы, её описание; наименование, сорт, артикул продукции и т.п.), количество продукций (работ, услуг), в том числе брак время выполнения работы (в том числе отклонения от норматива) сдельные расценки.

Организация может разрабатывать и применять другие системы оплаты труда, не противоречащие трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права. Согласно ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Так, в государственных учреждениях используются тарифные системы оплаты труда -- системы оплаты труда, основанные на тарифной системе, дифференциации заработной платы работников различных, категорий, Тарифная, система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя; тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Тарифная сетка -- совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарифный разряд величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Квалификационный разряд -- величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с законодательством и иными нормативными правовыми, актами, содержащими нормы, трудового права.

Для целей бухгалтерского и статистического учета расходы на оплату труда подразделяются на основную и дополнительную заработную плату.

К основной заработной плате относятся:

- Заработная плата за отработанное время или выполненную работу;

- Доплаты и компенсации связанные с режимом работы и условиями труда;

- премии.

К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством:

- доплаты за работу в ночное время;

- бригадирам;

- оплата всех видов отпусков;

- выполнение государственных обязанностей;

- выплаты социального характера).

В плановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения от нормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т. п.).

1.3 Доплаты за работу в ночное время, вахтовым методом, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни

В соответствии с ТК [6] ночное время составляет период времени с 22 до 6 часов. Работа в это время называется работой в ночное время. Если на данный отрезок времени приходится только часть смены, то именно эту часть и нужно считать работой в ночное время.

Если вся рабочая смена приходится на ночное время, то ее продолжительность сокращается на один час без последующей отработки. Однако это не относится к работникам, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Работать в ночную смену может любой сотрудник, но есть и исключения. В ТК [6] определен список тех, кого нельзя поставить в ночную смену. Их можно разделить на две группы.

К первой группе относятся те, кто в любом случае не допускается к работе в ночное время. Это беременные женщины, инвалиды, подростки.

Ко второй группе относятся работники, которых можно поставить в ночную смену, но только с их согласия, при условии, что такая работа не противопоказана им по состоянию здоровья, а также при условии, что они в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время. В эту группу включены женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном законом порядке, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста. Если сотрудник согласен работать ночью, то он должен сообщить о своем согласии письменно.

Работа в ночное время оплачивается в соответствии с положениями ТК [6], которыми предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

В ТК [6] установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам предприятий, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы к зарплате работникам является для производственного предприятия затратами по обычным видам деятельности и относится к расходам на оплату труда персонала.

Сверхурочная работа -- это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени -- сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в трех случаях:

1) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

2) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

3) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

- при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

- при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водо-, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

- при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии), и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Ни при каких условиях не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет.

Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не противопоказана им по состоянию здоровья, а также при условии, что они в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Порядок оплаты сверхурочной работы определен ТК [6]. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Если применяется суммированный учет рабочего времени, то максимальное количество сверхурочных часов, которое оплачивается не менее чем в полуторном размере, определяется путем умножения количества рабочих дней в учетном периоде по графику работы соответствующего работника на два. Остальные сверхурочные часы оплачиваются не менее чем в двойном размере.

Суммированный учет рабочего времени применяется, когда по условиям производства в организации в целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. Допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени. Для работников, работающих неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается.

При расчете доплат за работу в ночное время необходимо учитывать не только положения трудового договора, коллективного договора, но и положения отраслевого соглашения.

Праздничные дни могут быть рабочими и нерабочими. Нерабочие праздничные дни установлены ТК [6]. Все остальные праздничные дни являются рабочими.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается в следующих случаях:

- для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

- для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии), и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.

Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни некоторых категорий работников (инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет), допускается только при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья. Кроме того, они должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ТК [6]. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается:

- сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, -- в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

- работникам, получающим оклад (должностной оклад), -- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Если на предприятии введены дневные и часовые ставки, то работу в выходные и праздничные дни надо оплачивать исходя из двойной ставки, не меньше.

При определении количества подлежащих повышенной оплате сверхурочных часов не учитываются часы, отработанные в праздничные дни сверх установленной нормы рабочего времени, поскольку они оплачиваются в повышенном размере как работа в праздничный день.



1.4 Расчет удержаний из заработной платы. Расчет налогов

Начисленная работнику сумма выплат за месяц уменьшается на осуществленные в этом же периоде удержания из его заработной платы. Эти удержания могут быть осуществлены по следующим основаниям:

- по письменному заявлению работника (оплата квартиры, детсада, перечисления в кредитные организации, перечисления страховым организациям, перечисление страховых взносов, погашение займа и т.д.);

- по инициативе организации -- работодателя (для возмещения неотработанного аванса; выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания вины работника в невыполнении норм труда; при увольнении работника по ряду оснований, указанных в законе, до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска);

- в соответствии с законодательными нормами, а также по решению судов и нормативным актам государственных органов (НДФЛ, алименты, компенсация ущерба здоровью другим лицам, штрафы и др.).

ТК [6] установлены ограничения на удержания из заработной платы работников. Они производятся только в случаях, предусмотренных законом. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законом, -- 50% от заработной платы работника. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ТК [6], не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При удержании производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- К 28 «Брак в производстве» -- удержано за брак, допущенный по вине работника;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- удержано за причиненный организации материальный ущерб в погашение ссуды;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 68-3 -- «Расчеты по НДФЛ» -- удержан налог на доходы физических лиц;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- удержаны своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» -- удержано по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит, оплата квартиры, детсада и т.д.

Налог на доходы физических лиц начисляется в соответствии с НК [4], Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных работником доходов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налоговым периодом.

Основная ставка НДФЛ в 2011 году - 13%, применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%.

- по ставке 35% удерживается налог с доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры, доходов от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;

- по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (т.е. проживающих в РФ менее 183 дней за 12 следующих подряд календарных месяцев) за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- по ставке 15% облагаются доходы, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- по ставке 9% налог с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Формирование налоговой базы и учет начисленного налога ведется по каждому работнику в специальном учетном регистре -- индивидуальной карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц НДФЛ-1. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера и получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К ним относятся: государственные пособия, пенсии и др., следовательно, такие доходы не должны включаться в налогооблагаемую базу.

В соответствии с НК пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Причем в налоговую базу должны быть включены все составные части пособия независимо от того, за чей счет они выплачивались -- работодателя или ФСС.

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты [4]. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Стандартные налоговые вычеты в 2011 году, делятся на четыре условные группы.

Правом на применение налоговых вычетов, в следующих размерах пользуются:

1) Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода [4];

2) Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др. - в размере 500 руб., за каждый месяц налогового периода [4];

3) Для остальных лиц - в размере 400 руб., за каждый месяц налогового периода [4]; Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 40 000 руб. Начиная со следующего месяца и до конца года, вычет не применяется;